Garančné poistenie povinností spoločníka v s.r.o.: Komplexný prehľad

Vstup do sveta podnikania prostredníctvom spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.) prináša so sebou nielen príležitosti, ale aj povinnosti. Jednou z oblastí, ktorá si vyžaduje pozornosť, je sociálne poistenie spoločníkov a konateľov, vrátane garančného poistenia. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný prehľad o tejto problematike, s dôrazom na jej dopady a zmeny v legislatíve.

Postavenie spoločníka a konateľa v s.r.o.

Je dôležité rozlišovať medzi spoločníkom a konateľom s.r.o., hoci v praxi môže ísť o tú istú osobu. Spoločník je majiteľom firmy, má právo na podiel zo zisku, hlasuje na valnom zhromaždení a pod. Konateľ je štatutárny orgán, ktorý koná v mene spoločnosti navonok, podpisuje zmluvy a má prístup k firemnému účtu.

Formy odmeňovania spoločníka a ich vplyv na odvody

Spôsob odmeňovania spoločníka/konateľa má zásadný vplyv na jeho odvodové povinnosti. Existuje niekoľko možností:

1. Spoločník/konateľ bez odmeny: V tomto prípade nevzniká povinnosť platiť odvody do Sociálnej poisťovne. Do zdravotnej poisťovne platí minimálny preddavok ako samoplatiteľ.
2. Spoločník/konateľ ako zamestnanec: Ak má spoločník/konateľ so spoločnosťou uzatvorenú pracovnú zmluvu, platia sa z jeho mzdy odvody ako pri bežnom zamestnancovi.
3. Spoločník/konateľ s odmenou za výkon funkcie: Odmena môže byť vyplácaná na základe zmluvy o výkone funkcie alebo mandátnej zmluvy, pravidelne (mesačne) alebo nepravidelne. V závislosti od periodicity odmeňovania sa líšia aj povinnosti voči Sociálnej poisťovni.
4. Spoločník s podielom na zisku: Spoločník má právo na podiel zo zisku (dividendu). Z dividendy sa platí daň, ale nie odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne.
5. Kombinácia odmeňovania: Je možné kombinovať rôzne formy odmeňovania, napríklad časť príjmu poberať ako odmenu za výkon funkcie a časť ako podiel na zisku.

Garančné poistenie a jeho výnimky

Garančné poistenie slúži na zabezpečenie nárokov zamestnancov v prípade platobnej neschopnosti zamestnávateľa. Vo všeobecnosti platí, že ak je spoločník alebo konateľ zároveň zamestnancom spoločnosti, zamestnávateľ za neho platí aj garančné poistenie.

Dôležitá výnimka nastáva v prípade, ak konateľ/spoločník v eseročke vlastní najmenej 50 percent. Vtedy zamestnávateľ, teda jeho eseročka, zaňho neplatí garančné poistenie.

Prečítajte si tiež: Daňový a odvodový prehľad spoločníka

Sociálne poistenie spoločníka a konateľa

Podľa § 4 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení sa spoločníci, ktorí nemajú v spoločnosti s r. o. uzatvorený pracovný pomer, už nepovažujú za zamestnancov, a preto podľa § 14, § 15 a § 19 zákona č. 461/2003 Z. z. už nie sú povinne nemocensky poistení ani povinne dôchodkovo poistení, ani povinne poistení v nezamestnanosti.

Ak má konateľ/spoločník v s.r.o. uzatvorenú pracovnú zmluvu alebo dohodu, zo mzdy alebo odmeny je povinne poistený v Sociálnej poisťovni ako zamestnanec presne rovnako, ako iní zamestnanci pracujúci na pracovnú zmluvu alebo na dohodu. Spoločnosť ho prihlasuje do Sociálnej poisťovne ako zamestnanca na pracovnú zmluvu, resp. na dohodu.

Ak konateľ/spoločník poberá odmenu na základe zmluvy o výkone funkcie alebo mandátnej zmluvy, spoločnosť ho takisto prihlasuje ako svojho zamestnanca. Ak je výplata odmeny dohodnutá za každý kalendárny mesiac, ide o tzv. pravidelný príjem a spoločnosť ho prihlasuje ako zamestnanca s pravidelným príjmom. Naopak, ak nie je výplata odmeny dohodnutá za každý kalendárny mesiac - ale vypláca sa napríklad raz štvrťročne alebo raz ročne - ide o tzv. nepravidelný príjem a spoločnosť ho prihlasuje ako zamestnanca s pravidelným príjmom.

