Postúpenie záväzku: Komplexná definícia a účtovné aspekty

Postúpenie záväzku, známe aj ako cesia, je právny inštitút, ktorý umožňuje zmenu v osobe veriteľa. Pôvodný veriteľ (postupca, cedent) prevádza svoju pohľadávku voči dlžníkovi (cesus) na nového veriteľa (postupníka, cesionára) na základe zmluvy. Tento prevod môže byť odplatný alebo bezodplatný. Právna úprava postúpenia pohľadávky je obsiahnutá v § 524 až 530 Občianskeho zákonníka.

Definícia a právny rámec postúpenia pohľadávky

Postúpenie pohľadávky (cesia) je upravené v Občianskom zákonníku a spočíva v tom, že na základe zmluvy uzavretej medzi doterajším veriteľom (postupcom, cedentom) a treťou osobou (postupníkom, cesionárom) postúpi pôvodný veriteľ svoju pohľadávku proti dlžníkovi (cesus) novému veriteľovi, a to buď za odplatu, alebo bezodplatne.

Účtovné aspekty postúpenia pohľadávky

Oceňovanie postúpených pohľadávok

V zmysle § 25 ods. 1 písm. a) bod 4 zákona o účtovníctve v z.n.p. účtovné jednotky oceňujú postúpené pohľadávky obstarávacou cenou. Obstarávacia cena (OC) je cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s obstaraním. Súčasťou obstarávacej ceny cenného papiera a podielu sú náklady súvisiace s obstaraním CP, napríklad poplatky a provízie maklérom, poradcom, burzám. Súčasťou obstarávacej ceny nie sú úroky z úverov na obstaranie cenných papierov a podielov, kurzové rozdiely a náklady spojené s držbou cenného papiera.

Účtovanie výnosov z postúpenia pohľadávok

Výnos z postúpenia pohľadávok je nutné účtovať v zmysle § 78 ods. 3 postupov účtovania v PÚ na účte 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok.

Príklad účtovania postúpenia pohľadávky

Pohľadávku v hodnote 100 000 € spoločnosť A postúpi faktoringovej spoločnosti, ktorá pri podpise zmluvy o postúpení uhradí spoločnosti A 80 % hodnoty pohľadávky. Zmluvne dohodnutý faktoringový poplatok faktoringovej spoločnosti je 15 % nominálnej hodnoty pohľadávky, t.j. 15 000 €. V uvedenom príklade teda spoločnosť A môže do daňových výdavkov uplatniť celú menovitú hodnotu pohľadávky (100 000 €), keďže z postúpenia jej plynie výnos účtovaný na účte 646, ktorý je zahrnovaný do základu dane vo výške rovnajúcej sa menovitej hodnote pohľadávky.

Prečítajte si tiež: Kompletný sprievodca účtovaním postúpenia záväzku

Špecifické situácie v účtovaní

Postúpenie pohľadávky a hotovostné platby

Podľa §4 zákona 394/2012 Zz, ak je zmluva o odplatnom postúpení pohľadávky v celkovej výške cca 19 000,-€ (s jednotlivými faktúrami do 5000,-€), je otázne, či je možné prijať od postupníka 5000,-€ v hotovosti na príjmový doklad a zostatok uhradiť bezhotovostne bankou. Je potrebné posúdiť, či sa to vníma ako jeden právny vzťah a celá suma musí byť uhradená bezhotovostne.

Účtovanie postúpenia pohľadávky s opravnou položkou

Ak je postúpená pohľadávka v nominálnej hodnote 150 000 € za odplatu vo výške 150 000 € a bola na ňu tvorená opravná položka vo výške 75 000 €, je potrebné správne zaúčtovať postúpenie pohľadávky aj s ohľadom na vytvorenú opravnú položku.

Situácia, keď dlžník zaplatil zálohovú faktúru, ale nedostal plnenie

Ak dlžník zaplatil 80 percent zo zálohovej faktúry a firma A ho vyzvala na doplatenie zálohovej faktúry, ale dlžník nemal na doplatenie a firma A postúpila pohľadávku na firmu B, ktorá dala dlžníka na súd a ten prehral a musel zo zálohovej faktúry doplatiť firme B, ale firma A mu neodovzdala nehnuteľnosť podľa ZoBz, je potrebné riešiť právne kroky na získanie plnenia alebo vrátenie zaplatenej sumy.

