Trenerská zmluva a daňové povinnosti: Komplexný prehľad

Tento článok poskytuje komplexný pohľad na problematiku trenerských zmlúv a súvisiacich daňových povinností na Slovensku. Zameriava sa na zmeny, ktoré priniesol zákon o športe, ako aj na daňové aspekty príjmov športových odborníkov.

Úvod do problematiky

Zákon č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov priniesol zásadné zmeny v oblasti zmluvných vzťahov športových odborníkov. Cieľom bolo zohľadniť špecifické postavenie športovcov a športových odborníkov pri výkone ich činnosti.

Zmluvné vzťahy športových odborníkov

Možnosti zmluvných vzťahov

Na rozdiel od športovcov, ktorým zákon o športe určuje, aký typ zmluvy majú mať uzavretý, pri športovom odborníkovi sa ponecháva zmluvná sloboda a typ zmluvy bude vyplývať z dohody medzi ním a športovou organizáciou. Športový odborník môže mať:

• pracovnú zmluvu,
• dohodu o pracovnej činnosti,
• zmluvu o výkone činnosti športového odborníka.

Ak činnosť športového odborníka má všetky znaky závislej práce, mal by mať pracovnú zmluvu, dohodu alebo zmluvu o výkone činnosti športového odborníka.

Zmluva o výkone činnosti športového odborníka

Od 1. januára je možné využiť zmluvu o výkone činnosti športového odborníka podľa § 49a zákona o športe. Táto zmluva je novinkou definovanou od 1.1.2018 v § 49a zákona o športe.

Prečítajte si tiež: Trénerská zmluva

Športová organizácia je povinná uzatvoriť zmluvu o výkone činnosti športového odborníka písomne. V zmluve musí byť dohodnutý druh činnosti v športe, odmena a doba, na ktorú sa uzatvára. Zmluva sa uzatvára na určitú dobu, najviac na 12 mesiacov. V zmluve možno dohodnúť spôsob jej skončenia vrátane okamžitého spôsobu jej skončenia.

Zmluvný vzťah založený zmluvou o výkone činnosti športového odborníka sa považuje za iný pracovnoprávny vzťah podľa § 1 ods. 2 Zákonníka práce.

Daňové povinnosti športových odborníkov

Zdaňovanie príjmov do konca roka 2023

Do konca roku 2023 sa príjmy z činnosti športovca alebo športového odborníka podľa § 4 ods. 3 písm. c), ods. 4 písm. a), b) a d) a § 6 ods. 1 písm. a) až d) a § 45 zákona o športe, vrátane príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe zaraďujeme medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti do § 6 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. Do konca roku 2023 sa takéto príjmy zdaňovali len prostredníctvom podaného daňového priznania. T. j. športový odborník si svoje príjmy za rok 2023 zdaní v lehote na podanie daňového priznania, a to do 31. 3. 2024 (lehota je posunutá na 2. 4. 2024, keďže posledný deň pripadá na sviatok). Túto lehotu si môže daňovník predĺžiť prostredníctvom oznámenia podaného v uvedenej lehote správcovi dane do 30. 6.

Zdaňovanie príjmov od roku 2024

Od 1. januára 2024 nastala zmena v zdaňovaní príjmov športových odborníkov. Novela zákona o dani z príjmov umožňuje zdaňovať príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov (ZDP) plynúce zo zdrojov na území SR športovému odborníkovi v súlade s ustanovením § 43 ods. 3 písm. u) ZDP daňou vyberanou zrážkou. Uvedený spôsob zdanenia, ktorý sa prvýkrát použije pri zdanení výnosov (príjmov) daňovníka plynúcich od 1. januára 2024, sa týka príjmov z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. trénera a inštruktora športu [§ 6 ods. 1 písm. a) zákona č. 440/2015 Z. z. fyzickej osoby vykonávajúcej odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti získanej napríklad podľa § 33 zákona č. 578/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov, § 10 až 13a zákona č. 1/2014 Z. z. o organizovaní verejných športových podujatí a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 440/2015 Z. z. [§ 6 ods. 1 písm. fyzickej osoby vykonávajúcej odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti určenej predpismi športového zväzu [§ 6 ods. 1 písm. fyzickej osoby vykonávajúcej činnosť v športe, na ktorú sa v súlade s pravidlami súťaže a predpismi športového zväzu nevyžaduje odborná spôsobilosť [§ 6 ods. 1 písm.