Pozor, ak má konateľ, spoločník v tej istej spoločnosti viac príjmov - napríklad aj na zmluvu o výkone funkcie aj na pracovnú zmluvu - posudzuje sa podľa zákona o sociálnom poistení z každého právneho vzťahu osobitne. Spoločnosť ho v takomto prípade prihlási do Sociálnej poisťovne toľkokrát, koľko právnych vzťahov s príjmom má uzavretých.

Zdravotné poistenie spoločníka a konateľa

Podľa zákona č. 273/1994 Z. z. o zdravotnom poistení sa takýto spoločník aj naďalej považuje za zamestnanca v zmysle § 10 ods. 3 písm. c). Z odmeny, ktorú poberá za prácu pre spoločnosť, odvádza on i spoločnosť poistné na zdravotné poistenie vo výške 4 % plus 10 %.

Prečítajte si tiež: Spoločník s.r.o. na predčasnom dôchodku

Spoločník - konateľ, ako štatutár spoločnosti v zmysle § 10 ods. 3 písm. f) sa považuje za zamestnanca. Z odmeny, ktorú poberá za prácu konateľa, odvádza on i spoločnosť poistné na zdravotné poistenie.

Ak spoločník nemá uzatvorený so spoločnosťou pracovný pomer a ani nie je odmeňovaný za prácu v spoločnosti formou, ktorá by sa považovala za príjem zo závislej činnosti, takýto spoločník sa nepovažuje za zamestnanca. Ak takýto spoločník nebude mať žiaden iný príjem, z ktorého by vyplynula povinnosť platiť zdravotné poistenie, musí si platiť zdravotné poistenie ako „samoplatiteľ“ („dobrovoľne nezamestnaná osoba“).

Daň z príjmov spoločníka a konateľa

Podľa § 3 ods. 2 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov predmetom dane nie je podiel na zisku vyplácaný po zdanení spoločnosťou s ručením obmedzeným.

Podľa § 5 ods. 1 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov sa považuje príjem dosahovaný na základe pracovnej zmluvy za príjem zo závislej činnosti. Tento príjem sa zdaňuje obvyklým spôsobom. Čiže základom dane je príjem znížený o poistné, ktoré platí zamestnanec, teda spoločník. Základ dane sa znižuje o nezdaniteľné časti na daňovníka, prípadne na manželku (manžela). Sadzba dane z takto zníženého základu dane je 19 %.

Podľa § 5 ods. 1 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov je príjem za prácu spoločníka príjmom zo závislej činnosti. Tento príjem sa zdaňuje obvyklým spôsobom. Čiže základom dane je odmena spoločníka znížená o poistné na zdravotné poistenie, ktoré platí spoločník. Základ dane sa znižuje o nezdaniteľné časti na daňovníka, prípadne na manželku (manžela). Sadzba dane je 19 %. Pri dodržaní príslušných ďalších ustanovení zákona má spoločník nárok na daňový bonus na deti.

Prečítajte si tiež: Možnosti pre seniorov

Zmeny v legislatíve od roku 2011

Dňa 1. 1. 2011 vstúpili do aplikačnej praxe ustanovenia zákona č. 499/2010 Z. z. (ďalej len „novela ZZP“), ktorý novelizuje zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZZP“) a zákon č. 543/2010 Z. z. (ďalej len „novela ZSP“), ktorý novelizuje zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZSP“).

Zásadnou zmenou, ktorá nastala prijatím novely ZSP, je to, že od 1. 1. 2011 sa konateľ s. r. o. a spoločník s. r. o. považujú za zamestnanca nielen v prípade, ak má okrem výkonu funkcie konateľa s. r. o. a postavenia spoločníka s. r. o. uzatvorenú s príslušnou spoločnosťou s r. o. pracovnú zmluvu na základe zákona č. 311/2001 Z. z. ale aj vtedy, ak má nárok na príjem konateľa s. r. o. alebo spoločníka s. r. o. na základe obchodnoprávneho zmluvného vzťahu upraveného podľa ustanovení zákona č. 513/1991 Zb. Obchodného zákonníka v znení neskorších predpisov (ďalej len „OZ“), teda existuje obchodnoprávny vzťah.

Praktické príklady

Príklad 1: Konateľ má so spoločnosťou, s. r. o. uzatvorenú zmluvu o výkone funkcie konateľa. Z ustanovení zmluvy vyplýva, že za výkon funkcie konateľa nebude poberať žiadnu odmenu. Konateľ nenadobúda postavenie zamestnanca na účely povinného sociálneho poistenia.

Príklad 2: Konateľka má so spoločnosťou, s. r. o. uzatvorenú mandátnu zmluvu, ktorá jej za výkon funkcie konateľa zakladá právo na odmenu. Konateľka nadobúda postavenie zamestnanca na účely povinného sociálneho poistenia.

tags: #spolocnik #garancne #poistenie #povinnosti