Úroky z pôžičiek medzi spoločnosťami: Komplexný prehľad

Poskytovanie pôžičiek medzi spoločnosťami, ich spoločníkmi a konateľmi je bežnou praxou, najmä pre malé a stredné podniky, ktoré potrebujú preklenúť obdobie nedostatku finančných prostriedkov. Avšak, táto oblasť je spojená s množstvom legislatívnych obmedzení a daňových povinností, ktoré je potrebné dôkladne poznať. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o úrokoch z pôžičiek medzi spoločnosťami, ich daňových aspektoch a obmedzeniach.

Základné princípy a legislatívny rámec

Zmluva o pôžičke je upravená v Občianskom zákonníku (§ 657 a § 658), ktorý definuje pôžičku ako prenechanie vecí určených podľa druhu (najmä peňazí) veriteľom dlžníkovi s tým, že dlžník sa zaväzuje vrátiť po uplynutí dohodnutej doby veci rovnakého druhu. Dôležité je, že Občiansky zákonník umožňuje dohodnúť úroky, ale nevyžaduje to.

Na rozdiel od mylného presvedčenia, že medzi podnikateľmi sa môže uzavrieť len zmluva o úvere (upravená v Obchodnom zákonníku), platná legislatíva umožňuje uzavrieť aj zmluvu o pôžičke podľa Občianskeho zákonníka. Ustanovenie § 261 ods. 9 Obchodného zákonníka jasne hovorí, že zmluvy medzi podnikateľmi, ktoré nie sú upravené v tretej časti Obchodného zákonníka a sú upravené ako zmluvný typ v Občianskom zákonníku, sa spravujú príslušnými ustanoveniami o tomto zmluvnom type v Občianskom zákonníku. Z daňového pohľadu nie je medzi zmluvou o pôžičke a zmluvou o úvere zásadný rozdiel.

Daňové aspekty pôžičiek a úrokov

Princípy zdaňovania:

• Pôžička samotná nie je zdaniteľný príjem: Poskytnutý úver alebo pôžička nie je príjmom podliehajúcim dani z príjmov.
• Úroky sú zdaniteľné: Od úveru a pôžičky je potrebné odlišovať úroky z úveru a pôžičky, ktoré sú predmetom dane z príjmov ako príjem z kapitálového majetku podľa § 7 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov.
• Úroky z bežných účtov: Úroky z peňažných prostriedkov na bežných účtoch, ktoré sa používajú v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, predstavujú príjem fyzickej osoby z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 alebo ods.
• Postúpenie pohľadávky: Ak veriteľ postúpi svoju pohľadávku voči dlžníkovi z poskytnutej pôžičky tretej osobe, príjem z postúpenia pohľadávky už je predmetom dane z príjmov, ktorý nie je od dane z príjmov oslobodený, a veriteľovi už vzniká povinnosť tento príjem z postúpenej pohľadávky zdaniť.

Príklady z praxe:

• Ak si pán Jozef požičia od kamaráta 200 eur a vráti 250 eur, tak 50 eur (úrok) je zdaniteľný príjem pre kamaráta, ktorý pôžičku poskytol.
• Ak fyzická osoba nepodnikateľ poskytne obchodnej spoločnosti bezúročnú pôžičku a následne pohľadávku z pôžičky postúpi na inú fyzickú osobu za odplatu, príjem z postúpenia pohľadávky je predmetom dane z príjmov.

Obmedzenia pri poskytovaní pôžičiek

Pôžičky v hotovosti:

• Tvorcovia slovenskej legislatívy veľmi negatívne vnímajú pôžičky poskytnuté v hotovosti.
• Lex Váhostav od konca apríla 2015 úplne zakazuje poskytnutie hotovostnej pôžičky firme jej spoločníkom (resp. od roku 2016 aj inou osobou spriaznenou firme).
• Zároveň Lex Váhostav prináša aj obmedzenia ohľadne vrátenia takto poskytnutej pôžičky. Počnúc rokom 2016 firma pôžičku nemôže vrátiť, ak je v úpadku resp. jej úpadok hrozí („spoločnosť je v kríze“).

Bezúročné pôžičky:

• V súčasnosti je poskytovanie pôžičky ošetrené v Občianskom zákonníku, ktorý povoľuje aj bezúročné pôžičky. Rozhodnutie o tom, či úroky budú alebo nebudú uplatnené závisí na vôli zmluvných strán.
• Pohľad na bezúročné pôžičky však zásadným spôsobom mení Lex Váhostav. Od roku 2016 platí, že pôžičky od spoločníkov (či iných osôb spriaznených s firmou) už musia obsahovať úrok. Výška úroku ako aj podmienky poskytnutej pôžičky musia byť také, aké by boli dohodnuté v bežnom obchodnom styku. Bezúročné pôžičky sa teda stávajú minulosťou.

