Účtovanie členského príspevku: Komplexný prehľad

Členské príspevky sú bežnou súčasťou fungovania mnohých organizácií a spoločností. Ich účtovanie však môže byť niekedy zložité, preto je dôležité mať jasný prehľad o platných pravidlách a predpisoch. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na účtovanie členských príspevkov, s dôrazom na slovenské právne predpisy, najmä zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“) a zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve.

Daňová uznateľnosť členských príspevkov

Podľa § 2 písm. i) ZDP je daňovým výdavkom výdavok (náklad) vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, preukázateľne vynaložený daňovníkom a zúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 ZDP. Ak výšku uznania výdavku ako daňového výdavku limituje osobitný predpis (napr. výška stravného podľa zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde), alebo ak výšku výdavku limituje ZDP alebo jeho zahrnutie v zdaňovacom období upravuje cit. zákon v inej výške ako je zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka podľa osobitného predpisu (podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve), je potrebné postupovať v súlade s týmito obmedzeniami.

Povinné vs. dobrovoľné členstvo

Dôležitým kritériom pri posudzovaní daňovej uznateľnosti členského príspevku je, či je členstvo v danej organizácii povinné alebo dobrovoľné.

• Povinné členstvo: Ak je daňovník povinný platiť členské na základe osobitného predpisu, tento náklad je považovaný za daňový výdavok.

• Dobrovoľné členstvo: Ak daňovník uhradil členský príspevok dobrovoľne, je potrebné skúmať limit stanovený zákonom o dani z príjmov.

  Prečítajte si tiež: Ako uplatniť nezdaniteľnú časť na manželku/manžela?

Limitácia daňového výdavku pri dobrovoľnom členstve

V súlade s § 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov, daňovým výdavkom je členský príspevok vyplývajúci z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa, v úhrne do výšky 5% zo základu dane, najviac však do výšky 30 000 eur ročne. Ustanovenie § 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1. januára 2015 sa použije po prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2015.

Podmienky pre daňovú uznateľnosť:

1. Členský príspevok: Musí ísť o platbu, ktorá je charakterizovaná ako členský príspevok.
2. Nepovinné členstvo: Členstvo v danej právnickej osobe nesmie byť povinné zo zákona.
3. Účel ochrany záujmov: Právnická osoba, ktorej sa príspevok platí, musí byť zriadená na účel ochrany záujmov platiteľa.
4. Platiteľ: Daňovník musí byť členom právnickej osoby, ktorej členský príspevok platí.
5. Limit: Daňovým výdavkom je iba suma do výšky 5% zo základu dane, maximálne však 30 000 eur ročne.

Výklad pojmu "ochrana záujmov"

Záujmy daňovníka (platiteľa členského príspevku) môžu byť rôzne - cez ekonomické, odborné, alebo aj rozšírenie a zlepšenie spolupráce možnej členstvom v slovensko-zahraničnej obchodnej komore. Členstvo v právnickej osobe, ktorá ochraňuje záujmy štatutárneho orgánu, alebo pri ktorom nie je možné preukázať súvis so záujmami daňovníka, nie je možné považovať za daňový výdavok.

Praktické príklady účtovania členských príspevkov

Príklad 1: Spoločnosť Alfa s.r.o.

Spoločnosť Alfa s.r.o. je dobrovoľným členom troch združení, ktoré boli zriadené za účelom ochrany jej záujmov. V príslušnom zdaňovacom období združeniam zaplatila členské príspevky vo výške 10 000 eur, 5 000 eur a 2 000 eur.

• Zaplatené členské príspevky sú v zdaňovacom období daňovým výdavkom za predpokladu, ak v úhrne nepresiahnu 5% zo základu dane. Ak úhrn presiahne 5 % zo základu dane, do daňových výdavkov sa zahrnie len suma do výšky tohto limitu.

Príklad 2: Spoločnosť Gama s.r.o.

Spoločnosť Gama s.r.o. uhradila za konateľku aj za zamestnanca spoločnosti (ktorí sú členmi komory) členský príspevok Slovenskej lekárnickej komore v celkovej výške 400 eur.

• V tomto prípade je potrebné posúdiť, či je členstvo v Slovenskej lekárnickej komore pre konateľku a zamestnanca povinné alebo dobrovoľné. Ak je povinné, príspevok je daňovo uznateľný. Ak je dobrovoľné, platia vyššie uvedené obmedzenia. Dôležité je, že platiteľom príspevku musí byť daňovník (spoločnosť), alebo musí byť preukázateľný súvis s činnosťou spoločnosti.

