Ručenie za bankový úver inej spoločnosti a jeho účtovanie

Zmenka, cenný papier, ktorý sa postupne stal moderným platobným prostriedkom trhovej ekonomiky, umožňuje obchodovanie aj v čase dočasnej nesolventnosti. Je nástrojom bezhotovostného platobného styku a zároveň jedným z najpoužívanejších zabezpečovacích prostriedkov predovšetkým pri poskytovaní úverov. Tento článok sa zameriava na problematiku ručenia za bankový úver inej spoločnosti, s dôrazom na účtovné aspekty a zmenkové právo. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na túto tému pre rôzne cieľové skupiny, od študentov až po profesionálov.

Zmenka ako nástroj zabezpečenia a platobný prostriedok

Zmenka je individuálne emitovaný, obchodovateľný a prevoditeľný cenný papier, ktorý plní úverovú, platobnú a zabezpečovaciu funkciu. Všeobecným záväzným právnym predpisom, ktorý upravuje používanie a nakladanie so zmenkou, je zákon č. 191/1950 Zb. zmenkový a šekový zákon. Zákon vymedzuje právnu úpravu zmenky obsahovo a formálne, pravidlá používania, vymáhania a splatnosti zmenky.

Druhy zmeniek

Zmenky je možné členiť z rôznych hľadísk:

• Cudzia zmenka (trata zmenka): Obsahuje bezpodmienečný príkaz inej osobe, aby zaplatila určitú čiastku v presne stanovený deň oprávnenému majiteľovi zmenky.
• Vlastná zmenka (sola zmenka): Obsahuje sľub vystaviteľa zmenky zaplatiť určitú čiastku v presne stanovenej dobe.
• Obchodné, resp. platobné alebo tovarové zmenky: Predstavujú dlh, ktorý vznikol v rámci dodávateľsko-odberateľských vzťahov, na základe dodania tovaru alebo služieb a slúžia na to, aby boli v dobe splatnosti zaplatené.
• Finančné, resp. zabezpečovacie zmenky: Predstavujú peňažné záväzky neobchodného typu a slúžia na potvrdenie dlhu a zabezpečenie záväzku.

Zmenkové úkony

Zmenkové úkony ako spôsoby nakladania so zmenkami od vystavenia do okamihu vyplatenia musia byť v súlade so zmenkovým zákonom:

• Vystavenie zmenky: Zákon nepredpisuje konkrétnu formu zmenky, vymedzuje len obsahové náležitosti.
• Prijatie zmenky (akcept): Ide o akceptáciu cudzej zmenky zmenkovým dlžníkom - zmenečníkom. Akcept zmenky sa uvádza na prednej strane zmenky uvedením „akceptované“ s vlastnoručným podpisom zmenečníka. Akcept je potvrdením záväzku, že osoba, na ktorú je zmenka vystavená, v dobe splatnosti zmenku uhradí.
• Zmenkové ručenie (aval): Ide o ručenie ďalšej osoby (avalistu) za záväzok zo zmenky. Ručenie sa na zmenke uvádza slovami „per aval“ a podpisom ručiteľa.
• Prevod zmenky (indosament): Ide o písomný prevod zmenky na inú osobu (indosatár) napísaný osobou, ktorá zmenku prevádza (indosant). Prevod zmenky sa vyznačuje na zadnej strane zmenky s podpisom osoby, ktorá zmenku prevádza, pod notárskym dohľadom. Prevodom zmenky sa prevádzajú všetky práva vyplývajúce zo zmenky, zmenka sa aj fyzický odovzdá. Prevodom zmenky sa zmenka dostáva do obehu, stáva sa platobným prostriedkom.

