Ako účtovať postúpenie záväzku: Kompletný sprievodca

Pohľadávky tvoria dôležitú súčasť aktív podnikateľského subjektu a bežne sa vyskytujú pri realizácii každej podnikateľskej činnosti. V duchu rešpektovania a splnenia základných zásad účtovníctva a výkazníctva je nutné účtovať o nich v súlade s účtovnými predpismi. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o účtovaní postúpenia záväzku, s cieľom objasniť túto problematiku pre rôzne cieľové skupiny, od študentov až po profesionálov.

Právny rámec postúpenia pohľadávky

Právna úprava postúpenia pohľadávky (najčastejšie sa v praxi vyskytujúceho typu práce s pohľadávkami) je predmetom § 524 až 530 Občianskeho zákonníka. Postúpenie pohľadávky (cesia) je upravené vo štvrtom oddiele ôsmej časti Občianskeho zákonníka - Zmena v osobe veriteľa alebo dlžníka (postúpenie pohľadávky § 524 až § 530). Ide o právny vzťah medzi pôvodným veriteľom (postupca alebo cedent) a novonastupujúcim veriteľom (postupník alebo cesionár).

Postúpenie pohľadávky (cesia) spočíva v tom, že na základe zmluvy uzavretej medzi doterajším veriteľom (postupcom, cedentom) a treťou osobou (postupníkom, cesionárom) postúpi pôvodný veriteľ svoju pohľadávku proti dlžníkovi (cesus) novému veriteľovi, a to buď za odplatu, alebo bezodplatne. Postúpením pohľadávky sa rozumie, na základe uzatvorenej zmluvy, odplatné/bezodplatné postúpenie (prenechanie) pohľadávky doterajším veriteľom (postupcom) tretej osobe (postupníkom). Zmluva o postúpení pohľadávky vyžaduje písomnú formu a na jej uzavretie nie je potrebný súhlas dlžníka. Postúpením sa totiž nijako nezhoršuje postavenie dlžníka a zostávajú mu zachované všetky práva a povinnosti, ktoré mal zo záväzku v čase postúpenia. Postúpenie pohľadávky bez zbytočného odkladu oznámi dlžníkovi pôvodný veriteľ alebo nový - tým, že sa u dlžníka preukáže písomnou dohodou. Pohľadávku možno postúpiť za odplatu alebo bezodplatne.

Podmienky platnosti zmluvy o postúpení pohľadávky

Podmienkou platnosti zmluvy o postúpení pohľadávky je spôsobilý predmet postúpenia, t. j. sú to pohľadávky, pri ktorých plnenie je obmedzené len na osobu veriteľa (napr. d) pohľadávky, postúpenie ktorých odporuje dohode veriteľa a dlžníka (napr. Postupník, ktorý nastupuje na miesto postupcu, je oprávnený oboznámiť sa so všetkými skutočnosťami ohľadne pohľadávky (napr. s jej základom, splatnosťou, formou plnenia, nárokmi dlžníka na započítanie a pod.). Pri pohľadávkach postúpených za odplatu nesplnenie tejto povinnosti postupcom by mohlo mať za následok vznik jeho zodpovednosti (ručenie za vymožiteľnosť postúpenej pohľadávky), resp.

Účtovné aspekty postúpenia pohľadávky

Postúpenie pohľadávky je účtovným prípadom v zmysle zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov. Postúpením pohľadávky dochádza v účtovnej jednotke k pohybu majetku, a to k úbytku určitej pohľadávky (voči pôvodnému veriteľovi) a zároveň k prírastku inej pohľadávky (voči postupníkovi).

Prečítajte si tiež: Príspevok na podnikanie a jeho účtovanie

Oceňovanie pohľadávok pri postúpení

Je nutné zdôrazniť, že operácie s pohľadávkami súvisia primárne s ich ocenením. Pohľadávky sa oceňujú v menovitej hodnote, zatiaľ čo pohľadávky nadobudnuté postúpením (kúpou) sa oceňujú obstarávacou cenou. V zmysle § 25 ods. 1 písm. a) bod 4 zákona o účtovníctve v z.n.p. ÚJ oceňujú postúpené pohľadávky obstarávacou cenou. V zmysle § 25 ods. 1 písm. a) bodu 4 ZoÚ sa obstarávacou cenou oceňujú i pohľadávky pri odplatnom nadobudnutí. V tejto súvislosti je potrebné spomenúť, že zmluvy o postúpení „pohľadávok“, na základe ktorých nie je možné určiť obstarávaciu cenu každej jednotlivej pohľadávky, nie sú účtovným záznamom, na základe ktorého je možné uskutočniť účtovný zápis v súlade so zákonom o účtovníctve.

