Daňové aspekty pôžičiek medzi spoločníkom a spoločnosťou

Pôžičky medzi spoločníkmi alebo konateľmi a ich spoločnosťami s ručením obmedzeným (s.r.o.) sú bežnou praxou, najmä v menších firmách. Hoci základný princíp pôžičky je jednoduchý, účtovné a daňové dopady môžu byť zložité, najmä v prípade jednoosobových s.r.o. Tento článok sa zameriava na aktuálne pravidlá pre poskytovanie pôžičiek medzi spoločníkmi a spoločnosťami, vrátane najnovšieho stanoviska Ministerstva financií SR a zmien v pravidlách pre transferové oceňovanie.

Legálnosť pôžičiek medzi spoločníkom a spoločnosťou

Poskytnutie pôžičky spoločníkom alebo konateľom je vo všeobecnosti legálne. Napriek tomu Obchodný zákonník nepriamo naznačuje, že pôžičky od spoločníkov by mali byť skôr operatívne alebo by sa nemali používať vôbec. § 121 ods. 2 Obchodného zákonníka uvádza, že spoločník môže poskytnúť pôžičku iba bezhotovostne, a nie je jasné, či sa toto obmedzenie vzťahuje len na spoločnosti v kríze alebo aj na zdravé firmy.

Ak je zámerom spoločníka požičať peniaze s cieľom ich neskôr získať späť (úročne alebo bezúročne) a nejde o skrytý právny úkon, ktorý zakrýva vyberanie peňazí z firmy na súkromnú spotrebu bez úmyslu ich vrátiť, je pôžička legitímna.

Bezúročná pôžička a transferové oceňovanie

Ak je pôžička poskytnutá bezúročne, podľa usmernenia MF SR č. MF/019153/2018-724 nie je potrebné vypracovávať dokumentáciu k transferovému oceňovaniu na účely dane z príjmov. Dôvodom je, že nedochádza k zníženiu základu dane na strane s.r.o. a spoločník by prípadný úrokový príjem vykazoval v zmysle § 7 zákona o dani z príjmov (kapitálové príjmy), čo nespadá pod transferové oceňovanie.

Hoci § 18 zákona o dani z príjmov prikazuje viesť rozsiahlu dokumentáciu v prípade každej kontrolovanej transakcie, bez ohľadu na to, či znížila základ dane alebo nie, bezúročná pôžička sa považuje za kontrolovanú transakciu. Od roku 2023 je síce nevýznamná, ale stále kontrolovaná. To znamená, že typy obchodov a ich sumy sa musia uvádzať v daňových priznaniach oboch strán (s.r.o. aj spoločníka). Okrem toho, s.r.o. nemusí spĺňať jednu z podmienok pre výhodný režim "mikrodaňovník".

Prečítajte si tiež: Pôžička pre živnostníka opatrovateľa

Úročná pôžička a daňové aspekty

Ak sa spoločník rozhodne úročiť pôžičku, úrok je daňovým výdavkom limitovane. V zmysle § 21a zákona o dani z príjmov (pravidlá nízkej kapitalizácie) je úrok daňovým výdavkom maximálne v sume 25% zo súčtu účtovného výsledku hospodárenia, účtovných odpisov a nákladových úrokov.

Ak je úrok stanovený v preukázateľnej trhovej výške, dochádza k zdaneniu len raz, na strane s.r.o. (úrok je súčasťou jej výnosov). Spoločník od vlastnej firmy nezískal žiadny nepeňažný benefit, pretože mu táto vyfakturovala trhový úrok, aký by uplatnila voči komukoľvek inému, a teda nezdaňuje nič. Spoločník musí splatiť istinu aj úrok. Ak sa tak nestane, s.r.o. bude naďalej fakturovať (a zdaňovať) nesplatený úrok z danej pôžičky a v jej majetku a súvahe bude rásť pohľadávka.

Pôžička spoločníkovi a režim mikrodaňovníka

Vzhľadom na to, že akýkoľvek príjem spoločníka (vrátane prípadného odpusteného úroku) sa zdaňuje ako príjem zamestnanca (v zmysle § 5 zákona o dani z príjmov), daný obchod nespadá medzi kontrolované transakcie. To znamená, že s.r.o., ktorá poskytne úročnú aj bezúročnú pôžičku svojmu spoločníkovi alebo konateľovi (fyzickej osobe), môže v prípade splnenia ďalších podmienok (okrem iného zdaniteľné výnosy maximálne 49 790 EUR za zdaňovacie obdobie) využiť režim "mikrodaňovník".

Zmena pohľadu na kontrolované transakcie od roku 2021 a 2023

Podľa usmernenia MF SR č. MF/017160/2021-721 z konca roka 2021 a novely zákona o dani z príjmov z roku 2023, akýkoľvek peňažný alebo nepeňažný príjem spoločníka alebo konateľa sa zdaňuje v zmysle § 5 zákona o dani z príjmov (príjmy zo závislej činnosti), a preto pri poskytnutí úročnej alebo bezúročnej pôžičky nejde o kontrolovanú transakciu. S.r.o. teda nezvyšuje svoj základ dane o vyskúmaný a vypočítaný trhový úrok.

Pred touto zmenou sa na pôžičku medzi spoločnosťou a spoločníkom pozeralo ako na kontrolovanú transakciu s povinnosťou použitia trhových cien. Cena obchodu by teda na účely dane z príjmov mala byť stanovená v trhovej výške, ako v porovnateľnom nezávislom vzťahu. Aj keď úrok stanovený nebol, na účely dane z príjmov ho bolo potrebné stanoviť vlastným prieskumom.

Prečítajte si tiež: Podmienky pôžičky pre seniorov

Praktické odporúčania

• Zmluva o pôžičke: Minimálne v prípade pôžičky OD spoločnosti spoločníkovi je dôležité vyhotoviť zmluvu.
• Trhová výška úroku: Ak je pôžička úročená, uistite sa, že úrok je stanovený v preukázateľnej trhovej výške, aby sa predišlo problémom s daňovými úradmi.
• Splácanie pôžičky: Dôsledne splácajte istinu aj úroky, aby sa predišlo rastu pohľadávky v súvahe spoločnosti a potenciálnym daňovým problémom.

Záver

Pôžičky medzi spoločníkmi a spoločnosťami sú komplexnou témou s rôznymi daňovými aspektmi. Je dôležité dôkladne poznať aktuálne pravidlá a usmernenia Ministerstva financií SR, aby sa predišlo potenciálnym problémom s daňovými úradmi. Zmeny v pohľade na kontrolované transakcie od roku 2021 a 2023 priniesli zjednodušenie v oblasti zdaňovania pôžičiek, ale stále je potrebné dodržiavať základné princípy a viesť riadnu dokumentáciu. V prípade nejasností je vhodné poradiť sa s odborníkom na daňové právo.

Prečítajte si tiež: Pôžičky a príspevky na Slovensku

tags: #pozicka #poskytnuta #spolocnikom #blyzkej #osobe #danove