Účtovanie pôžičiek poskytnutých veriteľom: Komplexný prehľad

Spoločnosť s ručením obmedzeným môže získať finančné prostriedky prostredníctvom pôžičiek od spoločníkov, fyzických osôb alebo právnických osôb. Hoci to môže byť rýchle riešenie, nadmerné zadlžovanie môže negatívne ovplyvniť vnímanie solventnosti spoločnosti. Táto publikácia sa zaoberá účtovaním pôžičiek poskytnutých veriteľom, právnymi aspektmi, daňovými dôsledkami a účtovnými postupmi.

Právny rámec

Zmluva o pôžičke vs. Zmluva o úvere

Zmluva o pôžičke je upravená v § 657 a § 658 Občianskeho zákonníka. Je dôležité rozlišovať medzi zmluvou o pôžičke a zmluvou o úvere, ktorá je upravená v § 497 až § 507 Obchodného zákonníka. Niekedy sa nesprávne predpokladá, že spoločník môže so spoločnosťou uzavrieť iba zmluvu o úvere.

Občiansky zákonník verzus Obchodný zákonník

Vzťah medzi spoločníkom a spoločnosťou s ručením obmedzeným, ktorý sa netýka účasti spoločníka na spoločnosti, sa riadi Občianskym zákonníkom. Strany sa však môžu dohodnúť, že sa pôžička bude riadiť Obchodným zákonníkom, ak sa im to zdá výhodnejšie.

Reálna povaha zmluvy o pôžičke

Zmluva o pôžičke je reálna zmluva, čo znamená, že vzniká prenechaním predmetu pôžičky. Na rozdiel od zmluvy o úvere, ktorá vzniká dohodou, zmluva o pôžičke vyžaduje reálne odovzdanie peňazí. V dôsledku toho nemožno k zmluve o pôžičke uzavrieť dodatok, ktorým by sa navýšila istina.

Daňové aspekty

Daňová uznateľnosť

Z daňového hľadiska nie je medzi zmluvou o pôžičke a zmluvou o úvere zásadný rozdiel. Poskytnuté pôžičky nie sú daňovým výdavkom na strane poskytovateľa a splátky pôžičiek nie sú daňovým výdavkom na strane dlžníka.

Prečítajte si tiež: Stravovanie zamestnancov a jeho účtovné aspekty

Bezúročná pôžička

Zákon o dani z príjmov rešpektuje ustanovenia Občianskeho zákonníka a nepovažuje majetkový prospech dlžníka z bezúročnej pôžičky za nepeňažný príjem. To znamená, že sa nevyžaduje zvýšenie príjmov spoločnosti o sumu obvyklého úroku.

Úročená pôžička

Ak spoločník poskytne úročenú pôžičku, musí úrokový príjem zdaniť. U spoločníka - fyzickej osoby, sa úrok zdaňuje ako príjem z kapitálového majetku. Spoločník zahrnie prijatý úrok do čiastkového základu dane a zdaní ho sadzbou dane 19 %, resp. 25 %.

Zdaňovanie úrokov u nerezidentov

Ak spoločnosti poskytne pôžičku spoločník, ktorý je rezidentom iného štátu, spoločnosti vzniká povinnosť posúdiť zdaniteľnosť úroku plynúceho zahraničnej osobe zo zdroja na území SR. Spoločnosť je povinná zraziť daň vo výške sadzby dane 19 % a odviesť svojmu miestne príslušnému správcovi dane. Vo vzťahu k štátom, s ktorými má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, je potrebné postupovať aj v súlade s touto zmluvou.

Nízka kapitalizácia

Od 1.1.2015 sa pravidlá „nízkej kapitalizácie“ podľa §21a zákona o dani z príjmov vzťahujú na daňovníka - právnickú osobu (dlžníka) účtujúcu v ústave podvojného účtovníctva alebo podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo, ktorý je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou alebo daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou so stálou prevádzkarňou na území SR. Ustanovenie §21a zákona o dani z príjmov ukladá zvýšiť základ dane o výšku úrokov a súvisiacich nákladov presahujúcich 25 % ukazovateľa EBITDA dlžníkovi - právnickej osobe. Osoba veriteľa môže byť aj fyzická aj právnická závislá (tuzemská aj zahraničná) osoba.

Účtovné aspekty

Účtovanie úrokov

Úroky z prijatej pôžičky sa účtujú priamo do nákladov. V prípade úveru na obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa môže účtovná jednotka rozhodnúť, že úroky pripadajúce na dobu do uvedenia do užívania vstupujú do ocenenia dlhodobého hmotného majetku.

Prečítajte si tiež: Tvorba Sociálneho Fondu

Časové rozlíšenie

Úroky z prijatých pôžičiek, ktoré sú priamou nákladovou položkou spoločnosti, je treba účtovať do nákladov spoločnosti zásadne časovo rozlíšené.

Daňová uznateľnosť úrokov

Úrok bude daňovo uznaným nákladom, ak čerpanie pôžičky preukázateľne súvisí s dosahovaním, zabezpečením a udržaním zdaniteľných príjmov daňovníka. Takýto úrok je daňovým výdavkom v tom zdaňovacom období, v ktorom sa o úroku účtuje v súlade s účtovníctvom.

Účet 365 - Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom

Účet 365 v účtovnej osnove je definovaný ako Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom. Používa sa pri presne takých operáciách, kedy finančný majetok spoločnosti je nepostačujúci. Na tento účet účtujeme napr. pôžičky od spoločníkov obchodnej spoločnosti, záväzky z dôvodu úrokov zo splatených vkladov spoločníkov vo verejnej obchodnej spoločnosti, v komanditnej spoločnosti a v spoločnosti s ručením obmedzeným.

Špecifické situácie

Poskytnutie peňazí na účet tretej osoby

V súdnej praxi sa možno stretnúť s prípadmi, keď odovzdanie peňazí dlžníkovi prebehne tak, že predmet pôžičky - v tomto prípade peniaze - sú veriteľom odovzdané inej osobe, či zaslané na účet inej osoby, ako je dlžník. Ak ide o zasielanie peňazí na účet, väčšinou takýto postup navrhuje dlžník, napríklad preto, že z určitého dôvodu nemôže nakladať so svojimi účtami, napr. z dôvodu ich blokácie súdnym exekútorom a pod. Preto sa v tomto prípade zmluvné strany dohodnú, že veriteľ peniaze zašle na účet tretej osoby, ktorej účet dlžník označí.

Dotovanie mínusovej pokladne

V podnikaní sa často stáva, kedy podnikateľ (štatutárny orgán) dotuje mínusovú pokladňu (účet 211) a firemný bankový účet (účet 221). Tento stav je bežný najmä u začínajúcich podnikateľov, kedy sú vyššie náklady a investuje sa do rozbehu podnikania. Od 29. apríla 2015 už nemôžu konatelia alebo spoločníci poskytovať úver vlastnej firme v hotovosti.

Prečítajte si tiež: Účtovanie kúpeľnej starostlivosti

tags: #uctovanie #veritel #poskytol #pozicku