Nárok registrovaného platiteľa DPH na odpočítanie dane z dodávok pred registráciou – podmienky

Daň z pridanej hodnoty (DPH) je harmonizovaná daň, ktorej právny základ tvorí smernica Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty. Táto smernica stanovuje pre všetky členské štáty povinné základné pravidlá spoločného systému DPH.

Základné princípy odpočítavania DPH

Platiteľ dane, registrovaný podľa § 4, § 4b a § 5 zákona o DPH, má právo na odpočítanie dane v rozsahu, v akom prijaté plnenia využíva na svoj podnik a tieto plnenia slúžia alebo budú slúžiť na účely jeho vlastných zdaniteľných plnení. Toto právo je základnou zásadou spoločného systému DPH, ako uvádza judikatúra Súdneho dvora EÚ. Princípom je, že DPH by nemala mať neutrálny dopad na podnikateľa.

Právo na odpočítanie dane si môže uplatniť len platiteľ dane, s výnimkou príležitostného dodania nového dopravného prostriedku do iného členského štátu osobou, ktorá nie je platiteľom dane, a prípadov oneskorenej registrácie, kde si zdaniteľná osoba môže uplatniť odpočítanie dane podľa § 55 ods. 3 zákona o DPH.

Vznik práva na odpočítanie dane

Základnou podmienkou pre vznik práva na odpočítanie dane je existencia daňovej povinnosti na strane dodávateľa tovaru alebo služby, alebo samotného platiteľa dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, alebo pri dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň príjemca plnenia podľa § 48c ods. 5 a § 69 ods. 2, 3, 7, 9 až 12 zákona o DPH, alebo pri dovoze tovaru.

Deň vzniku práva na odpočítanie dane je totožný s dňom vzniku daňovej povinnosti. Ak daňová povinnosť nevznikne, právo na odpočítanie dane nevzniká.

Prečítajte si tiež: Prenájom a refakturácia energií

Neoprávnené uplatnenie DPH a jeho oprava

Ak dodávateľ uplatní vo faktúre DPH neoprávnene, je povinný túto daň zaplatiť z dôvodu jej uvedenia vo faktúre, podľa § 69 ods. 5 zákona o DPH. Toto ustanovenie má zabrániť neoprávnenému uplatneniu nároku na odpočítanie dane. Súdny dvor EÚ potvrdil, že dodržiavanie zásady daňovej neutrality je zabezpečené možnosťou členských štátov umožniť opravu nedôvodne vyfakturovanej dane, ak vystaviteľ faktúry preukáže svoju dobrú vieru alebo ak zabráni nebezpečenstvu straty daňových príjmov.

Príklad: Pri dodaní stavebnej práce, kde je povinný platiť daň príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH, dodávateľovi nevzniká daňová povinnosť a odberateľovi nevzniká právo na odpočítanie dane uvedenej na faktúre. Dodávateľ však musí zaplatiť daň z dôvodu jej uvedenia na faktúre. Dodávateľ môže opraviť nesprávne fakturovanú daň opravnou faktúrou, ak je eliminované nebezpečenstvo straty daňových príjmov, t. j. ak si odberateľ neoprávnene fakturovanú DPH neodpočítal.

Obmedzenia pri odpočítaní dane

Platiteľ dane si nemôže odpočítať daň pri kúpe tovarov a služieb za účelom pohostenia a zábavy, s výnimkou prípadov, ak ide o prechodné položky podľa § 22 ods. 3 zákona o DPH, kde platiteľ dane koná ako mandatár.

Odpočet DPH pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu

Podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH, pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je povinná platiť daň osoba, ktorá tovar nadobudne podľa § 11 a 11a zákona o DPH. Daňová povinnosť vzniká dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom mesiaca, ktorý nasleduje po mesiaci, v ktorom bol tovar dodaný. Ak faktúra nebola vyhotovená, daňová povinnosť vzniká 15. dňom mesiaca, ktorý nasleduje po mesiaci, v ktorom bol tovar dodaný.

Príklad: Nemecký dodávateľ dodal izolačný materiál na stavby pre platiteľa dane na Slovensku. Tovar bol prepravený na Slovensko 14. 4. 2025. Nemecký dodávateľ vyhotovil faktúru 20. 4. 2025. Daňová povinnosť vznikla príjemcovi tovaru 20. 4. 2025.

Prečítajte si tiež: Platiteľ DPH a dotácie

Dovoz tovaru a odpočítanie dane

Pri dovoze tovaru vzniká daňová povinnosť dňom prijatia colného vyhlásenia na prepustenie tovaru do príslušného colného režimu alebo dňom, v ktorom colný dlh vznikol iným spôsobom ako prijatím colného vyhlásenia. Platiteľ dane si môže odpočítať daň pri dovoze tovaru, ak túto daň uplatní v daňovom priznaní, alebo ak daň z dovozu tovaru vymeria colný úrad a táto daň bola zaplatená colnému úradu.

