Záväzky: Definícia, Úprava a Účtovné Aspekty

Záväzky predstavujú neoddeliteľnú súčasť ekonomického života a podnikania. Sú upravené viacerými právnymi normami, predovšetkým Občianskym zákonníkom a Obchodným zákonníkom, a rozsiahlo sa nimi zaoberajú aj účtovné predpisy. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na definíciu záväzkov, ich právnu úpravu, účtovné aspekty v slovenskom kontexte a dotýka sa aj medzinárodných štandardov.

Právna Definícia a Úprava Záväzkov

Ôsma časť Občianskeho zákonníka upravuje záväzkové právo a štvrtý oddiel sa zaoberá problematikou zmeny v osobe veriteľa alebo dlžníka. Podľa § 531 ObčZ, ak sa niekto dohodne s dlžníkom, že preberá jeho dlh, nastúpi ako dlžník na jeho miesto, ale len ak s tým veriteľ súhlasí. Ak však niekto prevezme dlh zmluvou s veriteľom bez dohody s dlžníkom, stane sa dlžníkom popri pôvodnom dlžníkovi.

V zmysle § 533 ObčZ, ak sa niekto písomne dohodne s veriteľom bez súhlasu dlžníka, že splní za dlžníka jeho peňažný záväzok, stáva sa dlžníkom popri pôvodnom dlžníkovi a obaja dlžníci sú zaviazaní spoločne a nerozdielne.

Podľa § 324 Obchodného zákonníka záväzok zanikne, ak sa veriteľovi splní včas a riadne. Podobne upravuje zánik záväzkov šiesty oddiel ôsmej časti Občianskeho zákonníka. Podľa § 559 Občianskeho zákonníka splnením dlh zanikne. Veriteľ sa však môže s dlžníkom písomne dohodnúť, že sa vzdáva svojho práva alebo že dlh odpúšťa (napr. § 574 Občianskeho zákonníka).

Účtovná Definícia Záväzkov

V zmysle § 2 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov je predmetom účtovníctva účtovanie skutočností okrem iného o stave a pohybe majetku a stave a pohybe záväzkov.

Prečítajte si tiež: Podmienky Používania Adobe Softvéru

Záväzok je podľa § 2 ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení zákona č. 562/2003 Z. z. povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, od ktorej splnenia sa očakáva, že bude mať za následok zníženie ekonomických úžitkov účtovnej jednotky, dá sa oceniť podľa § 24 až § 28 ZÚ a vykazuje sa v účtovnej závierke, v súvahe alebo vo výkaze o majetku a záväzkoch. Záväzky sa v účtovníctve oceňujú ku dňu ich vzniku menovitými hodnotami.

Medzinárodné Štandardy pre Finančné Vykazovanie (IFRS)

V Koncepčnom rámci prípravy a prezentácie účtovnej závierky, ktorý bol prijatý v apríli 2001 Radou pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB), je záväzok vymedzený ako súčasná povinnosť účtovnej jednotky, ktorá je výsledkom minulých transakcií alebo iných minulých udalostí, pričom pri vyrovnaní záväzku (aby účtovná jednotka splnila nárok druhej strany) sa vzdáva zdrojov predstavujúcich ekonomické úžitky. Záväzok sa vykazuje v súvahe (balance sheet).

Účtovanie Záväzkov v Jednoduchom Účtovníctve

V § 15 ZoÚ je uvedené, v ktorých účtovných knihách účtuje účtovná jednotka v sústave jednoduchého účtovníctva. Patrí k nim kniha záväzkov. Účtovanie záväzkov v sústave jednoduchého účtovníctva podrobnejšie upravujú Postupy účtovania v JÚ v § 14. Podľa § 14 ods. 4 sa vznik a zánik záväzku účtuje ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu vymedzeného v § 2. Záväzky sa účtujú v súlade s § 5 Postupov účtovania v JÚ v samostatnej účtovnej knihe - v knihe záväzkov. Účtovná jednotka ju povinne musí viesť, podobne ako peňažný denník, knihu pohľadávok a pomocné knihy (aj) v súlade s § 15 ods. 1 ZoÚ.

