Účtovanie predaja auta v podvojnom účtovníctve: Príklady a postupy

Tento článok sa zameriava na účtovanie predaja auta v podvojnom účtovníctve, pričom zohľadňuje platnú legislatívu a daňové aspekty. Článok je určený pre podnikateľov, ktorí majú automobil zaradený v obchodnom majetku a potrebujú sa orientovať v účtovných a daňových postupoch pri jeho vyradení.

Úvod

Podnikatelia často využívajú automobily v rámci svojho obchodného majetku. Vyradenie automobilu z podnikania si vyžaduje správne účtovné a daňové postupy, ktoré závisia od dôvodu vyradenia, ako je predaj, likvidácia alebo darovanie. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o účtovaní predaja automobilu v podvojnom účtovníctve, s dôrazom na daňové aspekty a praktické príklady.

Dôvody vyradenia automobilu z podnikania

Automobil môže byť vyradený z podnikania z rôznych dôvodov:

• Predaj majetku: Podnikateľ automobil už nepotrebuje a má možnosť ho predať.
• Likvidácia: Automobil je poškodený alebo opotrebovaný a nie je možné ho ďalej využívať.
• Darovanie: Podnikateľ sa rozhodne automobil darovať.
• Preradenie z osobného užívania do podnikania: Automobil sa začne používať na podnikateľské účely.

Tento článok sa zameriava na prípad predaja automobilu.

Predaj automobilu

Predaj automobilu je častým dôvodom na jeho vyradenie z podnikania. Pri predaji je dôležité zohľadniť postavenie kupujúceho, pretože to ovplyvňuje účtovné a daňové dosahy.

Prečítajte si tiež: Stravovanie zamestnancov a jeho účtovné aspekty

Predaj nezávislej osobe

Ak sa automobil predáva nezávislej osobe, cena je výsledkom ponuky a dopytu, teda cena, na ktorej sa dohodne predávajúci s kupujúcim. Podnikateľ by mal vziať do úvahy daňovú zostatkovú cenu automobilu, ktorá sa uzná za daňový výdavok do výšky príjmu z predaja. Strata z predaja osobného automobilu sa daňovo neuznáva. Preto je niekedy výhodnejšie dohodnúť predajnú cenu aspoň na úrovni daňovej zostatkovej ceny.

Legislatívne je táto informácia zachytená v § 19 ods. 3 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len "ZDP"). Vo väzbe na toto ustanovenie je zostatková cena (§ 25 ods. 3 ZDP).

Oslobodenie od DPH pri predaji

V určitých prípadoch je možné pri predaji automobilu uplatniť oslobodenie od dane z pridanej hodnoty (DPH) podľa § 42 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH. Toto oslobodenie sa týka situácií, kedy sa automobil používal výlučne na činnosti oslobodené od dane bez možnosti odpočítania dane, a predaj nastal po 5 rokoch od obstarania, alebo pri obstaraní automobilu nebola možnosť odpočítania dane podľa § 49 ods. 3 zákona o DPH.

Príklad č. 1:

Spoločnosť obstarala v roku 2020 automobil od platiteľa DPH. Keďže spoločnosť podniká len v oblasti oslobodených finančných služieb, pri kúpe daň neodpočítala. V roku 2024 chce automobil predať. V danom prípade dôjde k predaju automobilu v piatom roku sledovania hmotného majetku.

Príklad č. 2:

Živnostník, pán Juraj, kúpil auto v roku 2018 bez možnosti odpočítania dane. Auto používal od obstarania na svoje podnikanie v oblasti poisťovacích služieb, ktoré sú od dane oslobodené. Automobil v roku 2024 predá. V zmysle § 54d zákona o DPH sa hnuteľný hmotný majetok s obstarávacou cenou vyššou ako je 3 319,39 € sleduje počas 5 rokoch od zaradenia. V danom prípade však predaj nastal až po 5-ročnom období, v ktorom sa majetok sleduje.