Finančný majetok a cenné papiere

Finančným majetkom v súčasnej ekonomickej praxi podnikov nie sú len peniaze, ale aj rôzne druhy cenných papierov, podiely v obchodných spoločnostiach, ktoré sú v účtovníctve zaraďované do tzv. dlhodobého finančného majetku (do konca roku 2002 finančné investície). V tejto publikácii sa budeme zaoberať finančným majetkom podnikateľa, pričom chceme poukázať na rôzne skutočnosti, ktoré vznikajú pri obstarávaní finančného majetku a nakladaní s ním na spôsob účtovania v nadväznosti na právnu úpravu v príslušných hmotnoprávnych predpisoch a úpravu v postupoch účtovania podnikateľov.

Druhy cenných papierov

Základným právnym predpisom, ktorý komplexne upravuje cenné papiere (CP), je zákon č. 566/2001 Z. z. Podľa § 2 ods. cennými papiermi sú len tie, ktoré sú v ZCP taxatívne vymenované.

Prečítajte si tiež: Účtovanie postúpenia pohľadávky

Medzi cenné papiere patria:

• akcie (§ 155 až 161f Obchodného zákonníka)
• dočasné listy
• podielové listy (§ 28, § 43 zákona č. 385/1999 Z. z. o kolektívnom investovaní, nahradený od roku 2004 zákonom č. 594/2003 Z. z.)
• dlhopisy (§ 530/1990 Zb.)
• vkladové listy (§ 786 ods. 1 Obchodného zákonníka)
• zmenky (§ 191/1950 Zb.)
• šeky (§ 191/1950 Zb.)
• náložné listy (§ 612 Obchodného zákonníka)
• skladiskové záložné listy (§ 144/1998 Z. z.)
• tovarové záložné listy (§ 144/1998 Z. z.)
• družstevné podielnické listy (§ 42/1992 Zb.)

Členenie cenných papierov

Cenné papiere možno členiť z rôznych hľadísk:

• Podľa vlastníctva: majetkové cenné papiere (napr. akcie, dočasné listy) a dlhové (úverové) cenné papiere (napr. obligácie, dlhopisy, pokladničné poukážky, zmenky na inkaso, podielové listy a pod.).
• Podľa podoby: listinné a zaknihované (dematerializované).
• Podľa prevoditeľnosti: na rad (ordpapier), na doručiteľa (au porteur), na meno (au nom).
• Podľa ekonomickej funkcie: používané v platobnom styku (šeky, zmenky), využívané na kapitálovom trhu ako forma finančného investovania (podielové listy, akcie, štátne dlhopisy, pokladničné poukážky).
• Podľa zastupiteľnosti: nezastupiteľné (šeky) a zastupiteľné (akcie).

Účtovanie cenných papierov

Zásady pre členenie cenných papierov a ich účtovanie sú v PÚP samostatne upravené v § 14 . Účtujú sa podľa vecného obsahu na vyčlenených účtoch v účtovej osnove. Cenné papiere a podiely sa musia sledovať aj na analytických účtoch podľa druhu cenných papierov emitentov a mien, na ktoré cenné papiere a podiely znejú.

Oceňovanie cenných papierov

Oceňovanie je priraďovanie peňažných súm jednotlivým zložkám majetku, záväzkom zaúčtovaným v účtovných knihách a vykazovaných a uvádzaných v účtovnej závierke, v súvahe a vo výkaze ziskov a strát a v poznámkach. V účtovníctve je dôležité uvedomiť si, že oceňovanie sa vykonáva ku dňu ocenenia. Zásady oceňovania upravuje ZÚ v § 25. Zákon stanovuje a definuje jednotlivé druhy oceňovacích veličín s uvedením majetku a záväzkov, pre ktoré platia.

Metódy oceňovania úbytku cenných papierov

Pri rovnakom druhu cenných papierov ZÚ dovoľuje používať na ocenenie úbytku cenuzistenú váženým aritmetickým priemerom alebo spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku príslušného druhu majetku sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku tohto majetku (FIFO).