Účtovná jednotka účtujúca v sústave JÚ účtuje o vzniku a zániku záväzku ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu v knihe záväzkov. Jednoduché účtovníctvo je daňovo orientované a je založené na pohybe peňažných prostriedkov - v peňažnom denníku, z ktorého sa zisťuje základ dane, sa neúčtuje o pohľadávkach a záväzkoch, ale len o pohybe peňažných prostriedkov (v hotovosti, ako aj na účtoch v banke) - len na konci roka sa zaúčtujú uzávierkové účtovné operácie. Na základ dane v princípe nemá vplyv vznik záväzku, ale jeho zánik v momente úhrady.

Príklad: Živnostníkovi pánovi Milému dňa 16. septembra 2011 dodávateľ dodal materiál za 3 500 € a iný dodávateľ dodal stroj za 3 500 €. V knihe záväzkov zaúčtoval vznik záväzkov a neskôr v momente úhrady 24. septembra aj ich zánik. V peňažnom denníku zaúčtoval úhradu za materiál ako daňový výdavok (nákup materiálu) a úhradu za dodaný stroj ako nedaňový výdavok. Dňa 24. septembra kúpil v maloobchodnej predajni stoličku do kancelárie a tento nákup za hotovosť zaúčtoval ako daňový výdavok (nákup materiálu).

Prečítajte si tiež: Lehoty pri prepúšťaní

Je potrebné dodať, že v princípe rovnako sa to posudzuje u daňovníka, ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 ZDP. Základ dane ovplyvňuje skutočné vynaloženie peňažných prostriedkov na dosiahnutie zdaniteľných príjmov. Daňovník však je povinný viesť evidenciu aj o záväzkoch (tento údaj sa použije napr.

U daňovníka, ktorý uplatňuje paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, sa výška základu dane odvíja od dosiahnutých príjmov. V princípe ani vznik záväzkov, ani ich úhrada nemajú na základ dane vplyv. V paušálnej sume sú premietnuté všetky výdavky daňovníka. Výnimku predstavujú len platby poistného na zdravotné a sociálne poistenie.

Účtovanie Záväzkov v Podvojnom Účtovníctve

V sústave podvojného účtovníctva sa krátkodobé záväzky účtujú v účtovej triede 3 a dlhodobé záväzky v účtovej triede 4.

Vznik záväzku taktiež zväčša nemá priamy vplyv na základ dane - týka sa to dodania materiálu a tovaru (s výnimkou účtovania spôsobom B), obstarávania odpisovaného majetku a pod. Nie je tomu však vždy tak - napr. vznik záväzku na základe faktúry dodávateľa za spotrebovanú elektrickú energiu, za opravy a udržiavanie a pod. sa účtuje ako náklad, ktorý je aj daňovo akceptovaný. Na druhej strane základ dane zväčša neovplyvňuje ani úhrada záväzkov - týka sa to nielen úhrad za dodaný odpisovaný majetok, ale napr. aj platieb za materiál, tovar a pod. Daňový výdavok vzniká - na rozdiel od jednoduchého účtovníctva - až v momente spotreby materiálu, predaja tovaru (úbytku zásob tovaru pri predaji) a pod. Priamo to súvisí s tým, že podvojné účtovníctvo je založené na akruálnom princípe a jednoduché účtovníctvo na pohybe peňažných prostriedkov.

V jednoduchom účtovníctve sa neúčtuje o nákladoch; v súlade s § 2 ZoÚ výdavkom (pojem jednoduchého účtovníctva) je úbytok peňažných prostriedkov alebo ich ekvivalentov (napr. úhrada záväzku). Podľa Koncepčného rámca, ktorý nie je nadriadený, ale podriadený medzinárodným štandardom pre finančné vykazovanie IFRS, akruálny princíp je jedným zo základných predpokladov pre zostavenie účtovnej závierky.