Transférové oceňovanie

Pokiaľ spoločnosť prijme od svojho spoločníka (či inej závislej osoby) pôžičku a táto pôžička obsahuje úrok, prichádzajú na scénu aj daňové predpisy, konkrétne pravidlá transférového oceňovania.

• Úrok z prijatej pôžičky sa účtuje v spoločnosti ako náklad, ktorý vo všeobecnosti znižuje základ dane.
• Daňové predpisy nútia spoločnosť pri zostavovaní daňového priznania daný úrok preskúmať, či zodpovedá princípom nezávislého vzťahu. Spoločnosť by teda mala poznať trhové prostredie a podmienky, za akých sa obdobné pôžičky poskytujú medzi nezávislými osobami.
• Ak je úrok medzi spoločnosťou a jej spoločníkom (či inou závislou osobou) vyšší ako ten, ktorý sa v obdobných transakciách bežne používa, spoločnosť si môže ako náklad uznať len tú časť úrokov, ktorá je bežná na trhu.
• Daňové predpisy prikazujú spoločnosti k pôžičke od spoločníka (či inej závislej osoby) viesť byrokratickú dokumentáciu k transférovému oceňovaniu. Dokumentácia je pre firmy povinná a musí byť na požiadanie predložená daňovému úradu a to do 15 dní od doručenia výzvy.

Nízka kapitalizácia

Na prijaté pôžičky od spoločníkov (či iných závislých osôb) sa vzťahujú aj daňové pravidlá nízkej kapitalizácie.

Prečítajte si tiež: Ako znížiť úrok na hypotéke

• Pravidlá nízkej kapitalizácie zavádzajú horný limit pre daňovú uznateľnosť úrokov z takýchto prijatých pôžičiek.
• Za daňovo uznateľné sa budú považovať iba tie nákladové úroky, ktoré sú do 25% hodnoty ekonomického ukazovateľa EBIDTA (t.j. účtovný výsledok hospodárenia pred zdanením očistený o nákladové úroky a odpisy).
• Pravidlá nízkej kapitalizácie síce platia od roku 2015, ale vzťahujú sa aj na pôžičky prijaté pred týmto rokom.

Porušenie legislatívy a sankcie

V prípade, ak spoločnosť nedodrží právne predpisy v súvislosti s pôžičkami, je vystavená rôznym pokutám a sankciám hlavne zo strany daňového úradu. Lex Váhostav zároveň zaviedol aj ručenie štatutárneho orgánu (konateľov) spoločností v prípade protiprávneho vracania pôžičiek spoločníkom.

Pôžičky a mikrodaňovník

Poskytnutie bezúročnej pôžičky spoločníkovi môže byť dôvodom, že spoločnosť ako taká príde o status mikrodaňovníka na účely ZDP.

Praktické rady a odporúčania

• Dôkladné zváženie: Pred poskytnutím alebo prijatím pôžičky medzi spoločnosťami je potrebné dôkladne zvážiť všetky daňové a právne aspekty.
• Konzultácia s odborníkom: Vzhľadom na komplexnosť legislatívy sa odporúča konzultovať s daňovým poradcom alebo účtovníkom.
• Dodržiavanie predpisov: Je nevyhnutné dodržiavať všetky platné právne predpisy, aby sa predišlo sankciám a pokutám.
• Dokumentácia: Viesť riadnu dokumentáciu o všetkých transakciách súvisiacich s pôžičkami.
• Bezhotovostné platby: Uprednostňovať bezhotovostné platby pri poskytovaní a vracaní pôžičiek.
• Trhové úroky: Ak je to možné, dohodnúť úroky na úrovni trhových sadzieb.

Zmluva o pôžičke medzi spoločníkom a s. r. o.

Zmluva o pôžičke medzi spoločníkom a s. r. o., pokiaľ sa netýka účasti spoločníka na spoločnosti, sa riadi celá Občianskym zákonníkom, t. j. napr. aj vo veciach premlčania práva alebo vo veciach splnenia záväzku peňažnej povahy.

Prečítajte si tiež: Analýza nároku na zmluvný úrok z omeškania

Prečítajte si tiež: Ak veriteľ odmietne plnenie

tags: #úrok #pôžička #medzi #spoločnosťami