Prečítajte si tiež: Tvorba Sociálneho Fondu

Príklad č. 3:

Spoločnosť A obstarala automobil 20. 5. 2022. Spoločnosť automobil používala takmer dva roky, ale pre nedostatok zákaziek sa rozhodla automobil predať dňa 15. 09. 2024. Predajná cena je nižšia, ako je účtovná zostatková cena automobilu. Spoločnosť musí postupovať v nadväznosti na § 19 ods. 3 písm. b) ZDP. Keďže vyradzuje osobný automobil z titulu predaja, zostatková cena daňová je riadnym daňovým nákladom do výšky príjmu z predaja. Vždy sa testuje daňová zostatková cena, vyplýva to priamo z textácie uvedeného ustanovenia § 19 ods. 3 písm. b) ZDP, ktorý sa odvoláva na § 25 ods. 3 ZDP, ktorý definuje daňovú zostatkovú cenu. Hodnotu daňovej zostatkovej ceny definuje výška uplatneného daňového odpisu.

Daňové odpisy v roku predaja

Pri vyradení automobilu predajom je možné uplatniť alikvotný daňový odpis v roku vyradenia. To znamená, že spoločnosť môže uplatniť daňové odpisy pomerne, za celé mesiace, v ktorých o tomto automobile účtovala (§ 22 ods. 12 ZDP). Ak došlo k predaju automobilu v 09/2024, daňový odpis je možné uplatniť za mesiace 01 - 08/2024. V takom prípade sa testuje daňová zostatková cena k 31. 8. 2024. Hodnota, o ktorú daňová zostatková cena k 31. 8. 2024 prevyšuje výšku príjmu z predaja (účet 641), predstavuje nedaňový náklad a spoločnosť ju uvedie ako pripočítateľnú položku k základu dane v daňovom priznaní k dani z príjmov.

Ak spoločnosť nechce uplatniť postup podľa § 22 ods. 12 ZDP, nemôže za rok 2024, v ktorom sa predaj uskutoční, uplatniť daňový odpis. V tom prípade testuje daňovú zostatkovú cenu k 31. 12.

Účtovné a daňové odpisy

Ako podnikateľa sa vás týkajú účtovné aj daňové odpisy.

• Obstarávacia cena vozidla: Nadobudnutie kúpou, ale aj finančným leasingom. K obstarávacej cene sa pripočítajú aj náklady na jeho obstarania, napr.
• Automobil je možné odpisovať iba v tom období, v ktorom sa používa na podnikanie. Ak ste vozidlo nejaké obdobie na podnikanie nepoužívali, potom musíte odpisy prerušiť. Je možné prerušiť iba daňové odpisy. Rovnako, ak ste o vozidle počas celého zdaňovacieho obdobia neúčtovali, nepoužívali ste ho na podnikanie, a teda ste ho ani neodpisovali, potom musíte do 31.1.

Účtovné odpisy

Účtovné odpisy sú upravené v zákone o účtovníctve č. 431/2002 Z. z. Účtovné odpisy sa účtujú mesačne.

Prečítajte si tiež: Účtovanie kúpeľnej starostlivosti

• Časová odpisová metóda: Je založená na predpokladanom čase, počas ktorého budete automobil používať.

  • Príklad: Firma ABC, s.r.o. v júni 2021 obstarala osobné auto v sume 24 000 EUR. Firma predpokladá, že auto bude využívané v po dobu 7 rokov (84 mesiacov). Výška mesačného účtovného odpisu sa vypočíta nasledovne: 24 000€/84 mesiacov = 285,71€.

• Výkonová odpisová metóda: Je založená na určení základne výkonu, podľa ktorej sa vypočíta mesačný odpis na základe konkrétneho výkonu v mesiaci.

  • Príklad: Firma ABC, s.r.o. v júni 2021 obstarala osobný automobil v sume 24 000 EUR. Pri výpočte účtovných odpisov bude spoločnosť postupovať výkonovou účtovnou metódou . Predpokladaný počet prejazdených kilometrov, je 150 000 km. Za mesiac jún bolo podľa tachometra najazdených na automobile 2 000 km. Mesačný odpis sa mesiac jún vypočíta spoločnosť nasledovne: 24 000€/ 150 000 km x 2 000 km = 320€.

Daňové odpisy

Daňové odpisy vozidla určuje zákon o dani z príjmov č. 595/2003 Z. z. a jeho ustanovenia nepripúšťajú žiadnu voľnosť pri daňovom odpisovaní vozidla podnikateľa. Osobné vozidlá sú zaradené do odpisovej skupiny 1, v ktorej je určená doba odpisovania 4 roky rovnomernou metódou. Zrýchlenou metódou je možné odpisovať iba majetok zaradený do odpisovej skupiny 2 a 3.

