Postúpenie Pohľadávky: Podmienky, Účtovanie a Daňové Aspekty

Postúpenie pohľadávky je bežný nástroj vo svete podnikania, ktorý umožňuje veriteľom zlepšiť svoju likviditu a efektívnejšie riadiť svoje aktíva. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na postúpenie pohľadávky, vrátane právnych aspektov, účtovných postupov a daňových dôsledkov.

Čo je to Postúpenie Pohľadávky?

Postúpenie pohľadávky (cesia) je právny úkon, pri ktorom pôvodný veriteľ (postupca, cedent) prevádza svoju pohľadávku voči dlžníkovi (cesus) na nového veriteľa (postupník, cesionár) na základe zmluvy. Táto zmluva môže byť odplatná alebo bezodplatná. Postupník sa tak stáva novým veriteľom dlžníka. Právna úprava postúpenia pohľadávky je upravená v § 524 až 530 Občianskeho zákonníka.

Výhody Postúpenia Pohľadávky

Pre postupcu (pôvodného veriteľa) je hlavnou výhodou postúpenia pohľadávky okamžité zlepšenie platobnej schopnosti a likvidity. Získaním finančnej hotovosti, aj keď spravidla za cenu určitého zníženia sumy pohľadávky, môže vyrovnať rozdiel medzi pôvodnou sumou a trhovou cenou postúpenej pohľadávky. Zlepšuje sa tým jeho cash flow, riešia sa problémy s dlžníkmi a predchádza sa druhotnej platobnej neschopnosti.

Zmluva o Postúpení Pohľadávky

Zmluva o postúpení pohľadávky musí mať písomnú formu, inak je absolútne neplatná. Musí obsahovať presnú špecifikáciu pohľadávky, jej výšku, označenie dlžníka, voči ktorému pohľadávka vznikla, odkaz na faktúru a kontraktačnú zmluvu, alebo iný dôvod jej vzniku. Podpisy na zmluve nemusia byť úradne overené.

Podmienky Postúpenia Pohľadávky

Pre platné postúpenie pohľadávky musia byť splnené určité podmienky:

Prečítajte si tiež: Stravovanie zamestnancov a jeho účtovné aspekty

• Existujúca Pohľadávka: Postúpená môže byť iba existujúca pohľadávka. Predmetom zmluvy o postúpení nemôže byť pohľadávka, ktorá zanikla. Premlčaná pohľadávka však môže byť postúpená.
• Určitosť: Budúce pohľadávky môžu byť predmetom postúpenia, ak sú určité a identifikovateľné.
• Vymáhateľnosť: Pohľadávka, ktorú chcete postúpiť, musí byť vymáhateľná v rámci exekúcie, aby nový veriteľ mal možnosť získať od dlžníka plnenie.
• Súhlas Dlžníka: Na platnosť zmluvy o postúpení pohľadávky sa nevyžaduje súhlas dlžníka, ibaže by si to dohodol dlžník v dohode uzavretej s veriteľom.
• Oznámenie Dlžníkovi: Dlžník musí byť o postúpení vyrozumený, inak môže plniť pôvodnému veriteľovi, a tým sa zbaviť záväzku.

Oznámenie o Postúpení Pohľadávky

Povinnosť oznámiť dlžníkovi postúpenie pohľadávky sa ukladá pôvodnému veriteľovi (postupcovi), a to bez zbytočného odkladu. Ak pôvodný veriteľ nesplní oznamovaciu povinnosť, môže nový veriteľ privodiť účinnosť postúpenia pohľadávky voči dlžníkovi tým, že preukáže postúpenie pohľadávky.

Oznámením alebo preukázaním postúpenia vzniknú právne účinky postúpenia aj voči dlžníkovi, ktorý musí zabezpečiť svoju povinnosť plniť novému veriteľovi. Do tejto doby dlžník s účinkami zbavenia sa záväzku môže plniť pôvodnému veriteľovi a tento nemôže plnenie odmietnuť.

