Pôžička od spoločníka: Daňové aspekty a komplexný prehľad

Spoločnosť s ručením obmedzeným (s.r.o.) sa môže dostať do situácie, kedy potrebuje rýchlo získať finančné prostriedky. Jednou z možností je pôžička od spoločníka. Hoci je to relatívne jednoduchý spôsob, ako získať financie, má svoje daňové aspekty, ktoré je potrebné zvážiť. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o daňových aspektoch pôžičiek od spoločníkov, s cieľom objasniť túto problematiku pre široké spektrum čitateľov, od študentov až po profesionálov.

Zmluva o pôžičke a jej charakteristika

Zmluva o pôžičke je upravená v Občianskom zákonníku (§ 657 a § 658). Podstatou zmluvy o pôžičke je dohoda strán a reálne odovzdanie predmetu pôžičky. Ak sú predmetom pôžičky peniaze, Občiansky zákonník umožňuje dohodnúť úroky, ale nie je to povinné.

V prípade peňažnej pôžičky je zmluva o pôžičke podobná zmluve o úvere, ktorá je upravená v Obchodnom zákonníku (§ 497 až § 507). Hoci sa niekedy vyskytuje názor, že medzi podnikateľmi sa môže uzavrieť len zmluva o úvere, nie je to pravda. Podľa § 261 ods. 9 Obchodného zákonníka, ak zmluva medzi podnikateľmi nie je upravená v Obchodnom zákonníku, ale je upravená v Občianskom zákonníku, spravuje sa príslušnými ustanoveniami Občianskeho zákonníka.

Medzi zmluvou o pôžičke a zmluvou o úvere sú rozdiely. Zmluva o pôžičke vzniká prenechaním predmetu pôžičky (je to reálna zmluva), zatiaľ čo zmluva o úvere vzniká dohodou, ktorou sa veriteľ zaväzuje poskytnúť peniaze na požiadanie dlžníka za úrok na určitú dobu. K zmluve o pôžičke nemožno uzavrieť dodatok, ktorým by sa navýšila istina. Bezúročný úver nie je možný, pretože zmluvou o úvere sa dlžník zaväzuje vrátiť peniaze a zaplatiť úroky.

Daňové aspekty pôžičky od spoločníka

Pôžička a daň z príjmov

Poskytnutý úver alebo pôžička nie je príjmom podliehajúcim dani z príjmov. Je však potrebné odlíšiť úroky z úveru a pôžičky, ktoré sú predmetom dane z príjmov podľa § 7 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov ako príjem z kapitálového majetku. Úroky z peňažných prostriedkov na bežných účtoch, ktoré sa používajú v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, predstavujú príjem fyzickej osoby z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 alebo ods.

Prečítajte si tiež: Pôžička pre živnostníka opatrovateľa

Ak veriteľ postúpi svoju pohľadávku voči dlžníkovi z poskytnutej pôžičky tretej osobe, príjem z postúpenia pohľadávky už je predmetom dane z príjmov, ktorý nie je od dane z príjmov oslobodený, a veriteľovi už vzniká povinnosť tento príjem z postúpenej pohľadávky zdaniť.

Bezúročná pôžička od spoločníka

Ak obchodná spoločnosť poskytne spoločníkovi alebo konateľovi bezúročnú pôžičku, suma pôžičky nepodlieha dani z príjmov. Nepeňažným zdaniteľným príjmom pre spoločníka alebo konateľa je však úrok, ktorý nie je povinný z pôžičky uhradiť. Pri výpočte výšky úroku sa vychádza z úroku, za ktorý poskytuje pôžičky banka, a to v mieste a v čase poskytnutia pôžičky podobného charakteru.

Ak fyzická osoba nepodnikateľ poskytne obchodnej spoločnosti bezúročnú pôžičku a pohľadávku z pôžičky postúpi na inú fyzickú osobu za odplatu, príjem z postúpenia pohľadávky už je predmetom dane z príjmov a fyzickej osobe vzniká povinnosť tento príjem priznať v daňovom priznaní k dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie ako ostatný príjem podliehajúci dani z príjmov podľa § 8 zákona o dani z príjmov.

Pôžička od spoločníka a transferové oceňovanie

Vzťah medzi spoločníkom a s.r.o. by mal byť vnímaný ako vzťah medzi dvoma nezávislými subjektmi. Ak vzájomne vstupujú do záväzkových vzťahov, mali by sa k sebe správať ako dva nezávislé subjekty. Dôvodom je personálna a kapitálová prepojenosť. Z daňového hľadiska by mohol byť problém, ak by boli úroky za požičanie peňazí príliš nízke (správca dane by mohol dodaniť nepeňažný príjem) alebo premrštené.