Prečítajte si tiež: Postúpenie v slovenskom práve

Kurzové rozdiely pri cenných papieroch

Cenné papiere a vklady znejúce na cudziu menu sa prepočítavajú na slovenskú menu kurzom NBS - peňažné prostriedky v cudzej mene, ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (§ 24 ZÚ). Kurzové rozdiely z cenných papierov, podielov a derivátov, ktoré sa podľa § 27 ods. 1 ZÚ oceňujú ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, reálnou hodnotou, sú súčasťou ich ocenenia reálnou hodnotou. Účtujú sa takým istým spôsobom ako zmeny reálnej hodnoty tohto majetku, t. j.

Oceňovanie podielových cenných papierov metódou vlastného imania

Podielové cenné papiere a obchodné podiely sa môžu oceňovať metódou vlastného imania. Pri ocenení metódou vlastného imania sa postupuje tak, že podiel na základnom imaní, ktorý je pri obstaraní ocenený obstarávacou cenou, sa pri ocenení ku dňu ocenenia upravuje na hodnotu zodpovedajúcu miere účasti účtovnej jednotky na vlastnom imaní (čistom obchodnom imaní) spoločnosti, v ktorej má účtovná jednotka podiel na základnom imaní. Podiel na základnom imaní sa ocení nulou, ak hodnota zodpovedajúca miere účasti účtovnej jednotky na vlastnom imaní je rovná alebo menšia ako nula.

Vklady spoločníkov do obchodných spoločností

Vklad spoločníka obchodnej spoločnosti predstavuje majetok, ktorý sa spoločník zaviazal vložiť do spoločnosti a podieľať sa ním na výsledku hospodárenia spoločnosti. Obchodný zákonník v § 59 definuje vklad ako súbor peňažných prostriedkov a iných peniazmi oceniteľných hodnôt, ktoré sa spoločník zaväzuje vložiť do spoločnosti a podieľať sa nimi na výsledku hospodárenia spoločnosti.

Druhy vkladov

• Peňažné vklady: Zvyčajne ide o vloženie peňažnej sumy na osobitný účet v banke zriadený správcom vkladu alebo predstavenstvom.
• Nepeňažné vklady: Môže byť len majetok, ktorého hodnota sa dá určiť v peniazoch. Nepeňažný vklad musí byť splatený pred zápisom základného imania do obchodného registra.
• Vklad pohľadávkou: Prevod pohľadávky pri vklade do obchodnej spoločnosti sa všeobecne riadi ustanoveniami o postúpení pohľadávok (cesia - § 524 a nasl. Občianskeho zákonníka). Vklad pohľadávkou je splatený dňom nadobudnutia účinnosti zmluvy o postúpení pohľadávky.

Kapitalizácia pohľadávky

Nepeňažným vkladom môže byť aj pohľadávka voči spoločnosti (kapitalizácia pohľadávky a záväzku). Kapitalizácia pohľadávky môže byť len pri dodatočných vkladoch do spoločnosti. Pohľadávke veriteľa - spoločníka, zodpovedá v spoločnosti záväzok dlžníka - samotnej spoločnosti.

Základné imanie

Vlastnícke práva ku vkladom alebo ich častiam splateným pred vznikom spoločnosti, prípadne aj iné práva k týmto vkladom prechádzajú na spoločnosť dňom jej vzniku. Peňažné vyjadrenie súhrnu všetkých peňažných aj nepeňažných vkladov je v spoločnosti, ktorá vklady prijíma, základným imaním. Základné imanie sa povinne vytvára v akciovej spoločnosti a v spoločnosti s ručením obmedzeným a jeho výška sa zapisujedo obchodného registra.

Účtovanie základného imania

Na účte 411 - Základné imanie sa účtuje len základné imanie zapísané do obchodného registra. Základné imanie nezapísané do obchodného registra, ako aj všetky jeho zmeny sa účtujú na účte 419 - Zmeny základného imania.

Pohľadávky v účtovníctve

Pohľadávka je nárok veriteľa (právnickej osoby alebo fyzickej osoby) na peňažné alebo vecné plnenie zo strany dlžníka. Pre veriteľa je pohľadávka súčasťou jeho majetku, t. j. aktív.

Vznik pohľadávky

Pohľadávka vzniká ako dôsledok vzniku záväzku. Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň splnenia dodávky.

