Účtovanie dobropisu: Príklady a postupy

Dobropis je opravný účtovný doklad, ktorý sa používa v rôznych situáciách, kedy je potrebné upraviť pôvodnú faktúru. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na účtovanie dobropisov z hľadiska účtovníctva a DPH, vrátane príkladov a postupov.

Úvod do problematiky dobropisov

V podnikateľskej praxi často dochádza k situáciám, kedy odberateľ vracia tovar dodávateľovi, reklamuje tovar, alebo mu je poskytnutá dodatočná zľava. V týchto prípadoch je potrebné vystaviť opravný účtovný doklad k pôvodnej faktúre, ktorý má zaužívaný názov dobropis.

Náležitosti dobropisu

Dobropis musí obsahovať zákonom stanovené náležitosti, aby bol považovaný za platný účtovný doklad. Medzi tieto náležitosti patria:

• Slovné označenie dokladu (napr. „OPRAVNÁ FAKTÚRA“, „DOBROPIS“, „DOBROPIS K FAKTÚRE“ alebo „FAKTÚRA - DOBROPIS“, "Oprava základu dane k faktúre").
• Číselné označenie (poradové číslo dobropisu).
• Pôvodné číslo faktúry, ku ktorej sa dobropis vzťahuje.
• Označenie účastníkov (meno a adresa sídla, miesta podnikania, prípadne prevádzkarne alebo bydliska a IČO).
• IČ pre DPH (osoby identifikované pre DPH).
• Dátum vyhotovenia dobropisu.
• Dôvod vystavenia dobropisu.
• Predmet dobropisovania (druh dobropisovaného tovaru alebo druh dobropisovanej služby).
• Množstvo dobropisovaného tovaru alebo rozsah dobropisovanej služby.
• Peňažnú sumu alebo údaj o cene za mernú jednotku (jednotková cena) bez DPH.
• Základ dane z pridanej hodnoty, ktorý sa dobropisuje.
• Uplatnenú sadzbu DPH alebo údaj o oslobodení od DPH.
• Výšku DPH spolu v eurách, ktorá sa dobropisuje.
• V prípade dobropisovania tovaru dodaného do iného členského štátu odkaz na § 42 alebo § 43 ZDPH, odkaz na článok 136 alebo 138 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme DPH v znení smernice Rady 2006/138/ES z 19. decembra 2006 alebo informáciu, že dodanie tovaru je oslobodené od DPH.
• V prípade dobropisovania investičného zlata oslobodeného od DPH odkaz na § 67 ods. 3, na článok 346 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme DPH alebo informáciu, že investičné zlato je oslobodené od DPH.
• V prípade dobropisovania služby dodanej do iného členského štátu odkaz na články 193 a 196 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme DPH v znení smernice Rady 2006/138/ES z 19. decembra 2006 alebo informáciu, že osobou povinnou platiť daň je osoba, ktorej je služba dodaná.
• Podpisový záznam osoby (ak ide o písomnú formu dobropisu, v prípade elektronickej formy sa podpisový záznam osoby nevyžaduje, avšak účtovný doklad v elektronickej podobe musí spĺňať osobitné požiadavky kladené zákonmi; konkrétne musí byť zachovaná vierohodnosť pôvodu a neporušenosť obsahu napr. zaručeným elektronickým podpisom).

Kedy vystaviť dobropis?

Dobropis je potrebné vystaviť v nasledujúcich prípadoch:

• Pri úplnom zrušení dodávky tovaru alebo služby.
• Pri čiastočnom zrušení dodávky tovaru alebo služby.
• Pri úplnom vrátení dodávky tovaru.
• Pri čiastočnom vrátení dodávky tovaru.
• Pri znížení ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti (napr. pri poskytnutých rabatoch, bonusoch alebo skontách).

Je dôležité zdôrazniť, že dobropis je možné vystaviť len v odôvodnených prípadoch, ktoré stanovuje zákon. Dobropis vystavuje vždy tá účtovná jednotka, ktorá vystavila pôvodnú faktúru. Nie je prípustné, aby si účtovná jednotka sama vystavila dobropis k prijatej faktúre.

Prečítajte si tiež: Stravovanie zamestnancov a jeho účtovné aspekty

Čo sa nepovažuje za dobropis?

Dobropis nie je možné vystaviť v prípade, ak pôvodná faktúra obsahovala:

• Nesprávne uvedené množstvo dodaného tovaru.
• Nesprávne uvedený rozsah dodanej služby.
• Nesprávnu sadzbu DPH.
• DPH vyčíslenú pri dodaní tovarov alebo služieb, ktorých dodanie malo byť od DPH oslobodené.

V takýchto prípadoch je nutné opraviť pôvodnú faktúru.

Dobropisy z pohľadu účtovníctva

Vystavenie dobropisu znamená v účtovnej jednotke, ktorá ho vystavuje, zníženie pôvodne zaúčtovaných výnosov.

• Ak sa dobropis vystaví k pôvodnej faktúre, ktorá nebola uhradená, dobropis zároveň predstavuje zníženie pôvodne zaúčtovanej pohľadávky.
• V prípade, ak pôvodná faktúra, ku ktorej sa dobropis vzťahuje, bola uhradená, potom dobropis predstavuje pre účtovnú jednotku, ktorá ho vystavuje, záväzok voči odberateľovi, ktorému tento dobropis bol vystavený (na účte 325 - Ostatné záväzky).

