Postúpenie Pohľadávky: Podmienky, Účtovanie a Právne Aspekty na Slovensku

Úvod

Efektívne riadenie pohľadávok je nevyhnutnou súčasťou úspešného podnikania. Pohľadávky ovplyvňujú majetkovú štruktúru spoločnosti, jej likviditu a v konečnom dôsledku aj jej ekonomickú prosperitu. Tento článok sa zameriava na postúpenie pohľadávok, prevzatie dlhu a postúpenie zmluvy, pričom zohľadňuje aktuálnu legislatívu a postupy na Slovensku. Cieľom je poskytnúť ucelený pohľad na túto problematiku a pomôcť podnikateľom orientovať sa v zložitosti právnych, účtovných a daňových aspektov spojených s pohľadávkami.

Čo je Pohľadávka?

Pohľadávka predstavuje právo veriteľa požadovať určité plnenie (peňažné alebo nepeňažné) od dlžníka. Pohľadávka vzniká, keď dochádza k časovému posunu medzi dodávkou tovaru alebo služby a úhradou za ne. Ak je úhrada vykonaná bezprostredne pri prevzatí veci alebo služby, pohľadávka nevzniká. Povinnosť dlžníka na plnenie veriteľovi sa označuje ako záväzok (dlh). Pohľadávka a záväzok sú slová protikladného významu. Vyjadrujú jednu obchodnú operáciu medzi dvoma osobami, a to z pozícií obidvoch jej účastníkov. Hodnotovo sú rovnaké. Vznik pohľadávky u jedného účastníka obchodného vzťahu je vždy spojený so vznikom záväzku u druhého účastníka. Zánik pohľadávky je i zánikom záväzku. Ak dôjde k čiastočnému zániku pohľadávky, je s tým spojený i rovnako veľký čiastočný zánik záväzku.

Typy Pohľadávok, Ktoré Je Možné Postúpiť

Postúpiť možno pohľadávky, ktoré:

• Už existujú a sú splatné (napr. nesplatená pôžička, neuhradená faktúra).
• Vie sa o nich, že v budúcnosti vzniknú (napr. splatnosť nastane až za pár mesiacov).
• Sú nesporné, t. j. žiadna zo strán nenamieta, že pohľadávka neexistuje.
• Sú sporné, t. j. prebieha o nich napr. súdne konanie.

Základným pravidlom je, že pohľadávka, ktorú chcete postúpiť, musí byť vymáhateľná v rámci exekúcie, aby nový veriteľ mal možnosť získať od dlžníka plnenie.

Postúpenie Pohľadávky

Postúpenie pohľadávky je právny úkon, pri ktorom pôvodný veriteľ (postupca) prevádza svoju pohľadávku voči dlžníkovi na nového veriteľa (postupníka). Tento prevod sa realizuje na základe zmluvy o postúpení pohľadávky, a to odplatne alebo bezodplatne.

Prečítajte si tiež: Vlastníctvo psa: Prehľad

Dôvody Postúpenia Pohľadávky

Častým dôvodom pre postupovanie pohľadávok na tretie osoby je rýchlejšie získanie finančných prostriedkov v situácii, kedy sa podnikateľ pre omeškanie svojho dlžníka sám ocitne v druhotnej platobnej neschopnosti. V závislosti od typu pohľadávky (zmenka, nezaplatená faktúra a pod.) a inkasnej agentúry, ktorá sa na ich vykupovanie a následné vymáhanie špecializuje, môže podnikateľ za svoju neuhradenú pohľadávku obdržať aj niekoľko desiatok percent z jej pôvodnej hodnoty.

Príklad: Podnikateľ A nezaplatil za tovar Podnikateľovi B, ktorý súčasne dlží podnikateľovi C. Aby si Podnikateľ B splnil svoje povinnosti voči podnikateľovi C, svoju pohľadávku za podnikateľom A postúpi spoločnosti, ktorá sa špecializuje na odkupovanie pohľadávok, čím získa finančné prostriedky na úhradu vlastných dlhov.

Zmluva o Postúpení Pohľadávky

K postúpeniu pohľadávky môže dôjsť len na základe písomnej zmluvy, ktorá musí obsahovať určenie strán a presnú špecifikáciu pohľadávky, napr. peňažitá pohľadávka za dlžníkom vo výške 100 EUR s príslušenstvom, ktorá vznikla neuhradením ceny diela na základe zmluvy o dielo zo dňa 1. 1. 2015, podľa faktúry č. 1/2015. Podpisy na zmluve nemusia byť úradne overené.

