Prijatie zmenky na inkaso pohľadávky: Účtovanie a príklady

Zmenka predstavuje dôležitý nástroj v obchodnom styku, ktorý umožňuje preklenúť obdobie dočasnej nesolventnosti a zabezpečiť pohľadávky. Tento článok sa zameriava na prijatie zmenky na inkaso pohľadávky, s dôrazom na účtovanie a praktické príklady.

Čo je zmenka?

Zmenka je krátkodobý cenný papier, ktorý obsahuje písomný záväzok zaplatiť určitú sumu peňazí na určenom mieste a v určenom čase konkrétnej osobe. Ide o bezpodmienečný záväzok, čo znamená, že platba nie je viazaná na splnenie žiadnych ďalších podmienok. Upravuje ju zákon č. 191/1950 Zb. zmenkový a šekový.

Hoci zákon nepredpisuje konkrétnu formu zmenky, vymedzuje jej obsahové náležitosti. Pre platnosť zmenky je nevyhnutné dodržať všetky náležitosti stanovené zákonom. Medzi základné náležitosti patrí zahrnutie slova "zmenka" do textu listiny v rovnakom jazyku, ako je celá zmenka. Ďalej musí obsahovať bezpodmienečný príkaz (pri cudzej zmenke) alebo sľub (pri vlastnej zmenke) zaplatiť určitú sumu v určitom čase a na určenom mieste určitej osobe.

Zmenka môže plniť rôzne funkcie: úverovú, platobnú a zabezpečovaciu.

Druhy zmeniek

Zmenky možno členiť z rôznych hľadísk, pričom najzákladnejšie delenie je na:

Prečítajte si tiež: Ako sa dostať do domova pre seniorov?

• Vlastná zmenka (sola zmenka): Obsahuje sľub vystaviteľa, že zaplatí určitú sumu v stanovenej dobe. Vystaviteľ je zároveň dlžníkom (trasant) a majiteľ zmenky je veriteľom (remitent). Ide o najjednoduchší typ zmenky medzi dvoma subjektmi.
• Cudzia zmenka (trata zmenka): Obsahuje bezpodmienečný príkaz vystaviteľa (trasanta) inej osobe (zmenečníkovi/trasátovi), aby zaplatila určitú sumu v presne stanovený deň majiteľovi zmenky (remitentovi). Predpokladá teda existenciu troch subjektov.

Ďalšie delenie zmeniek je možné podľa účelu:

• Obchodné/platobné/tovarové zmenky: Predstavujú dlh, ktorý vznikol v rámci obchodných vzťahov (dodávateľsko-odberateľských) na základe dodania tovaru alebo služieb. Slúžia na to, aby boli v dobe splatnosti zaplatené.
• Finančné/zabezpečovacie zmenky: Predstavujú peňažné záväzky neobchodného typu a slúžia na potvrdenie dlhu a zabezpečenie záväzku.

Zmenkové úkony

Zmenkové úkony predstavujú spôsoby nakladania so zmenkami od jej vystavenia až po vyplatenie. Musia byť v súlade so zmenkovým zákonom.

• Vystavenie zmenky: Zákon nepredpisuje konkrétnu formu, vymedzuje len obsahové náležitosti.
• Prijatie zmenky (akcept): Ide o akceptáciu cudzej zmenky zmenkovým dlžníkom - zmenečníkom. Akcept sa uvádza na prednej strane zmenky uvedením "akceptované" s vlastnoručným podpisom zmenečníka. Akcept je potvrdením záväzku, že osoba, na ktorú je zmenka vystavená, v dobe splatnosti zmenku uhradí.
• Zmenkové ručenie (aval): Ide o ručenie ďalšej osoby (avalistu) za záväzok zo zmenky. Ručenie sa na zmenke uvádza slovami "per aval" a podpisom ručiteľa.
• Prevod zmenky (indosament): Ide o písomný prevod zmenky na inú osobu (indosatár) napísaný osobou, ktorá zmenku prevádza (indosant). Prevod zmenky sa vyznačuje na zadnej strane zmenky s podpisom osoby, ktorá zmenku prevádza, pod notárskym dohľadom. Prevodom zmenky sa prevádzajú všetky práva vyplývajúce zo zmenky, zmenka sa aj fyzický odovzdá. Prevodom zmenky sa zmenka dostáva do obehu, stáva sa platobným prostriedkom.

