Doplnkové dôchodkové sporenie – účtovanie a daňové aspekty

Doplnkové dôchodkové sporenie (DDS), často označované aj ako tretí pilier, predstavuje dobrovoľnú formu sporenia na dôchodok. Tento článok sa zameriava na účtovné a daňové aspekty DDS na Slovensku.

Právny rámec

Doplnkové dôchodkové sporenie je legislatívne upravené zákonom č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Tento zákon definuje práva a povinnosti účastníkov sporenia, doplnkových dôchodkových spoločností a zamestnávateľov, ktorí prispievajú na DDS svojim zamestnancom.

Účastníci a príspevky

Do DDS môžu prispievať účastníci (zamestnanci alebo samostatne zárobkovo činné osoby) a zamestnávatelia. Príspevky odvádzajú účastníci a zamestnávatelia sami. Zamestnávateľ môže odvádzať príspevky za zamestnanca na základe dohody o zrážkach zo mzdy.

Účtovanie v jednoduchom účtovníctve

Postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve (JÚ) osobitne neupravujú účtovanie príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie. Zúčtovanie miezd zamestnancov sa vykonáva v mzdových listoch alebo inej evidencii podľa § 39 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. V peňažnom denníku sa účtuje čistá mzda zamestnanca ako výdavok peňažných prostriedkov. Príspevok zamestnávateľa na doplnkové dôchodkové sporenie zamestnanca je daňový výdavok.

Účtovanie v podvojnom účtovníctve

Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, osobitne neupravuje účtovanie príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie. Na sledovanie miezd a odmien sú určené účty 521, 522 a 523, na ktorých sa účtujú mzdy a odmeny v hrubých sumách. Príspevok na doplnkové dôchodkové sporenie sa nepovažuje za mzdu a teda nie je súčasťou hrubej mzdy zamestnanca. Na účtoch 524, 525 a 526 sa účtuje sociálne poistenie. Keďže zákon o sociálnom poistení neobsahuje ustanovenia týkajúce sa doplnkového dôchodkového sporenia, neúčtuje sa o ňom na účte 524. Na účte 525 sa účtujú príspevky zamestnávateľa na sociálne poistenie, ktoré hradí dobrovoľne, napr. príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie.

Prečítajte si tiež: Stravovanie zamestnancov a jeho účtovné aspekty

Daňové aspekty

Daňová uznateľnosť príspevkov zamestnávateľa

Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, ktoré platí zamestnávateľ za zamestnancov, sú daňovo uznateľné výdavky v zmysle § 19 ods. 3 písm. l) zákona o dani z príjmov, a to najviac do výšky 6 % zo zúčtovanej mzdy a náhrady mzdy zamestnanca, ktorý je účastníkom tohto sporenia.

Zníženie základu dane pre zamestnanca

Počnúc rokom 2014 si daňovník môže znížiť základ dane o príspevky preukázateľne zaplatené na doplnkové dôchodkové sporenie (tzv. „tretí pilier“) podľa zákona č. 650/2004 Z. z. Od roku 2022 si daňovník môže znížiť základ dane aj o príspevky zaplatené na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt (CODP) podľa zákona č. 129/2022 Z. z. Pri posudzovaní sumy zaplatených príspevkov sa postupuje podľa § 4 ods. 3 zákona o dani z príjmov.

Mzdová agenda a dokumentácia

Zamestnávateľ je povinný poskytovať svojim zamestnancom za vykonanú prácu mzdu a ďalšie plnenia v zmysle Zákonníka práce a ostatných pracovnoprávnych predpisov. V zmysle § 7 postupov účtovania sa zúčtovanie miezd zamestnancov vykonáva na mzdových listoch alebo inej evidencii podľa § 39 zákona o dani z príjmov. Zamestnávateľ je tiež povinný vydať zamestnancom písomný doklad obsahujúci údaje o jednotlivých zložkách mzdy, o vykonaných zrážkach a o celkovej cene práce. Celá mzdová agenda má charakter účtovnej dokumentácie, na ktorú sa vzťahujú ustanovenia zákona o účtovníctve. Mzdová agenda zahŕňa písomnosti dokladujúce evidenciu, výpočet, zdaňovanie miezd a realizáciu zákonných a ostatných zrážok zo mzdy.

Výdavky na mzdy a daňová uznateľnosť

Výdavky na mzdy sa účtujú v samostatnej položke výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Mzdy a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov poskytované v súlade so Zákonníkom práce sa považujú za daňové výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Ak sú zamestnancom poskytované plnenia nad rámec Zákonníka práce, je potrebné skúmať, či ide o nároky dohodnuté v kolektívnej zmluve alebo vnútornom predpise zamestnávateľa. Plnenia poskytované vo väčšom rozsahu, ako ustanovuje Zákonník práce alebo ako sú dohodnuté v kolektívnej zmluve alebo vo vnútornom predpise, nie je možné uplatniť do daňových výdavkov.

Ďalšie súvisiace výdavky

Medzi ďalšie výdavky súvisiace s mzdami patria:

Prečítajte si tiež: Tvorba Sociálneho Fondu

• Zrážky poistného na sociálne poistenie.
• Zrážky preddavkov poistného na verejné zdravotné poistenie.
• Zrážky príspevku na doplnkové dôchodkové sporenie.
• Zrážky preddavku na daň z príjmov zo závislej činnosti.
• Poistné na povinné sociálne poistenie.
• Poistné na dobrovoľné sociálne poistenie.
• Preddavky na poistné na verejné zdravotné poistenie.

Úhrada týchto výdavkov znamená úhradu záväzkov voči zamestnancom, daňovému úradu, Sociálnej poisťovni, zdravotným poisťovniam a iným inštitúciám.

Sociálny fond

Zamestnávateľ, ktorý zamestnáva zamestnancov v pracovnom pomere, je povinný tvoriť sociálny fond. Výdavky na tvorbu sociálneho fondu vo forme prídelu do tohto fondu sa považujú za daňové výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Výdavky na tvorbu sociálneho fondu nad rámec zákona o sociálnom fonde nie je možné uplatniť do daňových výdavkov.

Prečítajte si tiež: Účtovanie kúpeľnej starostlivosti

tags: #doplnkove #dochodkove #poistenie #uctovanie