Princíp zrážkovej dane

Znamená to, že z príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR z činnosti športového odborníka, ak ide o príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, sa daň vyberá zrážkou. Daňová povinnosť daňovníka, ak ide o uvedené príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, sa považuje za splnenú riadnym vykonaním zrážky dane (§ 43 ods. 6 cit. zákona).

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Možnosť dohody o nevyberaní dane zrážkou

Zákon o dani z príjmov umožňuje, že daň zrážkou z príjmov podľa § 43 ods. 3 písm. u) ZDP sa nevyberie, ak sa športový odborník v súlade s § 43 ods. Takúto dohodu je platiteľ dane povinný oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola dohoda uzavretá, pričom oznámenie o uzavretí dohody o nevyberaní dane zrážkou z príjmov podľa § 43 ods. 3 písm. u) cit. zákona podá platiteľ dane na tlačive, ktorého vzor určí Finančné riaditeľstvo SR a uverejní ho na svojom webovom sídle.

V takomto prípade je daňovníčka povinná svoju daňovú povinnosť z týchto príjmov vyrovnať si osobne, prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby podaného vo väzbe na ust. § 32 cit. zákona.

Zdaňovanie príjmov na základe zmluvy o sponzorstve

Predmetný postup sa neuplatní pri zdanení príjmov podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov plynúcich uvedeným fyzickým osobám na základe zmluvy o sponzorstve v športe podľa § 50 a 51 zákona o športe. Daňovú povinnosť z týchto príjmov, ktoré zrážkovej dani nepodliehajú, je športový odborník aj naďalej povinní vyrovnať si osobne, prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby podaného vo väzbe na ust. § 32 cit. zákona.

Porovnanie zdaňovania príjmov zrážkovou daňou a v daňovom priznaní

Zdaňovanie príjmov zrážkovou daňou

V prípade, ak sa daň vyberie zrážkou, daňová povinnosť je splnená riadnym vykonaním zrážky dane. Ak by mal športový odborník všetky príjmy vysporiadané týmto spôsobom, nemal by povinnosť podať daňové priznanie vôbec. Zdaňovanie príjmov športových odborníkov zrážkovou daňou bude teda najjednoduchším spôsobom, pretože dostanú svoju odmenu už zníženú o daň, ktorá je vždy v rovnakej výške 19 %. Takáto právna úprava by mala znížiť administratívnu náročnosť a byrokraciu pri vyplácaní odmien športovým odborníkom.

Výhody:

• Prenesenie daňovej povinnosti na inú osobu (platiteľa dane).
• Odbúranie povinností voči daňovému úradu (registrácia, pridelenie DIČ).
• Neplatenie odvodov do zdravotnej a sociálnej poisťovne.

Nevýhody:

• Nemožnosť uplatnenia daňových výdavkov.
• Zdanenie celého príjmu sadzbou 19 %.
• Nemožnosť uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu na deti.

Zdaňovanie príjmov v daňovom priznaní

V prípade, že si športovec alebo športový odborník chce príjmy zdaniť v daňovom priznaní, je jeho povinnosťou registrovať sa na daňovom úrade a požiadať o pridelenie DIČ. Ak sa rozhodne ísť touto cestou prináša to pre neho určité zvýhodnenia. Má možnosť si v takomto prípade uplatniť daňové výdavky a využiť zníženú 15 % sadzbu dane (ak jeho zdaniteľné príjmy za rok 2024 nebudú vyššie ako 49 790 eur). V daňovom priznaní si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a taktiež má nárok na daňový bonus na deti, či zaplatené úroky z hypotéky.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Výhody:

• Možnosť uplatnenia daňových výdavkov (paušálne alebo skutočné).
• Možnosť využitia zníženej 15 % sadzby dane (ak zdaniteľné príjmy nepresiahnu 49 790 eur).
• Možnosť uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane a daňového bonusu na deti.