Práva a Povinnosti pri Postúpení Pohľadávky

Práva a Povinnosti Postupcu

• Strata Pohľadávky: Postupca stráca postúpenú pohľadávku s celým príslušenstvom a všetkými právami s ňou spojenými.
• Zodpovednosť za Odplatné Postúpenie: Postupca zodpovedá postupníkovi iba pri pohľadávkach postúpených za odplatu. Zodpovedá za to, že sa postupník stal veriteľom pohľadávky s dohodnutým obsahom.
• Povinnosť Informovať: Postupca je povinný odovzdať postupníkovi všetky doklady a poskytnúť mu všetky informácie týkajúce sa postúpenej pohľadávky.
• Oznámenie Zabezpečenia: Ak je splnenie postúpenej pohľadávky zabezpečené záložným právom, ručením alebo iným zabezpečovacím prostriedkom, je postupca povinný o postúpení pohľadávky informovať osobu, ktorá zabezpečenie záväzku poskytla.

Práva a Povinnosti Postupníka

• Nadobudnutie Pohľadávky: Postupník sa stáva novým veriteľom a nadobúda pohľadávku (s príslušenstvom a právami s ňou spojenými), aj so všetkými námietkami, ktoré možno proti nej uplatniť.
• Právo na Informácie: Postupník, ktorý nastupuje na miesto postupcu, je oprávnený oboznámiť sa so všetkými skutočnosťami ohľadne pohľadávky (napr. s jej základom, splatnosťou, formou plnenia, nárokmi dlžníka na započítanie a pod.).
• Vymáhanie Pohľadávky: Postupník je oprávnený pohľadávku vymáhať a prijímať od dlžníka plnenie.

Práva a Povinnosti Dlžníka

• Plnenie Pôvodnému Veriteľovi: Do doby, kým mu nie je postúpenie oznámené alebo preukázané, môže dlžník s účinkami zbavenia sa záväzku plniť pôvodnému veriteľovi.
• Plnenie Novému Veriteľovi: Po oznámení alebo preukázaní postúpenia je dlžník povinný plniť novému veriteľovi.
• Zachovanie Námietok: Dlžníkovi zostávajú zachované všetky jeho námietky proti pohľadávke aj po postúpení pohľadávky.

Účtovanie Postúpenia Pohľadávky

Podvojné Účtovníctvo

Základné pravidlá účtovania pohľadávok a záväzkových vzťahov pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva upravuje ustanovenie § 48 Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92.

• Účtová Trieda 3: V účtovej triede 3 sa účtujú dlhodobé a krátkodobé pohľadávky z obchodných vzťahov (napr. voči odberateľom) a poskytnuté preddavky dodávateľom.
• Analytické Účty: Analytické účty sa vytvárajú podľa jednotlivých dlžníkov a veriteľov, ich rovnorodých skupín a podľa jednotlivých druhov mien.
• Účet 646: Výnos z postúpenia pohľadávok z hospodárskej činnosti sa účtuje na účte 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok.
• Účet 546: Súčasne so zaúčtovaním výnosu z postúpenej pohľadávky sa účtuje odpísanie menovitej hodnoty pohľadávky na účte 546 - Odpis pohľadávky.
• Kurzové Rozdiely: Rozdiel medzi kurzom platným pri vzniku pohľadávky a kurzom použitým pri inkasovaní, pri vzájomnom zápočte, postúpení, vklade pohľadávky do základného imania sa zaúčtuje podľa povahy buď na ťarchu účtu 563 - Kurzové straty, alebo v prospech účtu 663 - Kurzové zisky so súvzťažným zápisom na účte 311.

Jednoduché Účtovníctvo

V jednoduchom účtovníctve sa pohľadávky evidujú v knihe pohľadávok.

• Kniha Pohľadávok: V knihe pohľadávok sa účtuje o pohľadávkach ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu.
• Peňažný Denník: V peňažnom denníku sa účtuje príjem za postúpenie pohľadávky uhradený postupníkom.
• Základ Dane: Súčasťou základu dane daňovníka s príjmami patriacimi do § 6 ZDP účtujúceho v JÚ je aj hodnota pohľadávky pri jej vklade do obchodnej spoločnosti alebo pri jej postúpení, a to aj v prípade, ak je vložená alebo postúpená za cenu nižšiu než menovitú hodnotu.