Príklad 3: Spoločnosť Best Tax k.s.

Spoločnosť Best Tax k.s. sa zaoberá poskytovaním daňového poradenstva. Ročne uhrádza poplatok Slovenskej komore daňových poradcov za členstvo. Dobrovoľne sa prihlásila aj za člena Slovensko-Českej obchodnej komory a do Združenia mladých podnikateľov Slovenska. Pretože konateľ Best Tax k.s. je vášnivým golfovým hráčom, spoločnosť je prihlásená ako člen golfového klubu a platí členské poplatky.

Prečítajte si tiež: Ako uplatniť nezdaniteľnú časť na manželku?

• Členský poplatok vyplývajúci z členstva v SKDP (Slovenská komora daňových poradcov) je daňovým výdavkom.
• Členstvo v Slovensko-Českej obchodnej komore a v Združení mladých podnikateľov Slovenska je síce fakultatívne (dobrovoľné), no chráni záujmy daňovníka, preto si daňovník vyberie vyšší príspevok a posúdi ho z hľadiska zákonného limitu. Druhý príspevok daňovým výdavkom nie je.
• Ochranu záujmov spoločnosti Best Tax k.s. golfovým klubom bude ťažké preukázať vzhľadom na iné zameranie právnickej osoby. Z uvedeného dôvodu je tento náklad považovaný za nedaňový výdavok.

Účtovné hľadisko

Pri účtovaní členských príspevkov je potrebné dodržiavať postupy účtovania a účtovú osnovu pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania.

Všeobecné zásady

Rovnako aj pri týchto výdavkoch je potrebné splniť všeobecnú podmienku daňového výdavku, a teda, že výdavok (náklad) bol zaúčtovaný (zaevidovaný) a preukázateľne vynaložený daňovníkom na dosiahnutie zabezpečenie a udržanie príjmov.

Účtovanie rezerv a opravných položiek

• Rezervy: Ako rezerva sa účtuje záväzok predstavujúci existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorý vznikol z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky, pričom nie je známa presná výška záväzku alebo jeho presné časové vymedzenie. Rezerva sa ocení odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka pri zohľadnení rizík a neistôt. V účtovnej jednotke sa neúčtuje rezerva, ktorej suma nebude mať významný vplyv na výšku vykázaného výsledku hospodárenia.

• Opravné položky: Opravná položka sa tvorí na základe rozhodnutia účtovnej jednotky, v súlade so zásadou opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho pôvodnému oceneniu v účtovníctve. Predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak nastala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku. Opravná položka sa účtuje v sume opodstatneného predpokladu zníženia hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve.

Kurzové rozdiely

Na účtoch pohľadávok a účtoch záväzkov, účtoch úverov a účtoch finančných výpomocí a na účtoch finančného majetku sa účtujú kurzové rozdiely vznikajúce ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu pri platbe záväzku, inkase pohľadávok a predaji finančného majetku súvzťažne s účtami nákladov alebo účtami výnosov. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov účtuje na ťarchu účtu 545 - Kurzové straty alebo v prospech účtu 645 - Kurzové zisky.

Prečítajte si tiež: Invalidný dôchodok a manželka

Oceňovanie cenných papierov

Cenné papiere sa pri prvotnom účtovaní oceňujú obstarávacou cenou. Súčasťou obstarávacej ceny sú priame náklady na obchody spojené s cennými papiermi, ktoré sú neziskovej účtovnej jednotke známe pri prvotnom účtovaní, napríklad náklady na finančné sprostredkovanie a na finančné poradenstvo. Súčasťou obstarávacej ceny nie sú úroky z úveru na obstaranie cenných papierov a náklady na ich držbu. Pri dlhových cenných papieroch sa ich ocenenie odo dňa vyrovnania nákupu do dňa vyrovnania predaja alebo do dňa ich splatnosti postupne zvyšuje o dosahované úrokové výnosy vo vecnej a časovej súvislosti. Dosiahnuté úrokové výnosy a dosiahnuté úrokové náklady vzťahujúce sa na aktíva a záväzky sa účtujú ku dňu, ku ktorému sa zostavuje riadna účtovná závierka alebo mimoriadna účtovná závierka, spoločne s týmito aktívami a záväzkami. Pri dlhových cenných papieroch držaných do doby splatnosti sa rozdiel medzi obstarávacou cenou bez kupónu a menovitou hodnotou účtuje vo vecnej a časovej súvislosti podľa charakteru buď na ťarchu účtu 555 alebo v prospech účtu 655 súvzťažne s účtom finančného majetku.