Prečítajte si tiež: Dôchodok od poštára v [aktuálny rok]

Odpustenie Dlhu

Dlh možno aj odpustiť. Ak súkromnej lekárke pani Šťastnej s príjmami podľa § 6 ods. 1 písm. c) ZDP dodávateľ dodal lekársky nástroj za 4 200 € v auguste 2010 s tým, že úhrada sa uskutoční v 2 rovnakých splátkach - prvá v decembri 2010 a druhá vo februári 2011 a tento hmotný majetok bol uvedený do užívania, zaradený do 2. odpisovej skupiny a v súlade s § 22 - § 26 ZDP ho daňovníčka začala odpisovať - prvým rokom odpisovania bol rok 2010 a v januári 2011 jej dodávateľ zvyšok dlhu (1 splátku) odpustil, daňovníčka pokračuje v odpisovaní tohto majetku.

Podľa § 2 písm. l) ZDP zdaňovacím obdobím pri dani z príjmov fyzickej osoby je vždy kalendárny rok (výnimku predstavuje len úmrtie daňovníka). V súlade s § 6 ods. 5, § 16 ods. 6 a § 17 ods. 6 ZoÚ totiž účtovná jednotka, ktorá je fyzickou osobou, ku dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti uzavrie účtovné knihy a zostaví mimoriadnu účtovnú závierku. Pri skončení podnikania je teda potrebné základ dane upraviť, pričom o záväzky, ktorých úhrada sa považuje za daňový výdavok podľa § 19, sa základ dane znižuje. Vychádza sa z predpokladu, že ich daňovníci uhradia, pričom pri pokračovaní v činnosti by úhrada týchto záväzkov bola považovaná za daňový výdavok.

Príklad: Živnostník pán Pokojný viedol jednoduché účtovníctvo a koncom roka 2010 s podnikaním skončil. Ku dňu skončenia podnikateľskej činnosti evidoval nespotrebované zásoby v hodnote (obstarávacej cene) 400 €, pohľadávky vo výške 600 € a záväzky voči dodávateľom materiálu v celkovej výške 300 €. Daňovníci uplatňujúci výdavky percentom z príjmov (paušálne výdavky) základ dane o záväzky neupravujú.

Zmena Spôsobu Uplatňovania Výdavkov a Vplyv na Záväzky

Daňovník môže meniť spôsob uplatňovania výdavkov len k začiatku zdaňovacieho obdobia, teda k 1. Podľa § 51a ods. 1 daňovník, ktorý mení spôsob uplatňovania výdavkov podľa § 6 ods. 10 (z paušálnych) na uplatňovanie preukázateľných výdavkov podľa § 6 ods. 14 (podľa daňovej evidencie) a naopak, upraví základ dane postupom určeným ministerstvom. Ide o usmernenie MF SR č. MF/11092/2009-72 publikované vo Finančnom spravodajcovi č. 7/2009. Citované ustanovenie § 51a (ods. 1 a 2) bolo do ZDP doplnené zákonom č. 60/2009 Z. z. s účinnosťou od 1. 3. 2009; neskôr bolo doplnené zákonom č. 504/2009 Z. z. s účinnosťou od 1. 1.

Z citovaného usmernenia vyplýva, že tento daňovník neupravuje základ dane o cenu nespotrebovaných zásob a výšku pohľadávok v zdaňovacom období, v ktorom začne viesť daňovú evidenciu. Ak prechádza z daňovej evidencie podľa § 6 ods. 14 na evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP, postupuje podľa druhého bodu tohto usmernenia, teda analogicky: neupravuje základ dane o cenu nespotrebovaných zásob, výšku záväzkov a pohľadávok. Konečný zostatok zásob, ako aj pohľadávok uvedie ako začiatočný stav zásob a pohľadávok v bezprostredne nasledujúcom zdaňovacom období v evidencii podľa § 6 ods. 10.

V zmysle § 51 ods. 2 ZDP pri prechode zo sústavy podvojného účtovníctva na daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 a 15 ZDP a naopak postupuje daňovník podľa usmernenia MF SR č. MF/11087/2009-721.