Nevýhody:

• Povinnosť registrácie na daňovom úrade a pridelenie DIČ.
• Platenie odvodov do zdravotnej a prípadne aj Sociálnej poisťovne (po presiahnutí hranice príjmov).

Príklady zdaňovania

Príklad č. 1: Zrážková daň

Športový odborník má vyplácanú hrubú mesačnú odmenu vo výške 2 200 eur. Osoba, ktorá odmenu vypláca, zrazí športovému odborníkovi daň vo výške 19 %, t.j. 418 eur. Čistá odmena pre športového odborníka bude vo výške 1 782 eur. Za celý rok by príjem športovca v čistom bol vo výške 21 384 eur a zaplatená daň by bola vo výške 5 016 eur. Tento príjem športový odborník neuvádza v daňovom priznaní a neplatí z neho ani žiadne odvody.

Príklad č. 2: Daňové priznanie

Športový odborník má vyplácanú hrubú mesačnú odmenu vo výške 2 200 eur a platí minimálne odvody do zdravotnej poisťovne vo výške 84,77 eur. Sociálne odvody zatiaľ neplatí. V daňovom priznaní si bude uplatňovať paušálne výdavky.

Zdaniteľné príjmy budú 26 400 eur. Paušálne výdavky budú vo výške 15 840 eur. Odvody do zdravotnej poisťovne budú vo výške 1 017,24 eur. Čiastkový základ dane bude: 26 400 - 15 840 - 1 017,24 = 9 542,76 eur. Uplatní si nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka vo výške 4 922,82 eur a jeho upravený základ dane bude 4 619,94 eur. Sadzba dane bude vo výške 15 % a daňová povinnosť športového odborníka bude vo výške 692,99 eur.

Odvodová úľava pre trénerov - zamestnancov od roku 2026

Pre zamestnancov - trénerov začína od januára 2026 platiť nová odvodová úľava v sume 300 eur mesačne. Uplatnenie tejto odpočítateľnej položky nie je rozhodujúci. Vo vzťahu k Sociálnej poisťovni nemusí urobiť zamestnávateľ na základe napr. žiaden administratívny krok.

Postup zamestnávateľa

Zamestnávateľ si bude môcť uplatniť túto úľavu najskôr od 1. novembra 2025 a najneskôr do 31. januára 2026. Pričom ako dátum vzniku zmeny uvedie dátum 1. januára 2026. Pre zamestnanca-trénera je táto možnosť výhodnejšia.

Výpočet odvodov

Od 1. januára 2026 sa vymeriavací základ zamestnanca-trénera znižuje o odpočítateľnú položku trénera (teda o 300 eur). Tak vymeriavací základ sa znižuje o odpočítateľnú položku trénera v sume 300 eur.

Športový odborník ako dobrovoľník

Športový odborník môže činnosť vykonávať aj ako dobrovoľník, podľa zákona č. 406/2011 Z. z. o dobrovoľníctve. Podmienkou vykonávania dobrovoľníckej činnosti podľa § 2 ods. 3 zákona o dobrovoľníctve je písomné uzatvorenie zmluvy medzi vysielajúcou organizáciou a dobrovoľníkom.

Činnosť dobrovoľníka môže byť zastrešená vysielajúcou organizáciou (§ 4 zákona o dobrovoľníctve). Tou môže byť napríklad športový zväz. Prijímateľom dobrovoľníckej činnosti potom napríklad bude športový klub. Takéto riešenie znamená prenos administratívnych povinností na vysielajúcu organizáciu (evidencia dobrovoľníkov, uzatváranie zmlúv, poistenie zodpovednosti za škodu a úrazové poistenie, školenie BOZP…).