Do zmluvy odporúčame uviesť, či je pohľadávka zabezpečená napr. záložným právom alebo ručením tretej osoby, a toto zabezpečenie čo najpresnejšie špecifikovať. Postúpením pohľadávky sa nič nemení na jej zabezpečení, ako veriteľ môžete požadovať, aby dlh uhradil napríklad ručiteľ, ale postúpenie musí byť osobám poskytujúcim zabezpečenie oznámené.

Práva a Povinnosti Pri Postúpení Pohľadávky

Spolu s pohľadávkou prechádza na nového veriteľa aj príslušenstvo, čo znamená, že aj nový veriteľ môže požadovať úhradu úrokov, úrokov z omeškania či náhradu nákladov spojených s vymáhaním ai. Postupca stráca postúpenú pohľadávku s celým príslušenstvom a všetkými právami s ňou spojenými.

Prečítajte si tiež: Komplexný pohľad na sporné hranice katastra

Postupník, ktorý nastupuje na miesto postupcu, je oprávnený oboznámiť sa so všetkými skutočnosťami ohľadne pohľadávky (napr. s jej základom, splatnosťou, formou plnenia, nárokmi dlžníka na započítanie a pod.).

Špecifické Situácie Pri Postúpení Pohľadávky

V prípade, že je veriteľ postupuje pohľadávku, o ktorej prebieha súdny spor alebo dlžník už je v konkurze, je dôležité okrem podpisu zmluvy učiniť ešte ďalšie kroky. V rámci súdneho sporu je potrebné navrhnúť zmenu účastníka a nový veriteľ musí na súd zaslať svoj súhlas s touto zmenou. Ak je dlžník už v konkurze, musia zmluvné strany na zmluve o postúpení pohľadávky svoje podpisy úradne osvedčiť a nový veriteľ musí podať na súd návrh na vstup do konkurzného konania.

Pokiaľ je dlžník v konkurze alebo je proti nemu vedených niekoľko exekúcií (tie bude možné zistiť od 1.7.2016 vo verejne prístupnom centrálnom registri exekúcií), nijaká tretia osoba o postúpenie pohľadávky pravdepodobne nebude mať záujem.

Na Čo Si Dať Pozor Pri Podpise Zmluvy o Postúpení Pohľadávky?

Pred pristúpením k podpisu zmluvy o postúpení pohľadávky si overte, či medzi veriteľom a dlžníkom neexistuje dohoda vylučujúca možnosť pohľadávku postúpiť. Takáto zmluva o postúpení pohľadávky by bolo neplatná.

Súhlas dlžníka s postúpením pohľadávky nie je potrebný, tomu sa zmena iba oznámi. Ak je súčasťou zmluvy o postúpení pohľadávky záruka pôvodného veriteľa za vymožiteľnosť pohľadávky, znamená to, že pôvodný veriteľ ručí až do výšky ceny, za ktorú pohľadávku postúpil. Inak povedané, ak sa novému veriteľovi nepodarí vymôcť pohľadávku od dlžníka, môže jej úhradu požadovať tiež od vás ako pôvodného veriteľa.

Prečítajte si tiež: Účtovanie postúpenia pohľadávky

Skutočnosť, či je dlžník v konkurze, odporúčame vždy vopred overiť, pretože lehoty pre prihlásenie do konkurzu sú krátke a ak predchádzajúci veriteľ svoju pohľadávku neprihlásil, nový veriteľ tak už spravidla nestihne učiniť a stratí možnosť získať plnenie.

Nárok na Mzdu Ako Pohľadávka

Zamestnancovi ako fyzickej osobe vzniká pohľadávka z titulu nároku na mzdu, resp. nárok na nepeňažné plnenie alebo cestovné náhrady a pod. V roku 2022 sa do zákona zavádza inštitút § 5 ods. 7 písm. o) zákona o dani z príjmov. Predmetné oslobodenie od dane vo výške najviac 500 € v úhrne od všetkých zamestnávateľov za zdaňovacie obdobie sa nepoužije na príjmy, ktoré sú oslobodené podľa iných ustanovení, napr. cena, resp. výhra v rámci zamestnávateľskej súťaže podľa § 5 ods. 3 písm. c) ZDP alebo oslobodená hodnota nealkoholických nápojov poskytnutá na pracovisku podľa § 5 ods. 7 písm.