Pri obstaraní pohľadávky postúpením je potrebné zabezpečiť jej ocenenie. To sa vykonáva v súlade s § 25 ods. 1 písm. a) bod 4 Zákona 431/2002 Z.z o účtovníctve obstarávacou cenou, ktorou sa rozumie cena, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny (§ 25 ods. 6 písm.

Účtovanie postúpenia pohľadávky u postupcu

Z postupov účtovania pre podnikateľov vyplýva, že v prospech účtu 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok sa účtujú inkasá pohľadávok, ktoré sa v minulosti odpísali na ťarchu nákladov a od tohto dňa sa neúčtovali na účte pohľadávok. Na tomto účte sa účtujú aj výnosy z postúpenia pohľadávokz hospodárskej činnosti. Z uvedeného vyplýva, že o postúpení pohľadávky za úplatu sa účtuje podobne ako o predaji iného majetku. O výnosoch z odplatného postúpenia pohľadávok vzniknutých z finančnej činnosti alebo z mimoriadnej činnosti sa neúčtuje na účte 646, ale sa použije účet 668 - Ostatné finančné výnosy alebo účet 688 - Ostatné mimoriadne výnosy.

Úbytok pohľadávky z hospodárskej činnosti voči pôvodnému dlžníkovi z dôvodu odplatného postúpenia sa účtuje na ťarchu účtu 546 - Odpis pohľadávky. V prípade, že ide o pohľadávku vzniknutú z finančnej činnosti či z mimoriadnej činnosti, použije sa účet 568 - Ostatné finančné náklady, prípadne účet 588 - Ostatné mimoriadne náklady. Na účet 546 - odpis pohľadávky sa účtuje aj postúpenie pohľadávky, v prospech účtu 646 - výnosy z odpísaných pohľadávok účtujú aj výnosy z postúpenia. Podľa § 68 ods. 5 sa na ťarchu účtu 546 - Odpis pohľadávky účtuje aj postúpené pohľadávky z hospodárskej činnosti. A podľa § 78 ods.

Výnos z postúpenia pohľadávok je nutné účtovať v zmysle § 78 ods. 3 postupov účtovania v PÚ na účte 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok.

Prečítajte si tiež: Účtovanie sponzorského príspevku

Účtovanie postúpenia pohľadávky u postupníka

Postupy účtovania pre podnikateľov osobitne neupravujú spôsob účtovania nadobudnutia pohľadávky - u postupníka.

Podsúvahové účty

V zmysle § 85 Postupov účtovania na podsúvahových účtoch v účtových skupinách 75 až 79 sa sledujú skutočnosti, o ktorých sa neúčtuje v účtovných knihách a ktorých znalosť je podstatná na posúdenie majetkovoprávnej situácie účtovnej jednotky a jej ekonomických zdrojov, ktoré možno využiť. V ustanovení § 85 ods. Podľa nášho názoru sa na podsúvahových účtoch sledujú i rozdiely v ocenení pohľadávok obstaraných odplatne (postúpením), a to rozdiely medzi menovitou hodnotou pohľadávky a jej ocenením obstarávacou cenou. *799 - Zúčtovací účet vytvorený v zmysle § 85 ods.

Daňové aspekty postúpenia pohľadávky

Na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. Postúpenie pohľadávky je vlastne z pohľadu postupcu predaj majetku a z pohľadu postupníka obstaranie (nákup) majetku. Veriteľ predajom pohľadávky dosahuje zdaniteľný príjem. Z toho dôvodu zákon č. 595/2003 Z. z. obstarávaciu cenu pohľadávok nadobudnutých postúpením pri ich ďalšom postúpení.