Daňové odpisy sa nepočítajú mesačne, ale jednou sumou za celé účtovné obdobie a do účtovníctva sa neúčtujú, uvádzajú sa iba v daňovom priznaní, ako položka ovplyvňujúca základ dane. Ak obstaráte vozidlo počas účtovného obdobia, daňové odpisy sa vypočítajú pomerne na počet mesiacov, kedy bolo vozidlo evidované v majetku. Čiže bude závisieť od dátumu zaradenia vozidla do majetku.

• Príklad: Firma ABC, s.r.o. v júni 2021 obstarala osobné auto v sume 24 000 EUR. Podľa zákona o dani z príjmov je vozidlo zaradené do odpisovej skupiny 1 a odpisuje sa 4 roky. Daňové odpisy sa uvádzajú v daňovom priznaní právnickej osoby v tabuľke B - III. časti Odpisy hmotného majetku.

  • na riadku 150: Rozdiel, o ktorý odpisy hmotného majetku uplatnené v účtovníctve prevyšujú daňové odpisy tohto majetku, ak účtovné odpisy prevyšujú daňové odpisy.
  • na riadku 250: Rozdiel, o ktorý daňové odpisy hmotného majetku prevyšujú odpisy tohto majetku uplatnené v účtovníctve, ak boli účtovné odpisy nižšie než daňové odpisy.

Spomínaná spoločnosť ABC sro účtovala účtovné odpisy podľa časovej metódy odpisovania, mesačne vo výške 285,71€, a to od júna vrátane do decembra 2021. Celková výška účtovných odpisov bola 1 999,97€. Vypočítané daňové odpisy za rok 2021 boli 3 500€, čiže daňové odpisy sú vyššie než účtovné. Rozdiel daňových a účtovných odpisov je 1 500,03€. Táto suma bude položkou znižujúcou základ dane na riadku 250 daňového priznania právnických osôb.

Mikrodaňovník a odpisy

Od 1. januára 2021 existuje nový status mikrodaňovníka, ktorý umožňuje niekoľko výhod a odpisovanie je jedným z nich. Do odpisovej skupiny 0 sú zaradené automobily s druhom paliva BEV alebo PHEV, ľudovo povedané elektromobily alebo hybridné autá. Ako účtovná jednotka účtujúca v jednoduchom účtovníctve môžete využiť výnimku v zákone o účtovníctve, §28 ods.

Luxusný automobil

Za „luxusný automobil“ hovorovo považujeme osobné vozidlo vo vstupnej cene minimálne 48 000€. Ak je výška daňových odpisov z „luxusného automobilu“ za účtovné obdobia viac než základ dane, ste povinný svoj základ dane upraviť. Musíte zvýšiť svoj základ dane o kladný rozdiel medzi sumou skutočne uplatnených daňových odpisov z auta, ktorého vstupná cena je aspoň 48 000€ a viac v čase jeho zaradenia do majetku a sumou ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie z tohto auta vypočítaných iba zo vstupnej ceny 48 000€.

• Príklad: Spomínaná spoločnosť ABC sro obstarala v januári 2021 osobné vozidlo v sume 50 000€. Ročný daňový odpis tohto vozidla zaradeného do 1. odpisovej skupiny je 50 000€÷4= 12 500€. Avšak, základ dane za zdaňovacie obdobie je 10 000€, čiže je nižší než ročný daňový odpis „luxusného“ vozidla. Daňový odpis z obstarávacej ceny 50 000€ je 12 500€. Daňový odpis z limitnej vstupnej ceny 48 000€ je 12 000€. Rozdiel medzi 12 500€ a 12 000€ je 500€, o ktoré je potrebné zvýšiť základ dane v tomto zdaňovacom období.

Ak ide o fyzickú osobu, napr. Ak v spoločnosti zdaňujete nepeňažný príjem zamestnanca horeuvedeným spôsobom a odvádzate za zamestnanca odvody, nemusíte krátiť daňové odpisy. Ak bude zamestnanec alebo konateľ používať firemné vozidlo aj ďalšie roky, kedy sa už zamestnancovi nezdaňuje nepeňažný príjem zo závislej činnosti, zamestnávateľ je povinný postupovať v súlade s § 19 ods. 2 písm. t) ZDP.

Kúpa auta na splátky - autokredit

Ak spoločnosť kúpi auto na splátky - zmluva o autokredite, ako sa účtujú splátky a kedy sa odpočíta DPH? Splátky úveru zahŕňajú: mesačná splátka: istinu, úrok, povinné zmluvné poistenie, havarijné poistenie. V zmluve je uvedené - služby spojené s úverom sú oslobodené od dane z pridanej hodnoty. Čo sa týka DPH, odpočítanie DPH, keďže to nie je lízing, je v mesiaci obstarania auta v plnej výške.