Účtovanie Pohľadávok

Oceňovanie majetku pre účely účtovné upravujú ustanovenia § 24 až § 27 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Pri oceňovaní pohľadávok sa uplatňuje obdobný postup ako pri oceňovaní iného majetku. S uplatnením zásady historického ocenenia je pohľadávka po celú dobu svojej existencie ocenená cenou, v ktorej do majetku účtovnej jednotky vstúpila. Cenu pohľadávky je možné znižovať len prechodne, a to nepriamo prostredníctvom opravnej položky.

Ocenenie menovitou hodnotou podľa § 25 ods. 1 písm. c) zákona o účtovníctve je najčastejším spôsobom ocenenia pohľadávky. Používa sa u pohľadávok vzniknutých vlastnou činnosťou subjektu. Menovitou hodnotou sa rozumie čiastka veriteľom účtovaná dlžníkovi.

Ak je pohľadávka predmetom vkladu do základného imania, použijú sa primerane ustanovenia o postúpení pohľadávok. Cena pohľadávky sa stanoví dohodou na základe znaleckého posudku. Hodnota vkladanej pohľadávky, v akej sa započítava na vklad spoločníka, sa uvedie v spoločenskej zmluve, zakladateľskej listine alebo zakladateľskej zmluve - podľa druhu obchodnej spoločnosti.

Pre účely účtovné sú pohľadávky s výnimkou záloh na obstaranie dlhodobého majetku zahrnuté v obežných aktívach. Takto sú pohľadávky klasifikované napriek tomu, že i v účtovníctve sa členia na pohľadávky dlhodobé a krátkodobé. Kritériom pre určenie, či je pohľadávka dlhodobá alebo krátkodobá, je dohodnutá doba splatnosti. Je to doba dohodnutá v zmluve alebo iným spôsobom, v ktorej sa majú pohľadávky splatiť. Do kategórie dlhodobých pohľadávok sa zaraďujú pohľadávky s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok. Pri zostavovaní účtovnej závierky rozhoduje o zapísaní pohľadávky do príslušného riadka súvahy zostatková doba splatnosti platná v okamihu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje.

Účtovanie Pohľadávok v Podvojnom Účtovníctve

V podvojnom účtovníctve sa pohľadávky účtujú na príslušných účtoch účtovej triedy 3 - Zúčtovacie vzťahy. Do tejto účtovej skupiny patria dlhodobé a krátkodobé pohľadávky voči odberateľom a poskytnuté preddavky dodávateľom s výnimkou preddavkov na dlhodobý majetok.

Účet 311 - Odberatelia

Pohľadávka voči odberateľovi sa zaúčtuje na účte 311 - Odberatelia pri splnení dodávky voči odberateľovi v zmysle príslušných ustanovení zmluvy v oblasti obchodných záväzkových vzťahov. Neúčtujú sa sem zmenkové pohľadávky. Účtuje sa tu na základe faktúr alebo dokladov ich nahrádzajúcich za splnené dodávky výrobkov, zvierat, tovaru alebo dlhodobého majetku a za vykonané práce a služby atď.

Pohľadávky voči odberateľom sa účtujú na ťarchu tohto účtu so súvzťažným zápisom v prospech účtov tržieb v účtovej triede 6 a u platiteľov DPH zároveň v prospech účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty.

V prospech účtu 311 sa účtujú prijaté platby pohľadávok, započítané, postúpené pohľadávky, pohľadávky vložené ako vecný vklad a odpísané pohľadávky. Postúpené pohľadávky z hospodárskej činnosti a odpísané pohľadávky pri trvalom upustení od ich vymáhania a na základe výsledku konkurzu a reštrukturalizácie sa účtujú na ťarchu účtu 546 - Odpis pohľadávky.

Na účte 311 sa účtujú aj pohľadávky voči zahraničným odberateľom, t. j. pohľadávky v cudzej mene. Tieto je potrebné prepočítať súčasne na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS (v prípade kurzov, ktoré nezverejňuje ECB) v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu.