Platenie zmenkou a protest

Majiteľ predkladá zmenku zmenkovému dlžníkovi na preplatenie v platobný deň alebo v jednom z dvoch nasledujúcich pracovných dní po platobnom dni. Zmenky sa platia spravidla v hotovosti, možný je aj vklad alebo prevod na účet veriteľa. Zmenkový dlžník môže poskytnúť aj čiastkové plnenie zo zmenky, ktoré majiteľ zmenky nemôže odmietnuť. Zaplatená čiastková suma sa vyznačí na zmenke, vydá sa potvrdenie o čiastkovom plnení, ale zmenka sa dlžníkovi nevydá. Dlžník má nárok na vydanie zmenky až po úplnom vyrovnaní zmenkovej sumy. Odmietnutie prijatia alebo zaplatenia zmenky zmenkovým dlžníkom musí byť vyjadrené listinou, t. j. protestom. Za zaplatenie zmenky sú zaviazaní spoločne a nerozdielne majiteľovi zmenky všetci, ktorí zmenku vystavili, prijali, previedli alebo sa za ňu zaručili. Ak nedôjde k zaplateniu zmenky, majiteľ zmenky môže vykonať postih proti týmto osobám. Majiteľ zmenky ako veriteľ má možnosť domáhať sa zaplatenia na príslušnom súde podaním návrhu na vydanie zmenkového platobného rozkazu. Ak návrh bude obsahovať všetky formálne a obsahové náležitosti, vrátane priloženej zmenky, súd v rámci skráteného súdneho konania, bez pojednávania, vydá zmenkový platobný rozkaz.

Prečítajte si tiež: Ochrana osobných údajov a s.r.o.

Účtovanie zmeniek v podvojnom účtovníctve

Zásady pre členenie zmeniek a ich účtovanie ustanovuje § 15 postupov účtovania (opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva).

Zmenka ako platobný prostriedok

Zmenky uvedené do obehu v rámci dodávateľsko-odberateľských vzťahov majú charakter platobného prostriedku. Zmenka je platobným prostriedkom v prípade, ak odberateľ nemá v čase splatnosti svojho záväzku dostatok peňažných prostriedkov a po dohode s dodávateľom splatí svoj dlh vlastnou alebo cudzou zmenkou. V prípade účtovania zmenky ako platobného prostriedku sú zmenky považované za pohľadávky, resp. záväzky a oceňujú sa menovitou hodnotou v zmysle § 25 ods. 1 písm. c) zákona o účtovníctve.

Účtovanie u dlžníka

V účtovníctve dlžníka sa o zmenke ako o platobnom prostriedku účtuje v súlade s § 15 ods. 2 postupov účtovania v prospech účtov 322 - Zmenky na úhradu alebo 478 - Dlhodobé zmenky na úhradu. Vydaním zmenky (vlastnej alebo cudzej) dlžníkom na splatenie svojho záväzku voči dodávateľom alebo iným veriteľom sa záväzok z obchodného vzťahu mení na zmenkový záväzok a preúčtuje sa z účtu 321 - Dodávatelia na účet 322 - Zmenky na úhradu (ak je doba splatnosti kratšia ako jeden rok) alebo na účet 478 - Dlhodobé zmenky na úhradu (ak je doba splatnosti dlhšia ako jeden rok). Na účtoch 322 - Zmenky na úhradu a 478 - Dlhodobé zmenky na úhradu sa zaúčtuje zmenková hodnota, t. j. hodnota vrátane úroku. Úrok má charakter nákladového úroku, ktorý sa zaúčtuje na účet 562 - Úroky v okamihu vydania zmenky. Ak splatnosť zmenky presahuje bežné účtovné obdobie, je potrebné nákladový úrok časovo rozlíšiť prostredníctvom účtu 381 - Náklady budúcich období podľa termínu splatnosti zmenky.