Pri obstaraní automobilu na autokredit (úver) sa aplikuje § 32 ods. 2 písm. a) postupov účtovania v PÚ, automobil odpisuje užívateľ a nie vlastník až do času zaplatenia kúpnej ceny. Pri stanovení obstarávacej ceny sa vychádza z § 35 postupov účtovania v PÚ, ktorý umožňuje zahrnúť úroky z úveru do obstarávacej ceny majetku do času jeho zaradenia do užívania. Znamená to, že úroky z úveru do doby zaradenia majetku môže spoločnosť zahrnúť do obstarávacej ceny alebo budú tieto úroky účtované do nákladov. Ide teda o rozhodnutie spoločnosti. Daň z pridanej hodnoty spoločnosť odpočíta pri dodaní auta na začiatku. Nárok na odpočítanie dane spoločnosť posúdi v nadväznosti na § 49 až § 51 zákona č. 222/2004 Z. z. Spoločnosť pri kúpe auta na úver odpočíta DPHP na začiatku pri dodaní. Účtuje na účet 479.

Finančný lízing

Finančný lízing (leasing) patrí u podnikateľov medzi najčastejšie formy financovania automobilov. Účtovanie finančného prenájmu upravuje opatrenie Ministerstva financií č. 23054/2002-92, ktoré pre podnikateľov bližšie určuje postup účtovania automobilu na lízing v podvojnom účtovníctve. Okrem toho finančný lízing upravuje aj § 2 písm. s) zákona č. 595/2003 Z. z.

Operatívny lízing

Ak si plánujete zaobstarať vozidlo na operatívny lízing, ktorý sa od finančného líši tým, že po splatení na vás vlastníctvo automobilu neprejde, nejde o obstaranie hmotného majetku. Zákon o dani z príjmov totiž bližšie určuje podmienky, ktoré musia byť splnené na to, aby išlo o obstaranie dlhodobého majetku.

Dohodnuté platby a istina

• Dohodnuté platby: Sú jednotlivé platby uhrádzané počas dohodnutej doby nájomcom prenajímateľovi. Ak ste kupcom vy, tak medzi vami a lízingovovu spoločnosťou.
• Istina (cena automobilu): Je u nájomcu celková suma dohodnutých platieb bez nájomného (nerealizované finančné náklady). Okrem toho účtujete aj náklady spojené s obstaraním automobilu. Tie sa účtujú na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku v prospech účtu 321 - Dodávatelia alebo 379 - Iné záväzky.

Odpisovanie automobilu na finančný prenájom

Vozidlo, ktoré ste si obstarali na finančný prenájom sa môže odpisovať rovnako, ako auto kúpené bez lízingu. Je teda zaradené buď do 0. odpisovej, alebo 1. odpisovej skupiny a podľa toho sa odpisuje 2 alebo 4 roky. V 0. Výška odpisovanej sumy je stanovená podľa výšky vstupnej ceny, ktorú pri lízingu tvorí istina (suma za automobil) a náklady vynaložené na obstaranie (napr. uzatvorenie nájomnej zmluvy).

• Príklad: V januári 2024 ste si kúpili auto za 20 000 eur. Doba splácania je 36 mesiacov. Vozidlo patrí do 1. Ak si zaobstaráte vozidlo v priebehu roka, napríklad až v máji, odpísať si môžete len tie mesiace, v ktorých bolo auto zaradené do používania. Ak vám teda vyšlo, že za rok si odpíšete 5 000 eur, túto sumu vydelíte všetkými mesiacmi v roku (12) a vynásobíte počtom mesiacov, v ktorých vozidlo užívate (8). Vyjde vam výška daňového odpisu za prvý rok (3 333).

Príklad účtovania finančného prenájmu

S lízingovou spoločnosťou ste uzatvorili zmluvu o finančnom prenájme automobilu. Dobu prenájmu ste si dohodli na 36 mesiacov. Do majetku ste vozidlo zaradili v januári 2024 a istina prenájmu je 24 000 eur. Takisto platíte poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy vo výške 200 eur. Súčasne ste si v zmluve dohodli aj výšku kúpnej ceny, za ktorú na vás prejde vlastnícke právo, a to za 80 eur.