Prijatie zmenky na inkaso a jej účtovanie u veriteľa

Ak odberateľ nemôže v dohodnutej lehote zaplatiť za splnenú dodávku, môže namiesto peňazí vystaviť zmenku a dlh zaplatiť zmenkou. Z pohľadu veriteľa (dodávateľa) sa o zmenke ako platobnom prostriedku účtuje na účte 312 - Zmenky na inkaso. Obstarávacou cenou zmenky je hodnota pohľadávky. Hodnota účtu 312 sa zvyšuje o dosahovaný úrokový výnos.

Prijatím zmenky na inkaso (vlastnej alebo cudzej) sa pohľadávka z obchodného styku voči odberateľom alebo iným dlžníkom mení na pohľadávku zmenkovú. Hodnota pohľadávky sa preúčtuje z účtu 311 - Odberatelia na účet 312 - Zmenky na inkaso vo výške hodnoty pohľadávky. Hodnota na účte 312 - Zmenky na inkaso sa zvyšuje o dosahovaný úrokový výnos, t. j. na zmenkovú hodnotu. Úrok má charakter výnosového úroku, ktorý sa zaúčtuje na účet 662 - Úroky.

Príklad:

Dodávateľ dodal dňa 11. 7. odberateľovi tovar v hodnote 114 000 € vrátane DPH. Odberateľ v čase splatnosti nemal dostatok finančných prostriedkov na úhradu faktúry, preto dňa 11. 8. vystavil dodávateľovi krátkodobú vlastnú zmenku. Dohodli sa na splatnosti zmenky dňa 11. 11. a výške úroku z dlžnej sumy 5 %.

Prečítajte si tiež: Tipy pre uchádzačov o zamestnanie so ZŤP

Účtovanie u dodávateľa:

• 11.7.: 311/604 (vznik pohľadávky za tovar)
• 11.8.: 312/311 (prijatie zmenky na inkaso, preúčtovanie pohľadávky)
• 662 (zaúčtovanie úroku)
• 11.11.: 221/312 (inkaso zmenky)

Nakladanie so zmenkou majiteľom

Majiteľ zmenky (remitent) má niekoľko možností, ako so zmenkou naložiť:

• Ponechať si zmenku a inkasovať ju v deň splatnosti: Majiteľ zmenku predloží na inkaso vystaviteľovi (pri vlastnej zmenke) alebo zmenečníkovi (pri cudzej zmenke).
• Eskontovať zmenku v banke: Majiteľ zmenku predloží banke na eskont, čím získa peňažné prostriedky pred lehotou splatnosti. Banka mu poskytne eskontný úver, pričom si uplatní úrok (diskont) a poplatky. Pri eskonte zmenky bankou sa zmenka prevedie z účtu 312 - Zmenky na inkaso na účet 313 - Pohľadávky za eskontované cenné papiere v ocenení menovitou hodnotou.
• Predať zmenku (postúpiť pohľadávku): Majiteľ zmenku odplatne prevedie na tretiu osobu a získa peňažné prostriedky pred lehotou splatnosti. Predaj zmeniek sa účtuje ako postúpenie pohľadávok. Pôvodný majiteľ zmenky, ktorý zmenku prevádza, je zároveň povinný v zmysle § 15 ods. 6 postupov účtovania o prevedenej zmenke účtovať na podsúvahovom účte ako ručiteľ až do jej zaplatenia zmenkovým dlžníkom.
• Použiť zmenku na úhradu vlastných záväzkov (indosament): Majiteľ zmenku prevedie rubopisom na indosatára (nadobúdateľa). Účtovná jednotka sa stáva indosantom a zostáva jej ručiteľský záväzok z prevedenej (indosovanej) zmenky.

Účtovanie u dlžníka

V účtovníctve dlžníka sa o zmenke účtuje v prospech účtu 322 - Zmenky na úhradu (krátkodobé zmenky) alebo 478 - Dlhodobé zmenky na úhradu. Vystavením vlastnej zmenky (ako trasant) alebo akceptáciou cudzej zmenky (ako zmenečník) odberateľ uhrádza svoje záväzky voči dodávateľom alebo iným veriteľom. Zmenkou sa tak zaväzuje zaplatiť v deň jej splatnosti zmenkovému veriteľovi zmenkovú hodnotu. Záväzok z obchodného vzťahu na účte 321 sa teda nahradí záväzkom zmenkovým. Rozdiel medzi sumou obchodného záväzku na účte 321 a hodnotou zmenky predstavuje pre zmenečníka nákladový úrok účtovaný na účte 562. Úrok je potrebné časovo rozlíšiť, pokiaľ splatnosť zmenky presahuje bežné účtovné obdobie.

