Účtovanie dlhodobých pôžičiek (nad 1 rok): Postupy a aspekty

Tento článok sa zameriava na účtovanie pôžičiek s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok, s dôrazom na daňové a účtovné postupy v slovenskom kontexte. Článok pokrýva rôzne aspekty od poskytovania bezúročných pôžičiek zamestnancom až po účtovanie o bežných úrokoch z pôžičiek medzi podnikateľskými subjektmi.

Bezúročná pôžička zamestnancovi a daňová povinnosť

Poskytnutie bezúročnej pôžičky zamestnancovi zamestnávateľom nie je predmetom dane, ale zvýhodnenie plynúce zamestnancovi z neplatenia úrokov je považované za nepeňažný príjem zo závislej činnosti a podlieha dani z príjmu. Toto zvýhodnenie sa vypočíta ako:

Dlžná suma x Zvýhodnenie (bežný úrok) x Počet dní, počas ktorých bola suma požičaná / 360 (alebo 365/366)

Výpočet zvýhodnenia

Pre výpočet zvýhodnenia sa používa bežná úroková sadzba, ktorá sa zisťuje v čase poskytnutia pôžičky. Ak by došlo k výrazným zmenám v úrokových sadzbách, daňové úrady môžu akceptovať aj postup úpravy úroku počas splácania pôžičky, ale najčastejšie sa používa úrok platný v čase poskytnutia.

Príklad:

Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi v januári 2004 bezúročnú pôžičku vo výške 30 000 Sk. Bežný úrok v sporiteľni bol 14 %. Mesačná splátka je 2 500 Sk.

• Za január: 30 000 x 0,14 x 31 / 360 = 361,67 Sk
• Za február: 27 500 x 0,14 x 29 / 360 = 310,14 Sk

Použitie čísla 360, 365 alebo 366 vo vzorci

Pri výpočte úroku (nepeňažného zdaniteľného príjmu) sa v menovateli vzorca bežne používa suma 360, resp. 365 alebo 366, ak ide o priestupný rok. Najpresnejšie je použitie čísla 365, resp. 366, t. j. počet dní v príslušnom roku, kedy sa každý mesiac počíta s konkrétnym počtom dní. Daňové úrady však akceptujú aj použitie čísla 360.

Prečítajte si tiež: Pôžička pre živnostníka opatrovateľa

Účtovanie úrokov z poskytnutej pôžičky medzi platiteľmi DPH

Ak spoločnosť, platiteľ dane, poskytne v roku 2014 pôžičku inému platiteľovi v SR s dobou splatnosti 18 mesiacov so 6-mesačným odkladom splátok (úmoru) a odplatou za poskytnutie pôžičky sú úroky platené mesačne, splatné po prvom mesiaci pripísania pôžičky na bankový účet, je potrebné zvážiť súvislosti z titulu DPH.

DPH a príležitostné finančné služby

Poskytnutie pôžičky je v zmysle § 39 ods. 1 písm. a) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty oslobodené od dane, t. j. úroky prijaté ako protiplnenie za predmetnú službu sú od dane oslobodené.

Pomerný odpočet DPH a koeficient

Podľa § 50 ods. 2 písm. c) zákona o DPH, do výpočtu koeficientu na účely pomerného odpočítania dane nevstupujú výnosy (príjmy) z finančných služieb oslobodených od dane podľa § 39 zákona o DPH, ak ich platiteľ poskytol príležitostne.

Príležitostná transakcia

Finančné riaditeľstvo SR v metodickom pokyne upravilo, čo sa považuje za „príležitostnú transakciu“. Za príležitostnú transakciu sa považujú transakcie, ktoré:

• nemajú charakter základnej, resp. hlavnej činnosti platiteľa dane,
• netvoria značnú časť obratu z celkového obratu platiteľa dane,
• platiteľ dane ich nevykonáva opakovane (uvedené neznamená, že ich nie je možné uskutočniť aj viackrát v posudzovanom období),
• a pri ktorých platiteľ dane nemá opakujúce sa náklady, súvisiace náklady netvoria značnú časť celkových nákladov.

Tieto podmienky sa posudzujú spravidla v období 12 po sebe nasledujúcich mesiacov. Pri posúdení príležitostnej transakcie je potrebné postupovať vždy individuálne a na identifikovanie príležitostnej transakcie nemusia platiť všetky vyššie uvedené podmienky súčasne.

Prečítajte si tiež: Podmienky pôžičky pre seniorov

Účtovanie úrokov

Úroky inkasované priebežne sa odporúča účtovať cez zápis 378/665. Úroky inkasované pri splatnosti pôžičky sa odporúča účtovať cez zápis 067/665.

Mladomanželská pôžička zo Štátneho fondu rozvoja bývania (ŠFRB)

Štátny fond rozvoja bývania poskytuje mladomanželské pôžičky, ktoré sú určené pre manželov spĺňajúcich presne definované podmienky. Cieľom je podporiť mladé rodiny pri riešení ich bytovej situácie.