Daňové hľadisko u daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva

Keďže u daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva pohľadávky nevstupujú do základu dane pri ich vzniku (ale až pri ich inkase), zákon o dani z príjmov u týchto daňovníkov upravuje aj postup pri zahrnutí menovitej (obstarávacej) ceny pohľadávok do zdaniteľných príjmov pri ich postúpení.

§ 17 ods. 12 písm. Základ dane daňovníka s príjmami podľa § 6, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo ods. 11, alebo ods. 14, sa zvýši o menovitú hodnotu pohľadávky pri jej postúpení, a to aj ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota. Túto úpravu základu dane vykoná daňovník v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k postúpeniu pohľadávky - nie je podstatné, kedy postupník pohľadávku uhradí.

Prečítajte si tiež: Komplexný sprievodca účtovaním PN

§ 17 ods. 12 písm. Základ dane daňovníka s príjmami podľa § 6, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo ods. 11, alebo ods. Ustanovenie rieši zahrnutie obstarávacej ceny (nie menovitej hodnoty) pohľadávky do daňových výdavkov pri jej ďalšom postúpení.

Daňové hľadisko u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva

§ 19 ods. 3 písm. Citované ustanovenie sa v nadväznosti na ustanovenie § 17 ods. 12 písm. a) a d) vzťahuje na daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva. Menovitá hodnota pohľadávky sa pri postúpení účtuje do nákladov - účet 546. Do daňových výdavkov sa však zahrnie najviac do výšky príjmu zaúčtovaného na účte 646.

§ 21 ods. 2 písm. Aj toto ustanovenie sa vzťahuje na daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, pričom ale ide o pohľadávku nadobudnutú postúpením.

Postúpenie pohľadávky a DPH

Na účely zákona č. 222/2004 Z. z. V zmysle § 10 ods. Pokiaľ by v zákone o dani z pridanej hodnoty absentovalo ustanovenie § 10 ods. 2, potom by sa aj postúpenie pohľadávky považovalo za dodanie služby. To, že postúpenie pohľadávky sa nepovažuje za dodanie služby, znamená, že zákon o dani z pridanej hodnoty sa pri postúpení pohľadávok neuplatňuje vôbec. Je nesprávne považovať postúpenie pohľadávok za plnenie oslobodené od dane. Postúpenie pohľadávok nie je predmetom dane.

Postúpenie pohľadávky a nárok na odpočítanie DPH: Pri postúpení pohľadávky z postupcu na postupníka, t. j. nového veriteľa neprechádza naňho aj právo na odpočítanie dane. Právo na odpočítanie dane má postupca, ktorý prijal tovar alebo službu a použil ju na účely svojho podnikania (postupník nespĺňa podmienky na odpočítanie dane).

Praktické príklady účtovania postúpenia pohľadávky

Pre lepšie pochopenie problematiky uvádzame niekoľko praktických príkladov účtovania postúpenia pohľadávky v rôznych situáciách.

Príklad 1: Postúpenie pohľadávky za odplatu

Pohľadávku v hodnote 10 000 € spoločnosť A postúpi faktoringovej spoločnosti, ktorá pri podpise zmluvy o postúpení uhradí spoločnosti A 80 % hodnoty pohľadávky. Zmluvne dohodnutý faktoringový poplatok faktoringovej spoločnosti je 15 % nominálnej hodnoty pohľadávky, t. j. 1 500 €. Výnos z postúpenia pohľadávky zaúčtuje spoločnosť A na účte 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok. Z prehľadu vyplýva, že spoločnosť A nezinkasovala plnú sumu menovitej hodnoty pohľadávky, pretože došlo k vzájomnému započítaniu pohľadávky z titulu výnosu z postúpenia pohľadávky a záväzku voči faktoringovej spoločnosti z titulu provízie. Z tohto dôvodu spoločnosť A dosiahla stratu z postúpenia vo výške 1 500 €. Táto strata je daňovo uznanou stratou, pretože menovitá hodnota pohľadávky zaúčtovaná pri postúpení do nákladov (účet 546) nie je vyššia ako príjem z postúpenia (účet 646). Spoločnosť A teda môže do daňových výdavkov zahrnúť celú menovitú hodnotu pohľadávky (10 000 €), keďže z postúpenia jej plynie výnos účtovaný na účte 646, ktorý je taktiež zahrnovaný do základu dane vo výške rovnajúcej sa menovitej hodnote pohľadávky (10 000 €).