Účtovanie u veriteľa

V účtovníctve veriteľa sa o zmenke ako platobnom prostriedku účtuje v súlade s § 15 ods. 2 postupov účtovania na účte 312 - Zmenky na inkaso. Prijatím zmenky na inkaso (vlastnej alebo cudzej) sa pohľadávka z obchodného styku voči odberateľom alebo iným dlžníkom mení na pohľadávku zmen­kovú. Hodnota pohľadávky sa preúčtuje z účtu 311 - Odberatelia na účet 312 - Zmenky na inkaso vo výške hodnoty pohľadávky. Hodnota na účte 312 - Zmenky na inkaso sa zvyšuje o dosahovaný úrokový výnos, t. j. na zmenkovú hodnotu. Úrok má charakter výnosového úroku, ktorý sa zaúčtuje na účet 662 - Úroky.

Daňové hľadisko účtovania zmeniek

Pri zisťovaní základu dane sa u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva vychádza v súlade s § 17 ods. 1 písm. b) a ods. 2 zákona o dani z príjmov z výsledku hospodárenia upraveného podľa ustanovení § 17 ods. U zmenkového dlžníka pri zaúčtovaní zmenky v zmenkovej hodnote, t. j. v hodnote záväzku vyplývajúceho z dodávky tovaru alebo služieb, zaúčtovaného z účtu 321 - Dodávatelia, prípadne iného záväzkového účtu a nákladového úroku zaúčtovaného na účte 562 - Úroky, je táto suma nákladového úroku považovaná v súlade s § 19 ods. 1 zákona o dani z príjmov za daňový výdavok v plnej výške v zdaňovacom období, keď sa o ňom účtuje. V prípade splatnosti zmenky presahujúcej dlhšie obdobie ako jeden rok sa nákladový úrok časovo rozlíši, t. j. do základu dane sa zahŕňa v príslušnom zdaňovacom období. Rovnako aj u zmenkového veriteľa pri zaúčtovaní zmenky v zmenkovej hodnote.

Prečítajte si tiež: Komplexný pohľad na rušenie záložného práva

Predaj a eskont zmenky

Majiteľ zmenky môže so zmenkou neobmedzene disponovať. Zmenku môže aj predať. Predaj zmenky z pohľadu zmenkového zákona znamená prevod - indosament zmenky. Pri predaji zmenky účtovanej na účte 312 - Zmenky na inkaso sa v zmysle § 15 ods. 4 postupov účtovania účtuje ako o postúpení pohľadávky. Pôvodný majiteľ zmenky, ktorý zmenku prevádza, je zároveň povinný v zmysle § 15 ods. 6 postupov účtovania o prevedenej zmenke účtovať na podsúvahovom účte ako ručiteľ až do jej zaplatenia zmenkovým dlžníkom. Z pohľadu zákona o dani z príjmov v prípade predaja prijatej zmenky sa do daňových výdavkov zahŕňa obstarávacia cena zmenky najviac do výšky príjmu z jej predaja v súlade s § 19 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov, pričom každý predaj zmenky sa posudzuje samostatne.

Eskont zmenky predstavuje prevod zmenky pred jej splatnosťou banke. Pred uskutočnením prevodu zmenky banka preverí finančnú situáciu zmenkového dlžníka aj majiteľa zmenky. Zmenka sa stáva nástrojom získania zmenkového úveru. Ak sa banka rozhodne zmenku prijať, poskytne eskontný úver, s majiteľom zmenky uzavrie zmluvu, v ktorej dohodne poplatok, resp. províziu a úrok za poskytnutý eskontný úver. Po prevode zmenky sa majiteľom zmenky stáva banka a predchádzajúcemu majiteľovi vyplatí sumu zmenky zníženú o diskontný úrok, náklady spojené s eskontom, prípadne províziu za uskutočnenie tejto operácie. Úroky a ďalšie náklady spojené so získaním eskontného úveru sa na daňové účely zahrnujú do základu dane z príjmov. Zmenkový dlžník bude povinný zmenku vyplatiť banke. Pri eskonte zmenky bankou sa zmenka v súlade s § 15 ods. 5 postupov účtovania prevedie z účtu 312 - Zmenky na inkaso na účet 313 - Pohľadávky za eskontované cenné papiere v ocenení menovitou hodnotou. Do doby splatnosti eskontovanej zmenky zmenkovým dlžníkom sa o tomto záväzku v účtovníctve príjemcu úveru účtuje v prospech účtu 232 - Eskontné úvery a ak ide o záväzok dlhodobý, v prospech účtu 461 - Bankové úvery. Po obdržaní avíza od banky o úhrade zmenky dlžníkom sa účtuje na ťarchu účtu 232 - Eskontné úvery, resp. účtu 461 - Bankové úvery so súvzťažným zápisom v prospech účtu 313 - Pohľadávky za eskontované cenné papiere. Na ťarchu účtov 232 - Eskontné úvery, resp. 461- Bankové úvery sa účtuje aj vrátenie neuhradenej zmenky bankou, a to so súvzťažným zápisom v prospech účtu 221 - Bankové účty.