Podľa § 51a odseku 3 daňovník, ktorý prechádza zo sústavy jednoduchého účtovníctva na daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 ZDP, základ dane zvýši o zostatky vytvorených rezerv podľa § 20 ods. 9 písm. b), d) až f) zákona v tom zdaňovacom období, v ktorom dochádza k tejto zmene.

Podľa § 51a odseku 4 sa upravuje základ dane u daňovníka, ktorý prechádza zo sústavy podvojného účtovníctva na uplatňovanie výdavkov percentom z príjmov (§ 6 ods. 10 ZDP) a naopak.

Podľa § 51a odseku 5 ZDP daňovník, ktorý začne viesť evidenciu podľa § 6 ods. 10 (pri paušálnych výdavkoch) bezprostredne po období, v ktorom účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva, základ dane zvýši o zostatky vytvorených rezerv podľa § 20 ods. 9 písm. b), d) až f) v zdaňovacom období, v ktorom došlo k tejto zmene, podľa stavu zisteného k začiatku zdaňovacieho obdobia, v ktorom začne viesť evidenciu podľa § 6 ods. 10 (tzv. paušálne výdavky).

Delené Záväzky: Špecifický Typ Spoločných Záväzkov

Delené záväzky predstavujú jednu zo základných foriem spoločných záväzkov. V delenom záväzku sú čiastkové dlhy viacerých dlžníkov a čiastkové pohľadávky viacerých veriteľov od seba nezávislé. Táto autonómnosť sa prejavuje najmä v prípade splnenia dlhu. Ak niektorý zo spoločne zaviazaných dlžníkov splní svoj podiel na dlhu, povinnosť ostatných dlžníkov nie je tým nijako dotknutá. Ak veriteľ chce, aby bola celá jeho pohľadávka od spoludlžníkov uspokojená, musí sa na každého z dlžníkov obrátiť osobitne, a v prípade potreby ich aj samostatne žalovať. V prípade vadnosti plnenia zodpovedá za vadu výlučne iba ten z viacerých dlžníkov, ktorého sa toto plnenie týka. Veriteľ znáša riziko platobnej neschopnosti každého jednotlivého dlžníka.

Kontingenčný Záväzok

Podmienený záväzok (Kontingenčný záväzok) je potenciálny budúci dlh, ktorý v súčasnosti ešte nie je istý, ale môže vzniknúť v závislosti od budúcich udalostí. Ak vás sused zažaloval o 10 000 €, dnes mu ešte nič nedlhujete, ale je tu riziko, že súd prehráte. Ak je vznik tohto dlhu pravdepodobný a viete ho odhadnúť, musíte naň vytvoriť rezervu (účet 45x). Tvorba rezervy je náklad, ktorý vám zníži aktuálny zisk. Je to o riadení rizika. Nesmiete ignorovať budúce hrozby.

Vznik a Zánik Záväzkov

Záväzky u podnikateľov najčastejšie vznikajú zo zmluvných vzťahov za prijaté dodávky tovarov, prác, služieb, môžu vzniknúť z neplnenia zmlúv (úroky z omeškania, zmluvné pokuty), v dôsledku spôsobených škôd a pod. Záväzkami sú aj prijaté bankové úvery, pôžičky, finančné výpomoci a z nich plynúce úroky. Ďalší okruh záväzkov u podnikateľov tvoria záväzky z titulu priamych daní a daní, ktoré má podnikateľ povinnosť platiť z titulu zamestnávania pracovníkov a pod.

Záväzky zanikajú, ak sú zaplatené riadne a včas, splynutím osoby dlžníka a veriteľa (§ 584 Občianskeho zákonníka).

Pohľadávky a Záväzky v Účtovníctve

Pohľadávky v účtovníctve predstavujú majetkovú zložku podniku, ktorá vznikla z uskutočnených účtovných prípadov v minulom období a peniaze z nich budú plynúť v budúcnosti. Záväzky v podvojnom účtovníctve predstavujú cudzie zdroje krytia majetku a zobrazujú sa v súvahe na strane pasív, tzv. pasíva v užšom slova zmysle (cudzie pasíva). Ide v podstate o časť obchodného majetku podnikateľa, ktorý patrí veriteľom.