Príklad 2: Postúpenie pohľadávky bezodplatne

Obchodná spoločnosť A na základe darovacej zmluvy postúpila charitatívnej nadácii pohľadávku voči obchodnej spoločnosti B vo výške 1 190 €. Obchodná spoločnosť A písomne oznámila spoločnosti B postúpenie pohľadávky.

Príklad 3: Postúpenie pohľadávky v jednoduchom účtovníctve

Podnikateľ A v roku 2010 postúpil podnikateľovi B za 20 000 € vlastnú pohľadávku voči podnikateľovi C. Menovitá hodnota postúpenej pohľadávky je 30 000 €. Úhradu za postúpenú pohľadávku obdrží podnikateľ A (postupca) od podnikateľa B (postupníka) v roku 2010. Aký bude dosah na základ dane z príjmov z postúpenia pohľadávky a postup pri účtovaní u postupcu (podnikateľa A)? Podnikateľ A (postupca) postúpil pohľadávku za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota. V súlade s § 17 ods. 12 písm. a) zákona o dani z príjmov podnikateľ A pri postúpení pohľadávky zvýši základ dane o tento rozdiel.

Príklad 4: Faktoring

Účtovná jednotka sa zaoberá dodávkou rýchloobrátkového tovaru do obchodných reťazcov. Na základe zmluvy s odberateľom za dodaný tovar vystavuje faktúry so splatnosťou 60 dní. Účtovná jednotka vystaví faktúru vo výške 100 000 €. Po predložení faktúry spolu so štandardnými podkladmi na odkúpenie pohľadávky faktoringová spoločnosť (faktor) pripíše na účet účtovnej jednotky preddavok vo výške 80 % z hodnoty faktúry znížený o spracovateľský poplatok a úroky v dohodnutej výške. Spracovateľský poplatok predstavuje 0,5 % z hodnoty faktúry a úroky 7 % p. a. z financovanej časti.

Vzájomný zápočet pohľadávok a záväzkov

Vzájomný zápočet pohľadávok a záväzkov upravuje § 580 až § 581 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník a aj § 358 až § 364 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník. Je možné využiť dva spôsoby účtovania zápočtu pohľadávok a záväzkov, a to s využitím účtu 395 alebo bez neho. Na účte 395 - Vnútorné zúčtovanie sa účtujú vzťahy medzi jednotlivými vnútornými organizačnými útvarmi účtovnej jednotky v závislosti od organizácie účtovníctva účtovnej jednotky. Tento účet pri uzavieraní účtovných kníh nemá zostatok. Použitie účtu 395 sa uplatňuje v prípadoch, keď je tak nastavený účtovný softvér, t. j.

Podľa § 580 a § 581 obč. zákonníka možno započítať iba vzájomné pohľadávky. Ak veriteľ a dlžník majú vzájomné pohľadávky, ktorých plnenie je rovnakého druhu, zaniknú započítaním, pokiaľ sa vzájomne kryjú, ak niektorý z účastníkov urobí voči druhému prejav smerujúci k započítaniu. Zánik nastane okamihom, keď sa stretli pohľadávky spôsobilé na započítanie. Keďže sa vzájomné započítanie pohľadávok a záväzkov považuje za jeden zo spôsobov vyrovnania záväzku, nemá daňovník povinnosť upraviť základ dane (zvýšiť) podľa § 17 ods.

Faktoring

Faktoring je odkúpenie krátkodobých pohľadávok veriteľa špecializovanou firmou (faktorom). Jeho podstata spočíva v prevzatí oprávnenia veriteľa vymáhať splnenie záväzku faktorom za odplatu. O faktoring nejde v prípade, keď tretí subjekt síce vymáha pohľadávku za odmenu, ale pohľadávka neprechádza na vymožiteľa pohľadávky. Pri vymáhaní pohľadávky (záväzku) vymožiteľ vystupuje ako splnomocnený zástupca veriteľa. Vymožiteľ záväzku vlastne v týchto prípadoch vystupuje ako akýsi sprostredkovateľ.