Daňové Aspekty Pohľadávok

Vznik pohľadávky má aj daňové aspekty, pretože tržby z realizácie výkonov podniku sú predmetom zdanenia daňou z príjmov.

Prečítajte si tiež: Tvorba Sociálneho Fondu

Odpis Pohľadávok

Zákon o dani z príjmov umožňuje daňovníkom za vymedzených podmienok odpísať pohľadávky po lehote splatnosti aj do daňových nákladov. Daňovo účinným odpisom pohľadávky sa rozumie taký spôsob odpisu, kedy menovitá hodnota pohľadávky, ktorá vznikla činnosťou daňovníka, alebo obstarávacia cena pohľadávky nadobudnutej postúpením sa môžu uplatniť ako náklad znižujúci základ dane z príjmov.

Opravné Položky k Pohľadávkam

Opravné položky v podvojnom účtovníctve sú kategóriou upravujúcou hodnotu pohľadávky a zohľadňujú odhad účtovnej jednotky o rizikovosti pohľadávky, t. j. pravdepodobnosti, že pohľadávka nebude uhradená v plnej výške.

Postúpenie Pohľadávky a Daňové Výdavky

Pri postúpení pohľadávky v menovitej hodnote u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva sa môže na základe rozhodnutia daňovníka uplatniť do daňových výdavkov podľa § 19 ods.3 písm. h) ZDP menovitá hodnota postúpenej pohľadávky alebo obstarávacia cena pohľadávky nadobudnutej postúpením, a to do výšky príjmu z postúpenia. Pri určení limitu daňovo akceptovateľnej menovitej hodnoty postúpenej pohľadávky prichádza do úvahy opravná položka upravená v § 20 ods. 4 a 14 a v § 20 ods. 10 až 12 ZDP.

Špecifické Situácie pri Postúpení Pohľadávky

Postúpenie Pohľadávky v Súdnom Spore alebo Konkurze

V prípade, že je veriteľ postupuje pohľadávku, o ktorej prebieha súdny spor alebo dlžník už je v konkurze, je dôležité okrem podpisu zmluvy učiniť ešte ďalšie kroky. V rámci súdneho sporu je potrebné navrhnúť zmenu účastníka a nový veriteľ musí na súd zaslať svoj súhlas s touto zmenou. Ak je dlžník už v konkurze, musia zmluvné strany na zmluve o postúpení pohľadávky svoje podpisy úradne osvedčiť a nový veriteľ musí podať na súd návrh na vstup do konkurzného konania.

Postúpenie Pohľadávky Bankou

Ustanovenie § 92 ods. 8 zákona o bankách upravuje podmienky, ktorých splnenie je nevyhnutné pre platné postúpenie pohľadávky banky, ktorú má voči klientovi, na inú banku, alebo aj na osobu, ktorá nie je bankou. Postúpenie pohľadávky v rozpore s uvedeným ustanovením má za následok absolútnu neplatnosť zmluvy o postúpení podľa § 39 OZ.

Prečítajte si tiež: Účtovanie kúpeľnej starostlivosti

Zákaz Postúpenia Pohľadávky

Dlžník má v zmysle ustanovenia § 525 ods. 2 Občianskeho zákonníka možnosť, aby dohodou s veriteľom vopred vylúčil prípadné postúpenie pohľadávky inému, resp. Je teda možné dohodnúť zákaz postúpenia pohľadávky ako všeobecný zákaz alebo len ako zákaz postúpenia pohľadávky určitým osobám, prípadne i tak, že veriteľ bez súhlasu dlžníka môže postúpiť pohľadávku len určitému subjektu. Ak veriteľ túto dohodu z dlžníkom nerešpektuje a postúpi pohľadávku napriek dohodnutému zákazu, ani dobrá viera postupníka, ktorý o tomto zákaze nevedel, nemôže zabrániť absolútnej neplatnosti zmluvy o postúpení pohľadávky podľa § 39 Občianskeho zákonníka.

tags: #uctovanie #postupenie #pohladavky #u #veritela #podmienky