Uplatnenie Nároku na Oslobodenie od Dane: Podmienky a Dôležité Aspekty

Daň z pridanej hodnoty (DPH) je dôležitou súčasťou daňového systému na Slovensku. Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov upravuje pravidlá a podmienky pre uplatňovanie DPH. Jednou z možností, ako znížiť daňovú povinnosť, je uplatnenie nároku na oslobodenie od dane. Tento článok sa zameriava na podmienky a dôležité aspekty spojené s uplatnením nároku na oslobodenie od dane podľa zákona o DPH.

Oslobodenie od Dane pri Dodaní Tovarov a Služieb

Zákon o DPH definuje predmet dane a súčasne určuje, čo sa nepovažuje za dodanie tovaru alebo služby. Tiež vymedzuje tovary a služby, ktoré sú oslobodené od dane. Plnenia oslobodené od dane sú predmetom dane, platiteľ ich uvádza v daňovom priznaní, ale daň pri ich dodaní neuplatňuje.

Medzi plnenia, ktoré nie sú predmetom dane patria napríklad:

• vzorky na kontrolné účely podľa osobitných predpisov
• predaj podniku alebo časti podniku tvoriacej samostatnú organizačnú zložku

Služby Oslobodené od Dane Bez Možnosti Odpočítania Dane

Medzi služby oslobodené od dane bez možnosti odpočítania dane patria predovšetkým činnosti, ktoré majú verejnoprospešný charakter, napr. poštové služby, služby zdravotnej a sociálnej starostlivosti. Platiteľ, ktorý dodáva tieto služby, nemôže si odpočítať daň s výnimkou finančných služieb alebo poisťovacích služieb poskytnutých zákazníkovi, ktorý nemá sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko na území Európskych spoločenstiev alebo ak sú tieto služby priamo spojené s vývozom tovaru mimo územia Európskych spoločenstiev.

Konkrétne Príklady Služieb Oslobodených od Dane

• Univerzálne poštové služby: Oslobodené od dane sú univerzálne poštové služby vymedzené zákonom č. 507/2001 Z. z. o poštových službách a súčasne aj dodanie tovaru, ktorý súvisí s poskytovanou univerzálnou poštovou službou.

  Prečítajte si tiež: Všetko o rekreačnom príspevku

• Zdravotná starostlivosť: Oslobodené od dane je poskytovanie zdravotnej starostlivosti štátnymi a neštátnymi zdravotníckymi zariadeniami podľa osobitného predpisu a tovary a služby so zdravotnou starostlivosťou priamo súvisiace, poskytované týmito zdravotníckymi zariadeniami.

• Kúpeľná starostlivosť: Oslobodenie od dane sa vzťahuje aj na kúpeľnú starostlivosť, rovnako ako aj na služby s ňou priamo súvisiace, ak kúpeľná starostlivosť nadväzuje na predchádzajúcu ambulantnú starostlivosť alebo ústavnú starostlivosť.

• Ošetrovateľská starostlivosť a pôrodná asistencia: Oslobodenie od dane sa vzťahuje aj na ošetrovateľskú starostlivosť a pôrodnú asistenciu.

• Zubní lekári a zubní technici: Poskytovanie zdravotnej starostlivosti zubnými lekármi a dodanie zubných náhrad zubnými lekármi a zubnými technikmi, je oslobodené od dane.

• Ľudské orgány a tkanivá: Dodanie ľudských orgánov a tkanív, ľudskej krvi a krvných prípravkov a materského mlieka je od dane oslobodené.

  Prečítajte si tiež: Podmienky pre dotované pobyty

• Služby sociálnej pomoci: Služby sociálnej pomoci a služby súvisiace s ochranou detí a mládeže poskytované v zariadeniach sociálnych služieb podľa osobitných predpisov sú oslobodené od dane.

• Výchovné a vzdelávacie služby: Výchovné a vzdelávacie služby poskytované za odplatu sú oslobodené od dane, ak sú poskytované osobami, ktoré majú neziskový charakter.

• Kultúrne služby: Toto ustanovenie zákona o DPH oslobodzuje kultúrne služby napr. divadelné predstavenia, premietanie filmov, múzeá a pod. za predpokladu, že sú poskytované zákonom určenou osobou, t. j. osobou zriadenou zákonom, alebo subjektom, ktorý spĺňa charakter neziskovosti.

• Benefičné akcie: Benefičné akcie usporiadané s cieľom zhromažďovania finančných prostriedkov osobami, ktorých činnosť je oslobodená od dane, napr. zariadenia zdravotných a sociálnych služieb, politické strany a hnutia, cirkvi, nadácia a pod. sú oslobodené od dane za podmienky, že toto oslobodenie nenarušuje hospodársku súťaž.