Pri inkase pohľadávky na bežný bankový účet sa cudzia mena prepočíta na eurá kurzom komerčnej banky, t. j. podľa výpisu z bežného účtu. Pri inkase pohľadávky v hotovosti alebo na devízový účet, ale aj ku dňu započítania pohľadávky, postúpenia, vkladu do základného imania atď. sa cudzia mena prepočíta na eurá kurzom vyhláseným ECB alebo NBS v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu.

Rozdiel medzi kurzom platným pri vzniku pohľadávky a kurzom použitým pri inkasovaní, pri vzájomnom zápočte, postúpení, vklade pohľadávky do základného imania sa zaúčtuje podľa povahy buď na ťarchu účtu 563 - Kurzové straty, alebo v prospech účtu 663 - Kurzové zisky so súvzťažným zápisom na účte 311.

Ďalšie Účty v Účtovej Triede 3

• Účet 312 - Zmenky na inkaso: Príjem zmeniek cudzích, zmeniek cudzích na vlastný rad a zmeniek vlastných prijatých od odberateľov a od iných dlžníkov sa účtuje na tomto účte.
• Účet 313 - Pohľadávky za eskontované cenné papiere: Pohľadávky za zmenky odovzdané banke na zaplatenie do doby splatnosti zmenky sa účtujú na tomto účte.
• Účet 314 - Poskytnuté preddavky: Poskytnuté dlhodobé a krátkodobé preddavky dodávateľom, okrem preddavkov na dlhodobý majetok, sa účtujú na tomto účte.

Analytické Účty

Účtovná jednotka je v zmysle § 4 ods. 1 písm. l) postupov účtovania povinná vytvárať analytické účty podľa jednotlivých druhov opravných položiek. Opravné položky sa analyticky musia členiť tak, aby bolo možné ich priradenie ku konkrétnej skupine pohľadávok podľa vykazovania položiek v Súvahe.

Účtovanie Pohľadávok v Jednoduchom Účtovníctve

V jednoduchom účtovníctve sa pohľadávky evidujú v knihe pohľadávok.

Kniha Pohľadávok

V knihe pohľadávok sa účtuje o pohľadávkach ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu (§ 2 postupov účtovania pre JÚ), napr. o ich vzniku (deň splnenia dodávky) alebo ich obstaraní.

Účtovanie Postúpenia Pohľadávky v JÚ

V sústave jednoduchého účtovníctva je postúpenie pohľadávky u postupcu vyradením pohľadávky, pričom vyradenie sa zaúčtuje v knihe pohľadávok. V peňažnom denníku sa účtuje príjem za postúpenie pohľadávky uhradený postupníkom.

Podľa § 17 ods. 12 písm. a) ZDP súčasťou základu dane daňovníka s príjmami patriacimi do § 6 ZDP účtujúceho v JÚ je aj hodnota pohľadávky pri jej vklade do obchodnej spoločnosti alebo pri jej postúpení, a to aj v prípade, ak je vložená alebo postúpená za cenu nižšiu než menovitú hodnotu. Pri jej vklade do obchodnej spoločnosti alebo pri jej postúpení za cenu vyššiu sa za príjem považuje táto vyššia cena.

Príklad Účtovania Postúpenia Pohľadávky v JÚ

Podnikateľ A postúpil v roku 2023 podnikateľovi C pohľadávku voči podnikateľovi B v menovitej hodnote 15 000 € za dohodnutú sumu 10 500 €.

Účtovanie v roku 2023, kedy došlo k postúpeniu pohľadávky:

• Kniha pohľadávok: Na základe zmluvy o postúpení pohľadávok zaeviduje zánik pohľadávky voči podnikateľovi B v menovitej hodnote 15 000 €.
• Peňažný denník: K 31.12.2023 sa zaúčtujú uzávierkové účtovné operácie - PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE - OSTATNÉ PRÍJMY - menovitá hodnota pohľadávky 15 000 €.

Daňové Aspekty Pohľadávok

Popri majetkovo-účtovných aspektoch má vznik pohľadávky aj svoje daňové aspekty. Pohľadávka súvisí s realizáciou výkonov podniku, z ktorých tržby sú predmetom zdanenia daňou z príjmov. V prípade podvojného účtovníctva sú tržby zdaňované dokonca bez ohľadu na to, či boli alebo neboli zinkasované.