Pred uzavretím faktoringovej zmluvy si faktoringová spoločnosť obyčajne zaobstaráva a preveruje informácie o hospodárení dodávateľa a jeho zákazníkov. Faktoringová zmluva sa môže týkať odkúpenia jednotlivých pohľadávok, všetkých pohľadávok, príp. odkupovania pohľadávok v rámci vopred dohodnutého limitu, ktorý predstavuje buď absolútny objem pohľadávok, alebo relatívny podiel (určité percento z celkovej sumy pohľadávok) a ktorý sa obnovuje po úhrade splatných pohľadávok. V zmluve sa klient zaväzuje, že dohodnuté pohľadávky vznikajúce za jeho odberateľmi bude postupovať faktoringovej spoločnosti. Faktor potom proti riadne postúpeným pohľadávkam poskytne klientovi tzv. preklenovací úver v dohodnutej výške (obvykle až do výšky 70 % - 80 % z hodnoty postúpenej pohľadávky). Voči odberateľom následne vystupuje ako nový veriteľ a pri nedodržaní lehoty splatnosti zabezpečuje ďalší inkasný postup od upomienkovania až po právne vymáhanie.

Predaj pohľadávok faktorovi sa uskutočňuje za odmenu, ktorá spočíva v poplatku (náklady na evidenciu, vymáhanie a inkaso pohľadávok) a v provízii za prevzaté pohľadávky. Provízia sa môže dojednať v absolútnej sume alebo ako určité percento z vymožených pohľadávok. Výhodou faktoringu je to, že veriteľ nemá náklady s vymáhaním pohľadávky voči dlžníkovi alebo viacerým dlžníkom. Komunikuje len s jedným subjektom - faktorom. Veriteľ je takto odbremenený od vymáhania pohľadávok, môže sa venovať svojej hlavnej náplni činnosti a prostredníctvom faktora získava disponibilný kapitál, ktorý však nie vždy bude zodpovedať menovitej hodnote pohľadávok.

Odpis pohľadávky

Pre správne pochopenie odpisu pohľadávky je najskôr potrebné si vysvetliť jeho účtovné zachytenie. Odpis pohľadávky sa účtuje priamo oproti súvahovému aktívnemu účtu pohľadávky. Účtovanie odpisu pohľadávky upravuje ustanovenie § 68 ods. K odpisu pohľadávky dochádza pri trvalom upustení od jej vymáhania. Účtovanie odpisu pohľadávky upravuje ustanovenie § 68 ods. 5 postupov účtovania, pričom sa použije účet 546 - Odpis pohľadávky.

Odpis nepremlčanej pohľadávky v menovitej hodnote bez príslušenstva alebo jej neuhradenej časti je daňovým výdavkom podľa § 19 ods.2 písm. Pokiaľ bola v minulosti k pohľadávke, ktorá je už premlčaná v čase odpisu, vytvorená daňovo uznaná opravná položka, daňovník v súlade s § 17 ods. 28 písm. b) zákona o dani z príjmov v zdaňovacom období, v ktorom došlo k odpisu pohľadávky, základ dane zvýši o sumu opravnej položky, ktorej tvorba bola uznaná za daňový výdavok podľa § 20 ods. 14 písm. c) zákona o dani z príjmov a súčasne v tej istej výške základ dane zníži o výdavok (náklad) podľa § 19 ods. 2 písm. Ak je vplyv na základ dane neutrálny, nie je potrebné vykonať úpravu základu dane (tzn. úpravu základu dane na r. 180 a r. Avšak, ak v minulosti nebola vytvorená opravná položka k pohľadávke, ktorá je v čase odpisu už premlčaná, odpis takejto pohľadávky nie je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm.

Podľa § 20 ods.14 zákona o dani z príjmov opravné položky k nepremlčaným pohľadávkam ocenených v menovitej hodnote, ktoré vznikli od 1. 1. Opravné položky, ktorých tvorba a zúčtovanie predstavuje daňovo uznateľný náklad, bývajú označované ako tzv. zákonné (daňové), zatiaľ čo opravné položky, ktoré nie sú daňovo uznateľnými sú označované ako účtovné, resp.

tags: #ako #sa #uctuje #postupenie #zavazku