Registračný poplatok pri evidencii nového vozidla

Je v prípade obstarania nového automobilu potrebné zahrnúť registračný poplatok pri evidencii nového vozidla do obstarávacej ceny, alebo je možné tento poplatok zaúčtovať priamo do nákladov na účet ostatné dane a poplatky? Postupy účtovania priamo neupravujú účtovanie tzv. registračného poplatku pri evidencii nového vozidla, ktorého povinnosť uhradiť vyplýva zo zákona č.145/1995 Z. z. o správnych poplatkoch v znení neskorších predpisov. Z uvedeného dôvodu je potrebné vychádzať z § 33 ods.1 postupov účtovania.

V zmysle § 33 ods. 1 postupov účtovania uvedením do užívania nového vozidla sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie a splnenie povinností podľa osobitných predpisov - tzn. aj podľa zákona č.106/2018 Z. z. o prevádzke vozidiel v cestnej premávke (ďalej len „zákon o cestnej premávke“). Registračný poplatok je súčasťou obstarávacej ceny v prípade, ak je zaplatený do času zaradenia motorového vozidla do užívania. Ak je vozidlo v plnom rozsahu používané na podnikanie, napr. v prípade pridelenia dočasnej značky a v tomto čase nastane zaplatenie registračného poplatku, je účtovaný do nákladov bežného účtovného obdobia. Vzhľadom na osobitosť motorového vozidla, pri ktorom vznikajú náklady na pohonné látky samotným odskúšaním vozidla, predvedením vozidla na dopravný inšpektorát, sú tieto náklady účtované do nákladov bežného účtovného obdobia, a to aj pred uvedením vozidla do užívania.

Účtovné zápisy pri kúpe automobilu

• Kúpa automobilu: PFA Prijatá faktúra 042,343/321
• VPD Správny poplatok 042/211
• ZML Povinné poistenie 548/379
• ID Uvedenie do úžívania 022/042

Ak je automobil nadobudnutý bezodplatným spôsobom, potom sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období a účet časového rozlíšenia sa rozpúšťa do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov rovnakým spôsobom ako v § 56 ods.12 Postupov účtovania.

• ID DHM nadobudnutý bezodplatne 042/384
• ID Uvedenie do úžívania 022/042
• ID Zúčtovanie daru pri obstaranom odpisovanom majetku vo výške odpisov 384/648
• ID Zaúčtovanie odpisov 551/082

Pri nákupe automobilu sa výdavky vynaložené na obstaranie tohto majetku teda uhradia naraz, ale do daňových výdavkov sa nemôžu v zmysle § 21 ods.1 písm. a) zákona o dani z príjmov započítať naraz, ale len postupne prostredníctvom daňových odpisov.

Účtovné zápisy pri finančnom prenájme

• ZML Obstaranie automobilu 042/474
• PFA Spracovateľský poplatok 042,343/474
• ID zaradenie majetku 022/042
• PFA Prvá zvýšená splátka prijatá faktúra sa neúčtuje, keďže je súčasťou obstrávacej ceny.
• PFA DPH z prvej zvýšenej splatky 343/474
• VBU Úhrada 1. zvýšenej splátky 474/221
• PFA Mesačná splátka sa v tomto prípade neúčuje, pretože je súčasť obstarávacej ceny:
  • DPH z istiny 343
  • Úrok 562
  • DPH z úroky 343
  • Poistenie 548
  • DPH z poistenia 343
  • Spolu 474
• VBU úhrada mesačnej splátky 474/221

Účtovné zápisy pri operatívnom prenájme (lízing)

• PFA Nájomné za vozidlo 518, 343/321
• VBU Úhrada mesačnej splátky operatívneho lízingu 321/221

Používanie automobilu

Používanie automobilu na výkon podnikateľskej činnosti alebo v súvislosti s podnikaním je neodlúčiteľne späté s množstvom účtovných problémov.

Technické zhodnotenie

V kontexte s ustanovením § 21 ods. 1 postupov účtovania v PÚ sa technické zhodnotenie automobilu ocenené obstarávacou cenou alebo vlastnými nákladmi účtuje rovnako ako samotný automobil - t.j. na účte 022. Podľa § 21 ods. 3 postupov účtovania v PÚ sa ocenenie automobilu zvýši o náklady na dokončené technické zhodnotenie, ak náklady v úhrne za účtovné obdobie sú vyššie ako suma 1 700 eur a technické zhodnotenie je v tomto účtovnom období uvedené do užívania. Uvedením do užívania sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie a splnenie povinností podľa osobitných predpisov. Technické zhodnotenie automobilu do času jeho uvedenia do užívania sa účtuje na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Náklady neprevyšujúce uvedenú sumu sa môžu účtovať ako technické zhodnotenie automobilu alebo náklady na hospodársku činnosť.