Naopak, v účtovnej jednotke, ktorá dobropis príjme, predstavuje tento dobropis zníženie pôvodne zaúčtovaných nákladov.

• Ak účtovná jednotka príjme dobropis k faktúre, ktorá nebola uhradená, potom bude tento dobropis predstavovať zároveň zníženie pôvodne zaúčtovaného záväzku.
• V prípade, ak účtovná jednotka príjme dobropis k uhradenej faktúre, bude tento dobropis predstavovať pohľadávku na účte 315 - Ostatné pohľadávky voči dodávateľovi, ktorý tento dobropis vystavil.

Dobropisy z pohľadu DPH

Dobropisy predstavujú z pohľadu DPH opravu základu dane a ovplyvňujú výšku DPH z uskutočnených plnení (v prípade vystavených dobropisov), resp. výšku DPH z prijatých plnení (v prípade prijatých dobropisov).

Prečítajte si tiež: Tvorba Sociálneho Fondu

Pri oprave základu DPH sa použije sadzba DPH, ktorá bola platná v čase vzniku daňovej povinnosti pri zdaniteľnom obchode, na ktorý sa oprava základu DPH vzťahuje.

Výnimkou sú poskytované finančné bonusy, ktoré poskytuje dodávateľ odberateľovi za odobratie určitého objemu tovaru alebo služieb. V takomto prípade sa základ DPH a DPH nemusí opraviť, ak platiteľ DPH zníži cenu tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti voči inému platiteľovi DPH za predpokladu, že na takom postupe sa obidve strany písomne dohodli.

Dobropisy k faktúram vystaveným v cudzej mene

V prípade dobropisov k faktúram vystaveným v cudzej mene sa na účely opravy základu DPH použije kurz, ktorý bol použitý na prepočet pôvodnej faktúry. Uvedený postup sa neuplatní len pre potreby DPH, ale aj pre potreby účtovníctva.

Ťarchopisy

Ťarchopisy sú opačným prípadom opravných dokladov, ak je potrebné opraviť základ DPH napr. z dôvodu zvýšenia pôvodne fakturovanej ceny tovaru alebo služby.

Príklady účtovania dobropisov

Príklad 1: Vystavenie dobropisu k neuhradenej faktúre

Spoločnosť Alfa vystavila faktúru spoločnosti Beta za dodaný tovar v hodnote 1 000 EUR + 200 EUR DPH. Spoločnosť Beta tovar reklamovala a spoločnosť Alfa vystavila dobropis na sumu 200 EUR + 40 EUR DPH.

Prečítajte si tiež: Účtovanie kúpeľnej starostlivosti

• Účtovanie u spoločnosti Alfa:
  • Zníženie výnosov: 604 / 311 (-200 EUR)
  • Zníženie DPH: 343 / 311 (-40 EUR)
• Účtovanie u spoločnosti Beta:
  • Zníženie záväzku: 321 / 501 (-200 EUR)
  • Zníženie DPH: 321 / 343 (-40 EUR)

Príklad 2: Vystavenie dobropisu k uhradenej faktúre

Spoločnosť Gama vystavila faktúru spoločnosti Delta za poskytnuté služby v hodnote 500 EUR + 100 EUR DPH. Spoločnosť Delta faktúru uhradila. Následne spoločnosť Gama poskytla zľavu a vystavila dobropis na sumu 50 EUR + 10 EUR DPH.

• Účtovanie u spoločnosti Gama:
  • Zníženie výnosov: 602 / 325 (-50 EUR)
  • Zníženie DPH: 343 / 325 (-10 EUR)
• Účtovanie u spoločnosti Delta:
  • Zníženie nákladov: 315 / 518 (-50 EUR)
  • Zníženie DPH: 315 / 343 (-10 EUR)

Špecifické situácie a ich riešenie

Kaucie a zábezpeky

Kaucie a zábezpeky sú špecifickým prípadom, kedy je potrebné rozlišovať, či ide o zábezpeku na konkrétny účel (napr. nájomné, škoda), alebo o všeobecnú zábezpeku. V závislosti od toho sa líši aj spôsob účtovania.

• Zábezpeka určená v zmluve podľa obchodného alebo občianskeho zákonníka: Táto zábezpeka slúži na pokrytie možnej škody pri ukončení zmluvného vzťahu a nepodlieha DPH až do momentu použitia.
• Zábezpeka určená priamo v zákone (napr. zákon o DPH, zákony o spotrebných daniach): Účtovanie závisí od konkrétneho zákona a účelu zábezpeky.

Vrátenie DPH zo zahraničia

Vrátenie DPH zaplatenej v zahraničí sa účtuje ako zníženie hodnoty majetku, ku ktorému sa DPH vzťahovala (napr. vozidlo).

Dobropisy a ťarchopisy v daňovom priznaní k DPH

Pri vystavení dobropisov a ťarchopisov je potrebné správne vykázanie opravy základu DPH a opravenej DPH v daňovom priznaní k DPH.

tags: #uctovanie #dobropis #záväzok #príklady