Zákon nestanovuje, čo je to obvyklý úrok. V zásade tento pojem možno interpretovať tak, že je to úrok obvyklý v určitom čase a mieste pôžičky peňazí. Ak napríklad spoločník požičia peniaze svojej eseročke za úrok porovnateľný s úrokom, za ktorý požičiavajú peniaze banky, daňový úrad by nemal robiť problémy. Spoločník môže požičať peniaze spoločnosti aj za úrok vo výške základnej úrokovej sadzby NBS, ale napríklad aj vo výške dvojnásobku či trojnásobku tejto úrokovej sadzby.

Prečítajte si tiež: Podmienky pôžičky pre seniorov

Odporúča sa, aby spoločník ako veriteľ uzatvoril so spoločnosťou s ručením obmedzeným ako dlžníkom písomnú zmluvu o pôžičke peňazí podľa §§ 657 a 658 Občianskeho zákonníka, ktorá by mala obsahovať identifikáciu zmluvných strán, výšku požičanej sumy, vyčíslenie úroku ako cenu za požičanie peňazí, splátkový kalendár, spôsob platenia a dátum splatnosti pôžičky, prípadne výšku úrokov z omeškania, ak dlžník nesplatí pôžičku riadne a včas. Zákon nestanovuje, koľko peňazí môže spoločník spoločnosti požičať. Závisí to od solventnosti spoločníka a prevádzkových potrieb spoločnosti, keďže pôžička je určená na financovanie prevádzky spoločnosti.

Dobrovoľný príspevok spoločníka a sociálny fond

Sociálny fond predstavuje dôležitý nástroj na realizáciu sociálnej politiky zamestnávateľa. Jeho tvorbu a použitie upravuje zákon Národnej rady Slovenskej republiky č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde. Povinnosť tvoriť sociálny fond má zamestnávateľ, ktorý zamestnáva aspoň jedného zamestnanca v pracovnom pomere alebo obdobnom pracovnom vzťahu, pričom sa zákon vzťahuje len na zamestnávateľov usadených v SR. Sociálny fond sa tvorí z povinného prídelu, ďalšieho prídelu a ďalších zdrojov, medzi ktoré patria aj dobrovoľné prídely zamestnávateľov.

Pôžička zo sociálneho fondu

Použitie finančných prostriedkov zo sociálneho fondu v prospech zamestnancov sa považuje z daňového hľadiska za príjem zo závislej činnosti zamestnanca podľa § 5 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov, okrem príjmu, ktorý nie je predmetom dane alebo je od dane oslobodený.

Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi návratnú pôžičku v sume 1 000 eur zo sociálneho fondu a po zaplatení 5 splátok s prihliadnutím na nepriaznivú sociálnu situáciu zamestnanca rozhodne o odpustení zostávajúcich splátok vo výške 500 eur, táto suma sa považuje za dar v súvislosti s výkonom závislej činnosti podľa § 3 ods. 2 písm.

Ak zamestnávateľ poskytne svojej zamestnankyni nenávratnú pôžičku 1 000 eur zo sociálneho fondu na nákup zariadenia bytu, ktorý bol zničený požiarom, nenávratná pôžička zo sociálneho fondu je predmetom dane podľa § 3 ods. 2 písm. a) zákona ako dar poskytnutý v súvislosti s výkonom závislej činnosti u zamestnávateľa, ktorý ho poskytol.

Prečítajte si tiež: Pôžičky a príspevky na Slovensku

Praktické príklady

Príklad 1: Spoločnosť s ručením obmedzeným poskytla v roku 2012 spoločníkovi bezúročnú pôžičku. Ustanovenia § 657 a § 658 Občianskeho zákonníka umožňujú uzatvoriť spoločnosti so spoločníkom zmluvu o finančnej pôžičke, pričom úroky nemusia byť dohodnuté. Príjmy spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným sú považované z hľadiska zákona o dani z príjmov za príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. b) a ods. 2 tohto zákona a spoločník sa považuje za zamestnanca. Uvedené platí aj vtedy, ak spoločník nemá so spoločnosťou pracovnoprávny vzťah.

Príklad 2: Zamestnávateľ poskytol v roku 2011 svojmu zamestnancovi návratnú pôžičku. V roku 2012 zamestnanec zomrel. Zamestnávateľ rozhodol o odpustení vrátenia zvyšnej čiastky pôžičky. Pôžička poskytnutá zamestnancovi od zamestnávateľa, ktorú bol zamestnanec povinný uhradiť, nie je predmetom dane v zmysle § 3 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov. Ak však zamestnávateľ rozhodol o odpustení nesplatenej časti pôžičky, stala sa táto darom v súvislosti s výkonom závislej činnosti a predmetom dane.

Príklad 3: Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi 1. februára 2012 bezúročnú pôžičku v sume 6 600 eur. So zamestnancom boli dohodnuté mesačné splátky vo výške 660 eur. V dobe poskytnutia pôžičky a splácania bola stále výška úroku 8 %. Suma pôžičky nie je predmetom dane. Zdaniteľným príjmom zamestnanca je zvýhodnenie vo výške úroku, ktorý zamestnanec nemusí platiť.

tags: #pozicka #od #spolocnika #danove #aspekty