Dobrovoľnícka zmluva

Dobrovoľnícka zmluva sa uzatvára v súlade s § 6 zákona č. 406/2011 Z. z. o dobrovoľníctve. Musí mať písomnú formu ak sa dobrovoľnícka činnosť vykonáva v cudzine. Písomnú formu však možno odporúčať vždy. Písomná zmluva obsahuje najmä (§ 6 ods. 2 zákona o dobrovoľníctve):

• označenie zmluvných strán,
• obsah dobrovoľníckej činnosti,
• miesto a čas výkonu dobrovoľníckej činnosti,
• doba trvania dobrovoľníckej činnosti,
• podmienky zabezpečenia ochrany zdravia a bezpečnosti pri práci,
• informáciu o poistení zodpovednosti za škodu spôsobenú pri výkone dobrovoľníckej činnosti a o úrazovom poistení, ak je dohodnuté,
• spôsob zabezpečenia stravy, ubytovania a pracovného odevu, ak je dohodnuté,
• podmienky poskytnutia náhrady výdavkov, ak je dohodnuté.

Náhrady pre dobrovoľníkov

Ako je uvedené vyššie, podľa § 6 ods. 2 písm. g) zákona o dobrovoľníctve je možné dohodnúť podmienky poskytnutia náhrady výdavkov. Alternatívne sa môže podľa § 1 ods. 2 písm. c) zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách poskytovať dobrovoľníkovi náhrada - stravné, kilometrovné.

Podľa § 2 ods. 8 zákona o dobrovoľníctve sa za majetkový prospech nepovažuje, ak vysielajúca organizácia alebo prijímateľ dobrovoľníckej činnosti poskytne dobrovoľníkovi príspevok na úhradu nevyhnutných výdavkov spojených s výkonom dobrovoľníckej činnosti.

Napríklad dobrovoľník - mládežnícky tréner tak môže mať v súlade s § 6 ods. 2 písm. g) zákona o dobrovoľníctve nárok na:

• príspevok na úhradu nevyhnutných výdavkov - napr. za cestovné,
• za každú tréningovú jednotku, resp. zápas.

Podľa § 9 ods. 2 písm. e) zákona o dobrovoľníctve sa môže dohodnúť náhrada za stratu času dobrovoľníka zapísaného v informačnom systéme športu za každú hodinu vykonávania dobrovoľníckej činnosti v športe najviac vo výške hodinovej minimálnej mzdy, teda 2,328 eura v roku 2016 a 2,50 eura v roku 2017.

Náhrada za stratu času je zdaniteľný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. r) zákona o dani z príjmov. Avšak podľa § 8 ods. 1 písm. m) zákona o dani z príjmov sa zdaní len suma ktorá v úhrne takýchto príjmov za rok presiahne 500 eur.

Vzdelávanie trénerov a živnostenské oprávnenie

Podľa § 3 ods. 1 písm. e) živnostenského zákona živnosťou nie je:"e) činnosť športovca a športového odborníka podľa osobitného predpisu,11b)".Týmto osobitným predpisom je zákon o športe, konkrétne ustanovenia § 4 a 6.

Podľa § 80ab živnostenského zákona:"Živnostenské oprávnenia na vykonávanie špecializovaných činností v oblasti telesnej kultúry získané podľa predpisov účinných do 31. decembra 2015 zostávajú zachované do uplynutia platnosti dokladu o získanej odbornej spôsobilosti."To znamená, že staré živnostenské oprávnenia (vydané pred 1.1.2016) dobehnú, ale po novom sa už činnosť športového odborníka nepovažuje za živnosť.

Podľa § 6 ods. 2 ZoŠ oprávnenie vykonávať činnosť športového odborníka podľa odseku 1 písm. a) až e) vzniká dňom zápisu športového odborníka do registra fyzických osôb v športe.

Podľa § 6 ods. 3 ZoŠ športový odborník vykonáva činnosť športového odborníka ako samostatne zárobkovo činná osoba, ak a) nie sú naplnené znaky závislej práce alebo b) sa so športovou organizáciou nedohodne inak.

Konflikt záujmov

Konflikt záujmov je relevantný aj v slovenských pravidlách, aj v pravidlách FIFA. Pravidlá SFZ explicitne vylučujú súbeh funkcie sprostredkovateľa a funkcionára (majiteľ, akcionár, spoločník klubu). Pravidlá FIFA explicitne vylučujú súbeh s výkonnou funkciou.

tags: #trenerska #zmluva #a #danove #priznanie #povinnosti