Príklad: Platiteľ dane doviezol z Číny stroj na brúsenie kameňa, ktorý bude používať v rámci svojej podnikateľskej činnosti. Dňa 02.07.2025 podal colné vyhlásenie na prepustenie tovaru do colného režimu voľný obeh. Vzhľadom na to, že platiteľ dane spĺňa všetky podmienky § 84a ods. 2 písm. a) zákona o DPH, je povinný uplatniť samozdanenie pri dovoze tovaru za mesiac júl 2025 a súčasne v tomto zdaňovacom období si môže odpočítať daň.

Odpočítanie dane a ekonomická činnosť

Výška odpočítavanej dane závisí od toho, na aké podnikateľské aktivity platiteľ dane prijaté plnenie použije. Ak náklady na obstaranie tovaru nemajú priamu a bezprostrednú súvislosť s ekonomickou činnosťou platiteľa, nemôže si odpočítať daň.

Príklad: Platiteľ dane doviezol tovar zo Švajčiarska, zabezpečil prepustenie tovaru do colného režimu voľný obeh, zaplatil clo a DPH pri dovoze tovaru. Vlastníkom tovaru bola švajčiarska spoločnosť, na JCD bol platiteľ dane uvedený ako príjemca tovaru a nepriamy zástupca. Platiteľ dane vykonal pre švajčiarsku spoločnosť prebalenie tovaru a drobné úpravy na tovare. DPH vymeraná colnými orgánmi sa viaže na tovar vo vlastníctve švajčiarskej spoločnosti, s ktorým platiteľ nemôže disponovať ako vlastník. Dovezený tovar platiteľ dane nepoužije na ďalšie dodávky ako platiteľ. Náklady na obstaranie tovaru nemajú priamu a bezprostrednú súvislosť s jeho ekonomickou činnosťou. Platiteľ dane si nemôže odpočítať daň, ktorú bol povinný zaplatiť colnému orgánu.

Prenájom nehnuteľností a odpočítanie dane

Platiteľ dane, ktorý prenajíma byty občanom, nemôže odpočítať daň zo služieb a tovarov použitých na prenájom, pretože prenájom bytu občanovi je oslobodený od dane podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH.

Prečítajte si tiež: Dôchodca a zamestnanie: Ako platiť odvody

Investičné zlato a odpočítanie dane

Platiteľ dane, ktorý dodáva investičné zlato oslobodené od dane podľa § 67 ods. 3 zákona o DPH, nemôže odpočítať daň z tovarov a služieb, ktoré použije na túto činnosť, s výnimkou dane z tovarov a služieb podľa § 67 ods. 5 a 6 zákona o DPH.

Príklad: Platiteľ dane, ktorého predmetom ekonomickej činnosti je kúpa a predaj zlatých prútov spĺňajúcich definíciu investičného zlata, oslobodzuje dodanie investičného zlata od dane. V prípade nákupu zdaneného investičného zlata môže platiteľ dane odpočítať daň ním uplatnenú podľa § 67 ods. 5 zákona o DPH. Z kúpy iných tovarov a služieb nemôže odpočítať daň.

Pomerný odpočet dane

Ak platiteľ dane použije prijaté tovary a služby pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň a súčasne pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň, je povinný postupovať pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať podľa § 50 zákona o DPH.

Osobitná úprava uplatňovania dane

Zákonom č. 268/2015 Z. z. bola s účinnosťou od 1.1.2016 zavedená osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby. Cieľom je zlepšiť podmienky uplatňovania dane z pridanej hodnoty pre malé a stredné podniky a uľahčiť plnenie daňových povinností.

Pre uplatňovanie osobitnej úpravy sa môže rozhodnúť len platiteľ registrovaný podľa §4 zákona o DPH, ktorého obrat za predchádzajúci kalendárny rok nedosiahol 100 000 eur a odôvodnene predpokladá, že tento obrat nedosiahne ani v prebiehajúcom kalendárnom roku.

Daňová povinnosť pri uplatňovaní osobitnej úpravy vzniká dňom prijatia platby za tovar alebo službu.

Odpočet DPH z majetku nadobudnutého pred registráciou

Novozaregistrovaný platiteľ DPH má nárok na odpočítanie DPH z majetku (zásob a z odpisovaného majetku), ktorý nadobudol pred dňom, kedy sa stal platiteľom, ak tento majetok použije na uskutočňovanie dodávky tovarov a služieb aj po registrácii. Nemôže však odpočítať DPH pri osobnom automobile a jeho príslušenstve, pri tovare a službách použitých na účely pohostenia a zábavy a pri kúpe vratných fliaš.

Nárok na odpočet DPH z majetku si uplatní novozaregistrovaný platiteľ v daňovom priznaní za prvé zdaňovacie obdobie.

Zmeny v DPH od 1. januára 2025

Konsolidačný zákon priniesol viaceré zmeny do oblasti dane z pridanej hodnoty s účinnosťou od 1. januára 2025. Medzi najvýznamnejšie patrí zvýšenie hodnotového prahu pre zjednodušený doklad na 400 € a zmena v posudzovaní finančného lízingu, ktorý sa od 1. januára 2025 považuje za dodanie tovaru.

tags: #registrovaný #platiteľ #DPH #nárok #na #odpočítanie