Účtovanie úrokov z pôžičiek: Komplexný prehľad

Účtovanie úrokov z pôžičiek je dôležitou súčasťou finančného riadenia každej spoločnosti. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na účtovanie úrokov z pôžičiek, počnúc základnými princípmi až po špecifické situácie, s ktorými sa podniky stretávajú.

Základné princípy účtovania úrokov

Úroky predstavujú platobnú povinnosť podniku voči bankám, dodávateľom alebo iným veriteľom za poskytnuté finančné prostriedky. Sleduje sa platobná povinnosť podniku z dôvodu úrokov voči bankám, dodávateľom, pri pôžičkách, finančných opráciách, napr. eskonte cenných papierov. Z účtovného hľadiska sa úroky delia na:

• Nákladové úroky: Tieto úroky sú pre podnik nákladom a účtujú sa v účtovnej triede 5 (Náklady), konkrétne na účte 562 - Úroky.
• Výnosové úroky: Tieto úroky predstavujú pre podnik výnos a účtujú sa v účtovnej triede 6 (Výnosy), konkrétne na účte 662 - Úroky.

Dôležité je rozlišovať medzi úrokmi z omeškania, ktoré sa účtujú na účtoch 544 (Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania) alebo 545 (Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania), a bežnými úrokmi z pôžičiek.

Účtovanie pôžičiek v podvojnom účtovníctve

Pri účtovaní pôžičiek v podvojnom účtovníctve je dôležité rozlišovať medzi krátkodobými a dlhodobými pôžičkami. Dlhodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Krátkodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden rok.

• Krátkodobé pôžičky: Účtujú sa v účtovnej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy alebo v účtovnej triede 2 - Finančné účty. Konkrétne sa krátkodobé bankové úvery účtujú na účtoch účtovej skupiny 23, ak boli poskytnuté najdlhšie na dobu jedného roka.
• Dlhodobé pôžičky: Účtujú sa na účty účtovnej triedy 4 - Kapitálové účty a dlhodobé záväzky. Na účtoch účtovej skupiny 46 - Bankové úvery sa účtujú bankové úvery, ktoré majú dlhodobý charakter, teda obdobie dohodnutej doby splatnosti dlhšie ako jeden rok.

Záväzky sa už pri svojom vzniku zaúčtujú podľa dohodnutej doby splatnosti. Zostatková doba splatnosti záväzkov je doba, ktorá sa rovná rozdielu medzi dohodnutou dobou splatnosti a dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Prečítajte si tiež: Pôžička pre živnostníka opatrovateľa

Účtovanie úrokov v jednoduchom účtovníctve

V jednoduchom účtovníctve sa pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami. Poskytnutie pôžičky a splátky pôžičky neovplyvňujú u zamestnávateľa, ktorý pôžičku poskytol, základ dane z príjmov. Vplyv na základ dane z príjmov u zamestnávateľov - podnikateľských subjektov - pri pôžičkách poskytnutých z ich prostriedkov (okrem prostriedkov sociálneho fondu) má však úrok, ktorý je zdaniteľným príjmom v závislosti od spôsobu účtovania.

Prijaté úroky sa uvedú v peňažnom denníku ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov (v hotovosti alebo na bankový účet) v druhovom členení „ostatné príjmy“.

Špecifické situácie v účtovaní úrokov

Pôžičky medzi spriaznenými osobami

V praxi sa často vyskytujú pôžičky medzi spriaznenými osobami, napríklad medzi konateľom a spoločnosťou alebo medzi dvoma spoločnosťami s rovnakým vlastníkom. V týchto prípadoch je potrebné postupovať obozretne a dodržiavať princíp nezávislosti.

• Bezúročná pôžička konateľovi: Ak je konateľovi poskytnutá bezúročná pôžička, spoločnosť si na riadku 110 DP k DzP zvýši základ dane, ale následne "darovaný" úrok je pre konateľa príjmom podľa § 5 a spoločnosť mu musí z uvedeného bezúročného poskytnutia pôžičky zradiť poistné a daň. V daňovom priznaní k DPH sa to v danom prípadne nerieši.
• Úročená pôžička konateľovi: Ak je pôžička úročená podľa trhovej úrokovej sadzby, napr. hypotekárneho úveru v čase poskytnutia pôžičky konateľovi, následne na konci roka sa vypočíta úrok, ktorý sa zaúčtuje 355/662 a uvedie sa v daňovom priznaní k DPH ako oslobodenie od dane podľa § 39 na príslušnom riadku. Pre spoločnosť je to normálne daňový výnos, ktorý uvedie ešte aj v tabuľke pre kontrolované transakcie závislých osôb v daňovom priznaní DzP.

Pôžičky od spoločníkov

Spoločník môže spoločnosti poskytnúť pôžičku, čo je jedna z možností, ako môže spoločnosť rýchlo a jednoducho získať finančné prostriedky pre svoju aktuálnu potrebu. Novela Obchodného zákonníka s účinnosťou od 29. 4. 2015 však zaviedla obmedzenie, že spoločník nemôže poskytnúť úver v hotovosti. Od 1. 1. 2016 sa toto obmedzenie rozširuje na širší okruh osôb.

Dotácie a pôžičky

V prípade, ak spoločnosť získa dotáciu na financovanie projektu, môže nastať situácia, že časť dotácie je určená pre iného koproducenta, ktorý financoval svoj vklad formou pôžičky od žiadateľa dotácie. Ak si dotáciu určenú K2 ponechá K1 ako splátku pôžičky, pre K1 nie je predmetom dane z príjmov, nie je predmetom DPH.

Prečítajte si tiež: Podmienky pôžičky pre seniorov

Úroky z úverov na obstaranie dlhodobého majetku

Úroky z úverov poskytnutých na financovanie obstaraného dlhodobého hmotného majetku sa do času uvedenia tohto majetku do používania účtujú buď na účte 562 - Úroky, alebo tvoria súčasť obstarávacej ceny majetku (účtujú sa na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku).

Časové rozlíšenie úrokov

Úroky ako náklad alebo ako výnos musí účtovná jednotka zaúčtovať do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Ak ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa platba úrokov neuskutočnila a ani nezaúčtovala, potom ku dňu zostavenia účtovnej závierky musí účtovná jednotka účtovať o predpise úrokov z bankových úverov krátkodobých aj dlhodobých. Na časové rozlíšenie úrokov sa používajú účty účtovej skupiny 38 - Časové rozlíšenie nákladov a výnosov.

Daňové aspekty úrokov

• Sprostredkovanie pôžičky je podľa slovenského zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. oslobodené od DPH.
• Poskytnutý úver alebo pôžička nie je príjmom podliehajúcim dani z príjmov.
• Od úveru a pôžičky je potrebné odlišovať úroky z úveru a pôžičky, ktoré sú predmetom dane z príjmov podľa § 7 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov ako príjem z kapitálového majetku.
• Vychádzajúc z ustanovenia § 17 ods. 1 zákona o dani z príjmov sa u daňovníka účtujúceho v podvojnom účtovníctve úroky z pôžičiek stávajú zdaniteľným príjmom u poskytovateľa pôžičky v tom zdaňovacom období, v ktorom sú podľa zmluvy o pôžičke zaúčtované.

Prečítajte si tiež: Pôžičky a príspevky na Slovensku

tags: #pozicka #uctovanie #urok