Oceňovanie pohľadávok

• Menovitou hodnotou: pri vzniku pohľadávky.
• Obstarávacou cenou: pri obstaraní pohľadávky postúpením.

Účtovanie pohľadávok v jednoduchom účtovníctve

Pre účtovanie o pohľadávkach je určená samostatná účtovná kniha, kniha pohľadávok, ktorá je spolu s peňažným denníkom, knihou záväzkov a pomocnými knihami povinne vedenou účtovnou knihou v sústave jednoduchého účtovníctva. V knihe pohľadávok sa účtuje o pohľadávkach ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu, napr. o ich vzniku (deň splnenia dodávky) alebo ich obstaraní.

Účtovanie pohľadávok v podvojnom účtovníctve

V sústave podvojného účtovníctva sa pohľadávky účtujú v účtovej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy. Na rozdiel od účtovania záväzkov, u ktorých sú krátkodobé záväzky účtované v účtovej triede 3 a dlhodobé záväzky účtované v účtovej triede 4, pohľadávky krátkodobé (s dobou splatnosti do 1 roka) i pohľadávky dlhodobé (s dobou splatnosti viac ako jeden rok) sa účtujú v účtovej triede 3.

Kurzové rozdiely pri pohľadávkach

U pohľadávok v cudzej mene vznikajú kurzové rozdiely, pričom kurzovým rozdielom sa rozumie rozdiel v kurze cudzej meny pri inkase pohľadávky oproti kurzu cudzej meny pri vzniku pohľadávky. Ak však pohľadávka v cudzej mene trvá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, prepočíta sa kurzom ECB vyhláseným v tento deň.

Členenie pohľadávok

• Podľa doby splatnosti: krátkodobé (do 1 roka) a dlhodobé (nad 1 rok).
• Podľa zabezpečenia: zabezpečené záložným právom alebo inou formou zabezpečenia.
• Podľa obmedzenia nakladania: pohľadávky, na ktoré sa zriadilo záložné právo, a pohľadávky, s ktorými má účtovná jednotka obmedzené právo nakladania s nimi.

Pohľadávky a daň z príjmov

Pre daňovníkov dane z príjmov je mimoriadne dôležitý najmä vplyv pohľadávok (ich vznik, postúpenie, opravné položky k pohľadávkam atď.) na základ dane podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP).

Vplyv pohľadávok na základ dane

• Nepeňažný vklad do základného imania.
• Vplyv postúpenia pohľadávky, resp. obstarania pohľadávky postúpením, vyradenia pohľadávky z jednoduchého účtovníctva alebo evidencie podľa § 6 ods. 10 alebo 11, resp. § 17 ods.
• Úprava základu dane o opravné položky v určených prípadoch.
• Odpis vlastných pohľadávok do výšky opravnej položky podľa § 20 ods. 4 alebo ods.
• Tvorba opravných položiek o. i.
• Aplikácia starého ZDP, zákona č. 366/1999 Zb. v zn. n.
• Odpis starých pohľadávok podľa zákona č. 366/1999 Zb. v zn. n.
• Použitie zmeneného znenia § 20 ods.

Opravné položky k pohľadávkam

Opravné položky v podvojnom účtovníctve sú kategóriou upravujúcou hodnotu pohľadávky a kategóriou, ktorá je súčasťou pohľadávky. Opravná položka zohľadňuje odhad účtovnej jednotky o rizikovosti pohľadávky, t. j. o pravdepodobnosti, že dlžník svoj záväzok úplne alebo čiastočne nesplní. Opravné položky sú závierkovými účtovnými prípadmi v zmysle § 2a postupov účtovania PÚ.

Tvorba opravných položiek

Opravná položka sa tvorí na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve. Predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak nastala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku.

Zúčtovanie opravných položiek

Zúčtovanie opravných položiek sa viaže na charakter skutočnosti, ktorá je dôvodom pre zúčtovanie opravnej položky.

Analytické členenie opravných položiek

Účtovná jednotka je povinná vytvárať analytické účty podľa jednotlivých druhov opravných položiek. Opravné položky sa analyticky musia členiť tak, aby bolo možné ich priradenie ku konkrétnej skupine pohľadávok podľa vykazovania položiek v Súvahe.

tags: #postúpenie #záväzku #omega #definícia