Účtovanie bezodplatne nadobudnutého majetku

Úvod

K menej častým spôsobom nadobudnutia majetku patrí darovanie, teda bezodplatné nadobudnutie. V tomto prípade sa účtovná jednotka (ďalej len „ÚJ“) stáva vlastníkom majetku bez vynaloženia iného druhu majetku, napríklad bez vynaloženia peňažných prostriedkov alebo protislužby. Vlastnícke právo k majetku ÚJ získava obvykle na základe darovacej zmluvy uzatvorenej medzi darcom a obdarovaným. Darovacou zmluvou darca niečo bezplatne prenecháva alebo sľubuje obdarovanému a ten dar alebo sľub prijíma.

Historický vývoj účtovania bezodplatného majetku

Významná zmena v účtovaní bezodplatne nadobudnutého majetku bola prijatá opatrením MF SR č. MF/26670/2005-74 zo dňa 14. decembra 2005 (publikované vo Finančnom spravodajcovi č. 11/2005), ktoré zmenilo a doplnilo opatrenie MF SR zo 16. decembra 2002 č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p.

Do konca účtovného obdobia 2005 sa bezodplatne nadobudnutý majetok prevažne účtoval ako zvýšenie vlastného imania. Išlo hlavne o kapitálové vklady, ktoré nezvyšovali základné imanie, ale aj zistené prebytky neodpisovaného dlhodobého hmotného majetku pri inventarizácii a prijaté dary. Obsahová náplň účtu 413 - Ostatné kapitálové fondy do konca účtovného obdobia 2005 bola: „Na účte 413 - Ostatné kapitálové fondy sa účtujú ostatné kapitálové vklady peňažné aj nepeňažné, ktoré pri ich vytvorení nezvyšujú základné imanie podniku. V prospech účtu sa účtujú najmä prijaté dary, členské podiely v družstvách na družstevnú bytovú výstavbu a štátny príspevok.“ Z uvedeného vyplýva, že bezplatne nadobudnutý majetok sa účtoval bez vplyvu na výsledok hospodárenia.

Novelou od 1. 1. 2006 bola ustanovená nová obsahová náplň účtu 413 - Ostatné kapitálové fondy takto: „Na účte 413 - Ostatné kapitálové fondy sa účtujú ostatné peňažné kapitálové vklady aj nepeňažné kapitálové vklady, ktoré pri ich vytvorení nezvyšujú základné imanie ÚJ. V prospech účtu sa účtuje najmä bezodplatne prijatý majetok od spoločníkov, členské podiely v družstvách na družstevnú bytovú výstavbu.“ - § 59 ods. 6 Postupov účtovania v PÚ.

Dôsledkom je, že na účte 413 - Ostatné kapitálové fondy sa účtuje iba bezodplatne nadobudnutý majetok od spoločníkov alebo členov, ktorým sa nezvyšuje základné imanie. K zmene došlo pri účtovaní prijatých darov a štátneho príspevku, ktoré sa od 1. 1. 2006 účtujú inak.

Prečítajte si tiež: Stravovanie zamestnancov a jeho účtovné aspekty

Súčasné účtovné zobrazenie bezodplatne nadobudnutého majetku

Právnická osoba ako účtovná jednotka musí vo svojom účtovníctve zobrazovať v zmysle účtovnej legislatívy všetky skutočnosti, a to aj v prípade, že jej z dôvodu nadobudnutia majetku (nehnuteľnosti, finančných prostriedkov, cenných papierov atď.) nevznikne žiaden záväzok. Spôsob, resp. forma bezodplatného nadobudnutia majetku vplýva na výšku základu dane z príjmov rôzne. Ak účtovná jednotka nadobudne jednotlivé zložky majetku bezodplatne, ocení ich v súlade s § 25 ods. 1 písm. d) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve reálnou hodnotou.