Oceňovanie Pohľadávok a Záväzkov

Podľa § 25 ZÚ sa pohľadávky a záväzky ku dňu vzniku oceňujú menovitou hodnotou. Pohľadávky získané postúpením, nadobudnuté vkladom do základného imania a prevzaté záväzky sa oceňujú obstarávacou cenou. Záväzok, pri ktorom účtovná jednotka nemá doklad, sa účtuje ako rezerva v odhadnej sume.

Pohľadávky a záväzky vyjadrené v cudzej mene sa prepočítavajú na slovenskú menu kurzom NBS platným ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Rozdiel medzi pôvodným kurzom použitým ku dňu vzniku a kurzom k súvahovému dňu sa vyúčtuje ako kurzový rozdiel účtovaný výsledkovo na účtoch finančných nákladov alebo finančných výnosov.

Účtovné Doklady a Analytická Evidencia

Podkladom pre účtovanie o pohľadávkach a záväzkoch sú doklady preukazujúce ich vznik. Právnym podkladom vzniku pohľadávky a záväzku sú splnené a prevzaté dodávky. Pri pohľadávkach a záväzkoch z obchodného styku sú to najčastejšie vystavené a odoslané faktúry.

Na podrobné a presné informácie o pohľadávkach a záväzkoch slúžia analytické účty vytvárané v súlade s § 4 PÚP, ktoré sú súčasťou hlavnej knihy. Účtovná jednotka môže pre svoje potreby viesť aj analytickú evidenciu (v praxi nazývanú aj kniha pohľadávok a kniha záväzkov alebo kniha vyšlých faktúr a kniha došlých faktúr), ktorá môže okrem finančných údajov obsahovať aj iné údaje, najmä dátum splatnosti pohľadávky, konkrétneho dlžníka (veriteľa), príslušenstvo pohľadávky (záväzku), vysporiadanie a zánik pohľadávky (záväzku) a pod.

Úroky z Omeškania

Úroky z omeškania si môže uplatniť veriteľ, ak je dlžník v omeškaní s platením záväzku. V súlade s ustanovením § 369 Obchodného zákonníka, ak je dlžník v omeškaní s platením peňažného záväzku, je povinný platiť úroky z omeškania určené v zmluve. Ak nie sú úroky z omeškania zmluvne dohodnuté, je povinnosť platiť úroky o 10 % vyššie, než je základná úroková sadzba NBS uplatňovaná pred prvým kalendárnym dňom kalendárneho polroka, v ktorom došlo k omeškaniu. Ak dlžník má povinnosť platiť úroky, veriteľ má právo požadovať od dlžníka platenie úrokov, ak záväzok nesplatí načas. Úroky z omeškania veriteľ účtuje v prípade, že uplatní svoje právo ako pohľadávku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 662 - Úroky. U dlžníka sú platené úroky finančným nákladom.

Zľavy z Ceny

Súčasťou cenovej politiky podnikateľov sú aj cenové zľavy, ktoré môžu byť objektívne alebo subjektívne. Objektívne zľavy sú poskytované na základe všeobecných obchodných podmienok podnikateľa, subjektívne zľavy nie sú súčasťou všeobecných obchodných podmienok dodávateľa a sú poskytované napríklad zamestnancom, osobám blízkym a pod.

Podľa § 22 ods. 6 PÚP súčasťou ocenenia zásob sú zľavy z ceny. Zľava z ceny poskytnutá k už predaným alebo spotrebovaným zásobám sa účtuje ako zníženie nákladov na predané alebo spotrebované zásoby. Podľa § 74 ods. 2 PÚP u dodávateľa sú zľavy z ceny súčasťou tržieb a účtujú sa ako zníženie ceny za účelom poskytnutia zvýhodnených podmienok pre odberateľa, napríklad zľava z ceny za odobraté množstvo, zľava z ceny z dôvodu urýchlenej platby, zľava z ceny z dôvodu podieľania sa na reklame výrobku tovaru alebo služby.

tags: #prijat #zavazok #definicia