Účtovanie dlhodobého majetku

Dlhodobý majetok (nehmotný a hmotný) sa odpisuje na základe odpisového plánu nepriamo prostredníctvom odpisov podľa § 28 zákona. Odpisy sa vypočítajú z ceny, ktorou je dlhodobý nehmotný majetok alebo dlhodobý hmotný majetok ocenený v účtovníctve podľa § 13 zákona. Tento majetok sa odpisuje len do výšky jeho ocenenia v účtovníctve.

Súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku a dlhodobého nehmotného majetku sú všetky náklady potrebné na obstaranie a uvedenie majetku do používania. Dlhodobý majetok nadobudnutý bezodplatným prevodom pri splynutí, zlúčení, rozdelení alebo vklade majetku podľa osobitného predpisu sa oceňuje cenou, v ktorej bol vedený v účtovníctve. Ak cenu nie je možné zistiť, oceňuje sa reálnou hodnotou.

Bezodplatne nadobudnutý dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok odpisovaný sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku, 01 - Dlhodobý nehmotný majetok alebo 02 - Dlhodobý hmotný majetok odpisovaný so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Účet 384 - Výnosy budúcich období sa rozpúšťa do výnosov v prospech účtu 646 - Prijaté dary v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním odpisov dlhodobého majetku, opravných položiek k dlhodobému majetku alebo zostatkovej ceny dlhodobého majetku.

Špecifické prípady účtovania

• Nehmotné výsledky z vývojovej a obdobnej činnosti: Na účte 012 - Nehmotné výsledky z vývojovej a obdobnej činnosti sa účtuje o vývoji, ak ide o aplikáciu zistení výskumu alebo iných znalostí na plánovanie alebo návrh výroby nových alebo významne zlepšených materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb pred začatím ich sériovej výroby alebo používania. Náklady na vývoj sa aktivujú, ak ich suma neprevýši sumu, u ktorej je pravdepodobné, že sa získa z budúcich ekonomických úžitkov po odpočítaní ďalších nákladov vývoja, predaja a administratívnych nákladov, ktoré súvisia priamo s marketingom výrobkov alebo procesov. Na účtoch dlhodobého nehmotného majetku sa neúčtujú náklady na výskum, ktorým je pôvodné a plánované zisťovanie vykonávané s cieľom získať nové vedecké poznatky alebo technické poznatky. Náklady na výskum sa účtujú do nákladov v účtovných obdobiach, v ktorých vznikli.

• Základné stádo a ťažné zvieratá: Na účte 026 - Základné stádo a ťažné zvieratá sa účtujú bez ohľadu na obstarávaciu cenu dospelé plemenné a chovné zvieratá na účel hospodárskeho využitia. Dospelosť zvierat na účely ich zaradenia do dlhodobého hmotného majetku je stanovená zootechnickými zásadami ako je veková hranica a spôsobilosť reprodukcie, napríklad spôsobilosť na rozmnožovanie vlastného druhu. Hospodárskym využitím sa rozumie najmä narodenie mláďat, produkcia mlieka, vlny, využitie ťažnej sily zvieraťa alebo jeho komerčné využitie.

• Pozemky: Obstaranie ložísk nerastných surovín sa zaúčtuje na účet 031 - Pozemky, pričom ocenenie pozemku je vrátane ceny ložiska nerastných surovín. Obstarávacia cena pozemku sa znižuje postupne nepriamo formou opravnej položky o hodnotu vyťažených surovín. Do obstarávacej ceny pozemku sa zahrnie hodnota kúpeného lesa, ak sa kúpil za účelom jeho pestovania.

• Umelecké diela a zbierky: Na účte 032 - Umelecké diela a zbierky sa účtuje o umeleckých dielach a predmetoch obstarávaných za účelom výzdoby a doplnenia interiérov, ktoré možno oceniť podľa osobitných predpisov a nie sú súčasťou stavebných objektov, bez ohľadu na výšku obstarávacej ceny.

tags: #účtovanie #členského #príspevku #položka