Príklad:

Dodávateľ dodal odberateľovi tovar v hodnote 126 000 € vrátane DPH. Odberateľ v čase splatnosti nemal dostatok finančných prostriedkov na úhradu faktúry, preto po vzájomnej dohode dňa 1. 8. vystavil dodávateľovi dlhodobú vlastnú zmenku so splatnosťou 15 mesiacov a výškou úroku z dlžnej sumy 4 %.

Účtovanie u odberateľa:

• 321/131 (vznik záväzku za tovar)
• 1.8.: 321/478 (vystavenie zmenky na úhradu, preúčtovanie záväzku)
• 562 (zaúčtovanie úroku)
• 221/478 (zaplatenie zmenky)

Daňové aspekty

Pri zisťovaní základu dane sa u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva vychádza v súlade s § 17 ods. 1 písm. b) a ods. 2 zákona o dani z príjmov z výsledku hospodárenia upraveného podľa ustanovení § 17 ods.

U zmenkového dlžníka pri zaúčtovaní zmenky v zmenkovej hodnote, t. j. v hodnote záväzku vyplývajúceho z dodávky tovaru alebo služieb, zaúčtovaného z účtu 321 - Dodávatelia, prípadne iného záväzkového účtu a nákladového úroku zaúčtovaného na účte 562 - Úroky, je táto suma nákladového úroku považovaná v súlade s § 19 ods. 1 zákona o dani z príjmov za daňový výdavok v plnej výške v zdaňovacom období, keď sa o ňom účtuje. V prípade splatnosti zmenky presahujúcej dlhšie obdobie ako jeden rok sa nákladový úrok časovo rozlíši, t. j. do základu dane sa zahŕňa v príslušnom zdaňovacom období.

Prečítajte si tiež: Prijatie do domova dôchodcov

Rovnako aj u zmenkového veriteľa pri zaúčtovaní zmenky v zmenkovej hodnote, t. j.

Zmenka ako zabezpečovací prostriedok

Zmenka môže slúžiť aj ako zabezpečovací prostriedok. Využíva sa tzv. blankozmenka (bianko zmenka), ktorá ako vlastná zmenka vystavená na rad veriteľa predstavuje prísľub dlžníka zaplatiť určitú sumu k dátumu splatnosti majiteľovi (veriteľovi) zmenky, pričom určité údaje na zmenke, napr. dlžná suma, úmyselne uvedené nie sú. Zmenka sa stane platnou a vymáhateľnou až po doplnení chýbajúcich údajov na základe dohody o vyplňovacom práve.

Príklad:

Spoločnosť si u dodávateľa v marci objednala dodávku výrobnej linky v celkovej hodnote 130 500 € s termínom dodania v septembri. Ako zábezpeku na budúcu úhradu za dodávku vystavila zabezpečovaciu zmenku na sumu 130 500 € so splatnosťou 31. 3. 2012. Dodávateľ zmenku prijal. Faktúra za dodávku bude vystavená v deň dodania linky. O zabezpečovacej zmenke od dátumu vystavenia do dátumu splatenia, resp.

Zmenky a jednoduché účtovníctvo

Pri účtovaní zmeniek v jednoduchom účtovníctve platia určité špecifiká. Zmenky prijaté ako platobný prostriedok sa naďalej považujú za pohľadávky z obchodného styku, napr. za dodaný tovar, poskytnutú službu a pod. Tieto zmenky teda naďalej vyjadrujú výšku pohľadávky (prípadne zvýšenú o úrokový výnos) za dodaný tovar či poskytnutú službu. Preto sa o nich účtuje v knihe pohľadávok. U odberateľa tovaru alebo služby vystavená zmenka naďalej vyjadruje jeho záväzok voči dodávateľovi, a preto sa eviduje v knihe záväzkov.

tags: #prijatie #zmenky #na #inkaso #pohľadávky #účtovanie