Účtovanie dlhodobého majetku nadobudnutého bezodplatne

Pri účtovaní obstarania darovaného dlhodobého majetku u prijímateľa daru sa postupuje podľa § 33 ods. 4 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „postupy účtovania“). Bezodplatne nadobudnutý majetok sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Účet časového rozlíšenia 384 je potrebné rozpustiť do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov. Z uvedeného postupu vyplýva, že darovanie - bezodplatné nadobudnutie majetku, nemá priamy vplyv na výsledok hospodárenia účtovnej jednotky v danom účtovnom období, ale ovplyvňuje ho prostredníctvom odpisov a rozpúšťania výnosov budúcich období.

Konkrétne, dlhodobý nehmotný majetok a odpisovaný dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý bezodplatne sa účtuje na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku (podľa členenia na hmotný a nehmotný majetok) a v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období v reálnej hodnote.

Dlhodobý hmotný majetok o ktorom sa účtuje v účtovej skupine 03 - Dlhodobý hmotný majetok - neodpisovaný (napr. pozemky) nadobudnutý bezodplatne sa účtuje so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 - ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý bezodplatne od spoločníkov alebo členov, ktorým sa nezvyšuje základné imanie sa účtuje na ťarchu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku a súvzťažne v prospech účtu 413 - ostatné kapitálové fondy.

Prečítajte si tiež: Tvorba Sociálneho Fondu

Účtovanie iného majetku nadobudnutého bezodplatne

Pri účtovaní bezodplatného nadobudnutia iného majetku, než je dlhodobý hmotný majetok a nehmotný majetok (napr. peňažný dar), účtovná jednotka, ktorá prijala dar, postupuje podľa § 78 ods. 4 postupov účtovania.

Rovnako sa účtuje aj bezodplatné dodanie zásob. V prípade nepeňažného dodania iného druhu zásob ako je prijatý tovar, výrobok alebo služba, sa toto nepeňažné plnenie nepovažuje za zľavu z ceny a účtuje sa rovnako podľa § 33 ods. 4 alebo § 78 ods. 4, t.j. v závislosti od rozhodnutia účtovnej jednotky 042/384, resp. priamo do výnosov.

Daňové aspekty bezodplatného nadobudnutia majetku

U právnickej osoby, ktorá prijme dar, je potrebné postupovať najmä podľa ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, konkrétne § 12 ods. 7. Ustanovenie § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov sa vzťahuje na každú obdarovanú právnickú osobu bez ohľadu na jej právnu formu.

Za daňovníkov, ktorí nie sú zriadení alebo založení na podnikanie, zákon o dani z príjmov v súlade s § 12 ods. 3 definuje napríklad:

• záujmové združenia právnických osôb (§ 20f až § 20j zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník),
• občianske združenia vrátane odborových organizácií (zákon č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov),
• politické strany a politické hnutia (zákon č. 85/2005 Z. z. o politických stranách a politických hnutiach),
• štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti (zákon č. 308/1991 Zb. o slobode náboženskej viery a postavení cirkví a náboženských spoločností, zákon č. 218/1949 Zb. o hospodárskom zabezpečení cirkví a náboženských spoločností štátom),
• spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov (zákon č. 182/1993 Z. z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov),
• obce (zákon č. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení),
• vyššie územné celky (zákon č. 302/2001 Z. z. o samospráve vyšších územných celkov),
• rozpočtové a príspevkové organizácie (zákon č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy),
• štátne fondy (napr. zákon č. 607/2003 Z. z. o Štátnom fonde rozvoja bývania),
• vysoké školy (zákon č. 131/2002 Z. z. o vysokých školách),
• neinvestičné fondy (zákon č. 147/1997 Z. z. o neinvestičných fondoch),
• nadácie (zákon č. 34/2002 Z. z. o nadáciách),
• neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby (zákon č. 213/1997 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby).

A práve vylúčenie prijatého daru z predmetu dane u právnickej osoby, ktorá je obchodnou spoločnosťou, je v porovnaní s fyzickou osobou, ktorá dosahuje príjmy z podnikania alebo príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti, alebo príjmy z prenájmu, úplne odlišne upravené.

Prečítajte si tiež: Účtovanie kúpeľnej starostlivosti

tags: #účtovanie #bezodplatne #nadobudnutého #majetku