• Televízne a rozhlasové vysielanie: Oslobodenie sa vzťahuje na televízne vysielanie Slovenskej televízie a vysielanie Slovenského rozhlasu. Vysielanie reklám, telenákupu a sponzorovaných programov vrátane ich propagácie podlieha dani.

  Prečítajte si tiež: Invalidný dôchodca a daňový bonus na manželku

• Poisťovacie a zaisťovacie služby: Poisťovacie a zaisťovacie služby sú oslobodené od dane vrátane súvisiacich služieb poskytovaných poisťovacími maklérmi a poisťovacím agentmi.

Dve Skupiny Dodaní Oslobodených od Dane

V zmysle zákona o DPH z hľadiska možnosti odpočítania dane z nakúpených tovarov a služieb, ktoré sa následne použijú na oslobodené dodania, existujú dve skupiny dodaní oslobodených od dane:

1. Služby a tovary, ktoré sú oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane, sú obsiahnuté v § 28 až § 42 zákona o DPH.

2. Výnimkou z tejto skupiny je poskytovanie poisťovacích a finančných služieb, ktoré sú poskytované zákazníkovi, ktorý nemá sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko na území EÚ alebo ak sú tieto služby priamo spojené s vývozom tovaru mimo územia EÚ.

Oslobodenie od Dane pri Dodaní Tovarov do Iného Členského Štátu EÚ

Spôsob zdaňovania pri dodaní tovaru z jedného členského štátu do iného členského štátu, ak sú na obchode zúčastnení podnikatelia (dodávateľ a odberateľ), z ktorých dodávateľ je identifikovaný pre daň v štáte dodania tovaru a odberateľ je identifikovaný pre daň v štáte nadobudnutia tovaru, je ustanovený v § 43 ods. 1 zákona o DPH. Pri takýchto cezhraničných dodaniach tovaru platí princíp krajiny určenia, čo znamená, že tovar má byť zdanený v krajine nadobudnutia, a preto dodávateľ, ktorý dodá tovar do iného členského štátu, uplatní oslobodenie od dane.

Podmienky pre Oslobodenie od Dane pri Dodaní Tovarov do Iného Členského Štátu EÚ

Podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH je oslobodené od dane dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu predávajúcim alebo nadobúdateľom tovaru alebo na ich účet, ak nadobúdateľ je osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte.

S účinnosťou od 1.1.2020 sa v článku 138 smernice 2006/112/ES ustanovuje, že identifikačné číslo pre DPH pridelené kupujúcemu v inom členskom štáte, ako je členský štát začatia odoslania alebo prepravy tovaru, patrí medzi hmotnoprávne podmienky pre uplatnenie oslobodenia od dane pri dodaní tovaru v rámci EÚ.

Príklad č. 1

Platiteľ dane so sídlom v SR sa dohodol s českým podnikateľom na dodaní tovaru, ktorý sa mal prepraviť z tuzemska do Českej republiky (ČR). Český podnikateľ v objednávke na dodanie tovaru uviedol identifikačné číslo pre DPH, ktoré má pridelené v ČR. Fyzickú prepravu tovaru do ČR vykonal dodávateľ tovaru dňa 5. februára 2020 a v tento deň vyhotovil aj faktúru pre českého podnikateľa na dodanie tovaru. Slovenský platiteľ dane uplatní § 43 ods. 1 zákona o DPH a dodanie tovaru pre českého podnikateľa oslobodí od dane.

Príklad č. 2

Slovenský platiteľ dane sa dohodol s českým podnikateľom na dodaní tovaru, ktorý sa mal prepraviť z tuzemska do ČR. Český podnikateľ v objednávke na dodanie tovaru neuviedol žiadne identifikačné číslo pre DPH. Slovenský platiteľ dane nemá inú informáciu o identifikácii českého podnikateľa pre DPH. Napriek tomu, že tovar bol v rámci zmluvného vzťahu medzi slovenským platiteľom dane a českým podnikateľom fyzicky prepravený z tuzemska do ČR, slovenský platiteľ dane nemôže uplatniť oslobodenie od dane podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH, pretože mu český podnikateľ neposkytol identifikačné číslo pre DPH, ktoré je jednou z podmienok na uplatnenie oslobodenia od dane.

Trojstranný Obchod

Trojstranný obchod znamená, že ten istý tovar je súčasne predmetom dvoch dodaní, pričom len jedna z týchto dodávok je tzv. pohyblivá dodávka (preprava tovaru) a druhá z týchto dodávok je tzv. nepohyblivá dodávka (bez prepravy). Zjednodušenie je v tom, že prvý odberateľ nie je povinný platiť daň z nadobudnutia tovaru v členskom štáte druhého odberateľa (nadobudnutie je oslobodené od dane), považuje sa však za zdanené. Prvý odberateľ neuplatní daň na následné dodanie tovaru druhému odberateľovi, dochádza v zmysle § 69 ods. 7 zákona o DPH k preneseniu povinnosti platiť daň na druhého odberateľa.