Podmienky získania

• Podlahová plocha bytu: V bytovom dome max. 80 m2, v rodinnom dome max. 120 m2.
• Maximálny príjem: Celkový čistý mesačný príjem žiadateľa a osôb, ktorých príjmy sa posudzujú spoločne (manžel, manželka), nesmie za predchádzajúci kalendárny rok presiahnuť 2 325,65 € (mesačne) na domácnosť (pre dvojčlennú rodinu).
• Minimálny príjem: Priemerný mesačný čistý príjem domácnosti za predchádzajúci kalendárny štvrťrok musí predstavovať minimálne 604,67 € ̶ záväzky = výsledná suma musí byť vyššia alebo rovná výške mesačnej splátky požadovaného úveru (pre dvojčlennú rodinu).
• Hodnota nehnuteľnosti: Musí byť vyššia alebo rovná 1,3-násobku požadovaného úveru.

Parametre pôžičky

• Výška úveru: Do 100 % z obstarávacieho nákladu stavby, najviac 180 000 €.
• Doba splatnosti: Najdlhšie na 40 rokov.
• Úroková sadzba: 1 % ročne.

Termín podania žiadosti

Od 15. januára do 30. septembra v jednom kalendárnom roku.

Výhody a nevýhody

• Výhody: Nízky úrok, možnosť odpustenia 2 000 € pri narodení dieťaťa.
• Nevýhody: Limity na podlahovú plochu a príjem, dlhá doba schvaľovania.

Úverový register

Úverový register spravuje informácie o úveroch, kreditných kartách, povolenom prečerpaní a žiadostiach o úver. Banky si v ňom overujú dôveryhodnosť klienta a jeho platobnú disciplínu.

Pôžičky pre dlžníkov v registri

Sú často dostupné s vyššími úrokovými sadzbami od nebankových subjektov. Je potrebné si zistiť podmienky poskytnutia pôžičky, napríklad aké majú sankčné poplatky, ako postupuje spoločnosť v prípade nesplácania pôžičky.

Prečítajte si tiež: Pôžičky a príspevky na Slovensku

Zmluva o úvere v Obchodnom zákonníku

Zmluvou o úvere sa zaväzuje veriteľ, že na požiadanie dlžníka poskytne v jeho prospech peňažné prostriedky do určitej čiastky a dlžník sa zaväzuje poskytnuté peňažné prostriedky vrátiť a zaplatiť úroky (§ 497 ObchZ).

Podstatné časti zmluvy

• Určenie zmluvných strán (veriteľ a dlžník)
• Záväzok veriteľa poskytnúť dlžníkovi peňažné prostriedky do určitej čiastky
• Záväzok dlžníka vrátiť poskytnuté peňažné prostriedky a zaplatiť úroky

Ďalšie dojednania

• Výška úroku
• Splatnosť úveru a úrokov
• Účel použitia úveru
• Zabezpečenie úveru

Poskytnutie úveru v cudzej mene

Zmluvné strany si pri úvere môžu dohodnúť, že peňažné prostriedky sa môžu poskytnúť aj v inej ako slovenskej mene, pokiaľ to nie je v rozpore s devízovými predpismi. Potom ale aj splatenie úveru a úrokov musí byť v tej mene, v akej bol poskytnutý úver, ak sa strany nedohodli inak (§ 498 ObchZ).

Odplata za uzavretie úverovej zmluvy

Za dojednanie záväzku veriteľa poskytnúť na požiadanie peňažné prostriedky možno dohodnúť odplatu, ak poskytovanie úveru je predmetom podnikania veriteľa (§ 499 ObchZ).

Vypovedanie úveru

Dlžník môže poskytnutie úveru vypovedať s okamžitou účinnosťou, veriteľ ku koncu kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola výpoveď doručená dlžníkovi, ak zmluva neurčuje iné výpovedné lehoty (§ 500 ods. 2 ObchZ).

Účelové použitie úveru

Ak je v zmluve určená účelové použitie úveru, môže veriteľ obmedziť poskytnutie peňažných prostriedkov len na plnenie záväzkov dlžníka prevzatých v súvislosti s týmto účelom (§ 501 ods. 2 ObchZ).

Úroky

Dlžník je povinný od doby poskytnutia peňažných prostriedkov platiť z nich úroky v dojednanej výške, ak výška dojednaná nie je v najvyššej prípustnej výške ustanovenej zákonom alebo na základe zákona. Ak úroky nie sú takto určené, je dlžník povinný platiť obvyklé úroky požadované za úvery, ktoré poskytujú banky v mieste sídla dlžníka v čase uzavretia zmluvy. Ak strany dojednajú úroky vyššie než prípustné podľa zákona alebo na základe zákona, je dlžník povinný platiť úroky v najvyššie prípustnej výške (§ 502 ods. 1 ObchZ).

tags: #pozicka #dlha #ako #1 #rok #uctovanie