Zmenka ako zabezpečovací prostriedok

Zmenka ako zabezpečovací prostriedok slúži na krytie vzájomných do­dá­vateľsko-odberateľských vzťahov, ktoré sú na základe bežnej faktúry ťažšie vymáhateľné. Pre prípad neplatenia sa veriteľ zabezpečuje proti dlžníkovi zmenkou pri vzniku pohľadávky. V prípade neplatenia záväzku dlžníkom má veriteľ právo predložiť zabezpečovaciu zmenku a žiadať o jej preplatenie v stanovenom termíne. Zmenky ako zabezpečovací prostriedok sa v súlade s § 15 ods. 3 postupov účtovania sledujú u dlžníka aj veriteľa na podsúvahových účtoch v menovitej hodnote. V účtovníctve sa účtuje vzájomné finančné vyrovnávanie záväzkov a pohľadávok, resp. vyplatenie zmenkovej sumy. Využíva sa tzv. blankozmenka (bianko zmenka), ktorá ako vlastná zmenka vystavená na rad veriteľa predstavuje prísľub dlžníka zaplatiť určitú sumu k dátumu splatnosti majiteľovi (veriteľovi) zmenky, pričom určité údaje na zmenke, napr. dlžná suma, úmyselne uvedené nie sú. Zmenka sa stane platnou a vymáhateľnou až po doplnení chýbajúcich údajov na základe dohody o vyplňovacom práve. Na podsúvahovom účte o zmenke je povinný účtovať aj ručiteľ (avalista), ktorý je účtovnou jednotkou, ktorý sa zaručil za zaplatenie zmenkového záväzku.

Ručenie za úver a jeho účtovanie

Ručenie za úver je záväzok ručiteľa voči veriteľovi (banke), že uspokojí pohľadávku veriteľa, ak ju dlžník nesplní. Ručenie je spôsob zabezpečenia pohľadávky veriteľa voči dlžníkovi resp. zabezpečovací prostriedok, ktorého podstata spočíva v tom, že ručiteľ sa veriteľovi zaviaže, že mu uhradí určitý záväzok, napríklad vráti poskytnutú pôžičku, pokiaľ tento záväzok nebude riadne splnený dlžníkom.

Právne aspekty ručenia

Podľa ustanovenia § 546 ObčZ berie na seba ručiteľ voči veriteľovi povinnosť, že uspokojí pohľadávku ak ju neuspokojí dlžník. Pritom nezáleží na tom, prečo dlžník nemôže či nechce plniť, nakoľko podmienkou povinnosti ručiteľa splniť dlh je len to, že ho dlžník nesplnil, napriek tomu, že bol na to veriteľom písomne vyzvaný § 548 ods. 1 ObčZ. Nie je teda rozhodujúce, či a v akom rozsahu môže ručiteľ vymôcť od dlžníka náhradu za plnenie, ktoré veriteľovi za neho poskytol, nakoľko ustanovenie § 550 ObčZ stanovuje len toľko, že ručiteľ, ktorý dlh splnil, je oprávnený požadovať od dlžníka náhradu za plnenie poskytnuté veriteľovi. Povinnosť ručiteľa má akcesorickú povahu. Ak nezaniká smrťou dlžníka, okrem prípadu uvedeného v ustanovení § 579 ObčZ, povinnosť plniť, potom nemôže zaniknúť ani záväzok ručiteľa.