Pohonné látky

Pri účtovaní výdavkov na nákup pohonných látok je potrebné rešpektovať spôsob ich daňového uplatňovania v zmysle ustanovenia § 19 ods.2 písm. l) zákona o dani z príjmov.

Uplatňovanie podľa prepočítanej spotreby PHL

V prípade preukazovania spotreby PHL do daňových výdavkov takýmto spôsobom došlo už s účinnosťou od 21. 7. 2020 k zmenám, podľa ktorých daňovými výdavkami, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone, sú výdavky (náklady) na spotrebované PHL podľa cien platných v čase ich nákupu prepočítané podľa:

1a. spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo ak sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, vychádza sa z doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu, pričom takáto spotreba sa zvyšuje o 20 %; ak sa spotreba uvedená v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou PHL alebo sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, je možné vychádzať aj zo spotreby preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bola udelená autorizácia podľa osobitného predpisu, ktorým je § 31 ods. 1 zákona č. 157/2018 Z. z. o metrológii a o zmene a doplnení niektorých zákonov,

1b. preukázanej spotreby vrátane spotreby uvedenej vo vnútornom akte riadenia, ktorý preukázateľným spôsobom určuje a odôvodňuje u daňovníka spôsob výpočtu spotreby PHL, ak ide o nákladné automobily alebo pracovné mechanizmy, pri ktorých sa spotreba v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou PHL alebo sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, a ak sa neuplatňuje postup podľa bodu 1a.

S účinnosťou od 21.7.2020 je tak daňovníkovi, ktorý je fyzickou osobou a daňovníkovi, ktorý je právnickou osobou, umožnené preukázateľne vynaložené výdavky (náklady) na spotrebované PHL prepočítať podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo v doplňujúcich údajoch od výrobcu alebo predajcu zvýšenej o 20 %. Ak sa skutočná spotreba PHL nezhoduje so spotrebou uvádzanou v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo sa v týchto dokladoch spotreba PHL neuvádza, vtedy je aj po 21. 7. 2020 možné vychádzať zo spotreby PHL preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bola udelená autorizácia podľa osobitného predpisu. Takýmto spôsobom preukazovaná spotreba PHL sa však o 20 % už nezvyšuje.

V prípade nákladných automobilov a pracovných mechanizmov je aj po 21. 7. 2020 možné uplatňovať spotrebu PHL podľa spotreby preukázanej vlastným vnútorným aktom riadenia. Uvedené však platí len vtedy, ak sa daňovník pri týchto automobiloch a mechanizmoch nerozhodol uplatniť spotrebu zvýšenú o 20 % oproti spotrebe uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo v doplňujúcich údajoch od výrobcu alebo predajcu.

Uplatňovanie na základe dokladov o nákupe PHL a satelitného systému

Daňovník, ktorý používa vozidlo vybavené jednotkou satelitného sledovania pohybu vozidla (GPS), ktorá zaznamenáva evidenciu jázd, si ako daňové výdavky môže uplatniť nákup na spotrebované PHL. Zároveň, evidencia jázd podľa tohto zariadenia slúži ako podklad, na aké cesty bolo vozidlo použité. Daňovník neprepočítava spotrebu podľa osvedčenia alebo podľa technického preukazu, ale uplatňovať bude len preukázané výdavky na nákup PHL.

• Účtovný prípad: MD 501.AE, 343 / D 211 (Nákup PHL pri uplatňovaní § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP - výška spotreby PHL vykázaná podľa prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel)

Uplatňovanie paušálnych výdavkov

Podľa tohto postupu môže daňovník uznať za daňový výdavok spotrebu PHL vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80% z celkového preukázaného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.

• Účtovný prípad: MD 501.DN (80%), 343 (80% z DPH), 501.NN (20%), 501.NN (20% z DPH) / D 211 (Nákup PHL pri uplatňovaní § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP - tzv. paušálne výdavky do výšky 80% z celkového preukázaného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie)

#

tags: #uctovanie #predaja #auta #v #podvojnom #uctovnictve