Zákon o dani z príjmov umožňuje daňovníkom za vymedzených podmienok odpísať pohľadávky po lehote splatnosti aj do daňových nákladov, vymedzuje tiež podmienky pre daňovú akceptáciu opravných položiek k pohľadávkam a vymedzuje aj pravidlá pri uplatnení pohľadávok do daňových výdavkov pri ich postúpení.

Odpis Pohľadávok

Odpísanie pohľadávok je jedným zo spôsobov ich definitívneho vyradenia z obchodného majetku. Odpísanie pohľadávky nemožno stotožňovať s jej zánikom. Zánik pohľadávky je len jedným z dôvodov jej odpísania z majetku.

Daňovo účinným odpisom pohľadávky sa rozumie taký spôsob odpisu, kedy menovitá hodnota pohľadávky, ktorá vznikla činnosťou daňovníka, alebo obstarávacia cena pohľadávky nadobudnutej postúpením sa môžu uplatniť ako náklad znižujúci základ dane z príjmov.

Odpis pohľadávky na ťarchu daňových výdavkov sa uznáva do výšky menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej neuhradenej časti bez príslušenstva a do výšky obstarávacej ceny alebo neuhradenej časti, ak ide o pohľadávku nadobudnutú postúpením.

Opravné Položky k Pohľadávkam

Opravné položky v podvojnom účtovníctve sú kategóriou upravujúcou hodnotu pohľadávky a kategóriou, ktorá je súčasťou pohľadávky. Opravná položka zohľadňuje odhad účtovnej jednotky o rizikovosti pohľadávky, t. j. pravdepodobnosti, že pohľadávka nebude uhradená v plnej výške.

Prevzatie Dlhu

Prevzatím dlhu sa rozumie prevzatie určitej povinnosti dlžníka, napríklad povinnosti zaplatiť alebo dodať vec. K prevzatiu dlhu môže dôjsť napríklad pri započítaní plnení medzi niekoľkými podnikateľmi navzájom.

Príklad: Podnikateľ A dlží podnikateľovi B. Podnikateľ B dlží podnikateľovi C. Ak podnikateľ C prevezme dlh od podnikateľa A, ktorý je jeho dobrým známym, bude mať voči podnikateľovi B pohľadávku i záväzok súčasne. Podnikateľ C si pohľadávku a záväzok započíta, čím podnikateľovi A pomôže.

Zmluva o prevzatí dlhu musí byť písomná a podpisy nie je potrebné úradne overovať. Na rozdiel od postúpenia pohľadávky dochádza k zmene na strane dlžníka, čo nemusí byť pre veriteľa výhodné, ak napríklad nový dlžník má problémy s hradením vlastných záväzkov. Z tohto dôvodu sa vyžaduje súhlas veriteľa s touto zmenou.

Ak je dlh zabezpečený, musia so zmenou na strane dlžníka súhlasiť aj osoby, ktoré zabezpečenie poskytujú. Ak dôjde k prevzatiu dlhu bez toho, aby napríklad ručiteľ súhlasil, jeho ručiteľský záväzok zanikne a ak dlžník nesplní svoju povinnosť, nie je možné sa domáhať práva po ručiteľovi.

Postúpenie Zmluvy

Postúpenie zmluvy sa na prvý pohľad javí ako veľmi praktický postup, ak chcete „vymeniť“ jednu zmluvnú stranu a pritom zachovať podmienky pôvodnej zmluvy. Bohužiaľ takýto postup slovenské právo nepozná, a preto ak niektorá zo zmluvných strán má záujem previesť svoje práva aj povinnosti, musí uzatvoriť zmluvu o postúpení pohľadávky, resp. práv, a zmluvu o prevzatí povinností. Ide o kombináciu vyššie uvedených zmlúv a platia pre ne rovnaké podmienky.

V praxi sa v takýchto situáciách uzatvárajú trojstranné zmluvy o postúpení a prevzatí práv a povinností, ale je možné uzatvoriť aj dve samostatné zmluvy. Spravidla sa na pôvodnú zmluvu iba odkáže a k zmluve o postúpení a prevzatí práv a povinností sa priloží. Nakoľko nejde o postúpenie zmluvy ako celku, môže sa stať, že ustanovenia nemajúce charakter práv ani povinností sa nestanú súčasťou nového vzťahu.

tags: #sporne #postupenie #pohľadávky #podmienky