Prečítajte si tiež: Podmienky študentských pôžičiek pre SZČO

Účtovanie u ručiteľa

Na záväzok ručiteľa voči veriteľovi nemá v zásade žiadny vplyv smrť dlžníka. Ručiteľ, ktorý splní záväzok, za ktorý ručí, nadobúda voči dlžníkovi práva veriteľa a je oprávnený požadovať všetky doklady a pomôcky, ktoré má veriteľ a ktoré sú potrebné na uplatnenie nároku voči dlžníkovi. Ručiteľovi, ktorý splnil dlh, vzniká právo požadovať od dlžníka náhradu za plnenie poskytnuté veriteľovi.

Dôležité upozornenia pre ručiteľov

• Je dôležité dôkladne zvážiť rozhodnutie o ručení za úver.
• Ručiteľ by mal mať prehľad o finančnej situácii dlžníka.
• Ručiteľ by mal byť si vedomý právnych dôsledkov ručenia.
• Veriteľ môže odporovať aj právnym úkonom ručiteľa, teda domáhať sa, aby súd určil, že právne úkony ručiteľa, ak ukracujú uspokojenie jeho vymáhateľnej pohľadávky, sú voči veriteľovi právne neúčinné!

Úvery a pôžičky v podnikaní

Rozvoj podnikania je založený na dostatku finančných prostriedkov. Jedným zo spôsobov získavania financií pre podnikanie je aj využitie cudzích zdrojov, t. j. aj keď v súčasnosti sa zlepšila situácia v poskytovaní úveru bankami a možnosti získania dotácie. Poskytnutím úveru dochádza k vzniku vzťahu medzi veriteľom a dlžníkom. Veriteľom je obyčajne banka alebo iný finančný inštitút a dlžníkom je podnikateľ. Úver sa poskytuje vždy len na dočasné použitie, t. j. Úver je z ekonomického hľadiska dočasným cudzím zdrojom financovania potrieb podnikateľa, ktorý sa musí po určitom stanovenom čase vrátiť. Vzťah medzi veriteľom a dlžníkom má mať formu zmluvy. Pri poskytnutí úveru vyžaduje banka záruky. Podnikateľ môže ručiť za poskytnutý úver aj cennými papiermi. Úver môže byť zabezpečený aj vlastnou zmenkou (tzv.

Účtovanie úverov a pôžičiek

Poskytnuté pôžičky, resp. úvery nie sú daňovým výdavkom na strane poskytovateľa, a na druhej strane výdavky na splátky úverov, resp. pôžičiek nie sú daňovým výdavkom na strane dlžníka (§ 21 ods. 1 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov). Všeobecne sa úroky z pôžičiek stávajú daňovým nákladom u dlžníka účtujúceho v sústave PÚ vtedy, keď sú podľa zmluvy v príslušnom účtovnom období zaúčtované. V obidvoch prípadoch musí byť, samozrejme, splnená generálna podmienka jeho daňovej uplatniteľnosti . t.j. že súvisiaca pôžička resp. úver súvisí s podnikateľskými aktivitami daňovníka.

Bankové úvery

Banky poskytujú úver fyzickým osobám - podnikateľom a právnickým osobám na financovanie ich podnikateľských potrieb (podnikateľské úvery). Bankové úvery sa pre účtovnú jednotku stávajú záväzkami, ktoré podľa § 12 ods. 2 postupov účtovania môžu byť dlhodobé alebo krátkodobé.

tags: #ručenie #za #bankový #úver #inej #spoločnosti