Vývoz Tovarov

Vývoz tovaru, uskutočňovaný v zmysle § 47 ods. 1 a 2 zákona o DPH, je oslobodený od dane, pričom platiteľ dane, ktorý tovar vyváža, má nárok na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb súvisiacich s týmto vývozom. Vývoz tovaru s oslobodením od dane sa uskutoční vtedy, keď tovar fyzicky opustí územie Európskej únie.

Príjmy Zamestnanca Oslobodené od Dane

Príjmy zamestnanca oslobodené od dane definuje § 5 ods. 7 a § 9 zákona č. 595/2003 Z. z.

• Vzdelávanie a zvyšovanie kvalifikácie: Od dane sú oslobodené sumy, ktoré zamestnávateľ uhradil za zamestnanca za jeho vzdelávanie, zvyšovanie kvalifikácie, školenia a podobne - avšak len za podmienky, že toto vzdelávanie a pod. súvisí s predmetom činnosti zamestnávateľa.

• Príspevky na stravovanie: Od dane sú oslobodené príspevky zamestnávateľa na stravovanie poskytované v súlade s § 152 Zákonníka práce.

• Príspevky na rekreáciu: Od dane sú oslobodené príspevky zamestnávateľa poskytnuté na rekreáciu zamestnancov v súlade s § 152a Zákonníka práce.

• Príspevky na športovú činnosť dieťaťa: S účinnosťou od 1. januára 2020 sú podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP, od dane oslobodené príspevky zamestnávateľa poskytnuté na športovú činnosť dieťaťa zamestnanca v súlade s § 152b Zákonníka práce.

• Nápoje na pracovisku: Od dane je oslobodená hodnota nápojov poskytovaných zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku.

• Použitie rekreačných zariadení: Od dane je oslobodené aj použitie rekreačného, zdravotníckeho, vzdelávacieho, predškolského, telovýchovného alebo športového zariadenia poskytnutého zamestnávateľom zamestnancom.

• Podiel na zisku: V súlade s § 5 ods. 7 písm. i) zákona o dani z príjmov je oslobodený od dane aj podiel na zisku vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva.

Príjmy Fyzických Osôb Oslobodené od Dane

Príjmy fyzických osôb, ktoré sú od dane oslobodené, je možné rozdeliť do dvoch skupín, a to:

1. Príjmy zo závislej činnosti, ktoré sú oslobodené od dane, sú vymedzené v ustanovení § 5 ods.

2. Ostatné príjmy fyzických osôb, ktoré sú oslobodené od dane, sú vymedzené v ustanovení § 9 zákona o dani z príjmov.

Oslobodenie od Dane z Príjmov Podľa § 8 Zákona o Dani z Príjmov

Podľa § 9 zákona o dani z príjmov sú od dane oslobodené príjmy z prenájmu (§ 6 ods. 3), príjmy z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí (§ 8 ods. 1 písm. a)), príjmy z prevodu opcií (§ 8 ods. 1 písm. d)), príjmy z prevodu cenných papierov (§ 8 ods. 1 písm. e)), príjmy z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva (§ 8 ods. 1 písm. náhrada za stratu času dobrovoľníka zapísaného v informačnom systéme športu (§ 8 ods. 1 písm. podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie členom pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou alebo podiel na likvidačnom zostatku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou (§ 3 ods. 1 písm.

Úhrn týchto príjmov spolu pre prvú a druhú skupinu príjmov nesmie presiahnuť 500 eur. Ak úhrn zdaniteľných príjmov presiahne sumu 500 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy presahujúce sumu 500 eur.

Rozhodnutia Súdov a Ich Význam pre Uplatnenie Oslobodenia od Dane

Rozhodnutia súdov majú dôležitý význam pre uplatnenie oslobodenia od dane, pretože objasňujú a interpretujú ustanovenia zákona o DPH. V právnych vetách z rozhodnutí Najvyššieho súdu Slovenskej republiky sa zdôrazňuje, že splnenie podmienok uvedených v § 43 ods. 1 zákona o DPH je nevyhnutné pre uplatnenie oslobodenia od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu. Platiteľ dane je povinný preukázať, že sú splnené podmienky oslobodenia od dane a zároveň dodanie tovaru. Nestačí iba formálne preukázanie, ale je potrebné preukázať, že tovar skutočne fyzicky opustil územie SR a bol dodaný nadobúdateľovi, na ktorého prešlo právo nakladať s tovarom ako vlastník.

tags: #uplatnenie #nároku #na #oslobodenie #od #dane