Úroky z omeškania pri poskytnutí pôžičky: Komplexný prehľad

Pôžičky sú bežnou súčasťou finančného života jednotlivcov i spoločností. Či už ide o preklenutie krátkodobého nedostatku financií alebo o financovanie rozsiahlejších projektov, pôžičky predstavujú efektívny nástroj na dosiahnutie cieľov. S pôžičkami sa však neodmysliteľne spájajú aj úroky, a v prípade omeškania so splácaním aj úroky z omeškania. Tento článok sa zameriava na problematiku úrokov z omeškania pri poskytnutí pôžičky, a to z pohľadu legislatívy, judikatúry a daňových aspektov.

Pôžička a jej právna úprava

Zmluva o pôžičke je upravená v Občianskom zákonníku (§ 657 a nasl.). Podľa § 657 Občianskeho zákonníka: "Zmluvou o pôžičke prenecháva veriteľ dlžníkovi veci určené podľa druhu, najmä peniaze, a dlžník sa zaväzuje vrátiť po uplynutí dohodnutej doby veci rovnakého druhu." Podstatou pôžičky je teda prenechanie veci (najčastejšie peňazí) veriteľom dlžníkovi s tým, že dlžník je povinný vrátiť po uplynutí dohodnutej doby vec rovnakého druhu. Dôležité je, že zmluva o pôžičke je reálny kontrakt, čo znamená, že vzniká až reálnym odovzdaním predmetu pôžičky.

Rozdiel medzi zmluvou o pôžičke a zmluvou o úvere

V praxi sa často zamieňajú pojmy zmluva o pôžičke a zmluva o úvere. Zmluva o úvere je upravená v Obchodnom zákonníku (§ 497 až § 507). Rozdiel spočíva najmä v tom, že zmluva o úvere je konsenzuálny kontrakt, teda vzniká už dohodou strán, pričom veriteľ sa zaväzuje poskytnúť dlžníkovi na jeho požiadanie peňažné prostriedky. Zmluva o pôžičke vzniká konaním strán (prenechaním predmetu pôžičky), z hľadiska právnej teórie teda ide o zmluvu reálnu. Zmluva o úvere vzniká dohodou, ktorou veriteľ preberá záväzok na požiadanie dlžníka poskytnúť v jeho prospech za úrok peniaze na určitú dobu. Z vymedzenia zmluvy o pôžičke teda vyplýva, že k nej nemožno uzavrieť dodatok, ktorým by bola navýšená istina.

Úroky pri pôžičke

Pri peňažnej pôžičke je možné dohodnúť úroky (§ 658 ods. 1 Občianskeho zákonníka). Výška úrokov nie je zákonom explicitne limitovaná, avšak nesmie byť v rozpore s dobrými mravmi (§ 3 ods. 1 Občianskeho zákonníka). To znamená, že úrok by nemal presiahnuť úrokovú mieru obvyklú v čase uzavretia zmluvy o pôžičke, poskytovanú peňažnými ústavmi.

Úroky z omeškania: Sankcia za oneskorené platenie

Ak sa dlžník omešká so splácaním pôžičky, vzniká veriteľovi právo na úroky z omeškania. Ide o sankciu za nesplnenie peňažného záväzku včas.

Prečítajte si tiež: Sprievodca výpočtom daňového bonusu na zaplatené úroky

Právna úprava úrokov z omeškania

Základná úprava úrokov z omeškania je obsiahnutá v Občianskom zákonníku a Obchodnom zákonníku. Občiansky zákonník v § 517 ods. Obchodný zákonník v § 369 ods. 1 a § 735 ustanovuje, že ak je dlžník v omeškaní s plnením peňažného záväzku, je dlžník povinný platiť z nezaplatenej sumy úroky z omeškania. Pri omeškaní dlžníka s platením peňažného záväzku vyplývajúceho z obchodnej zmluvy sa neuplatňuje všeobecná úprava Občianskeho zákonníka o úrokoch z omeškania. Úprava obsiahnutá v Občianskom zákonníku platí len v prípade porušenia peňažných záväzkov neobchodného charakteru. Úroky ako aj úroky z omeškania tvoria príslušenstvo pohľadávky. Taktiež záložné právo zabezpečujúce pohľadávku sa vzťahuje aj na dlžné úroky.

Výška úrokov z omeškania

Výšku úrokov z omeškania ustanovuje vykonávací predpis k Občianskemu zákonníku, ktorým je nariadenie Vlády SR č. 87/1995 Z.z., ktorým sa vykonávajú niektoré ustanovenia Občianskeho zákonníka. Podľa uvedeného nariadenia vlády je výška úrokov z omeškania o päť percentuálnych bodov vyššia ako základná úroková sadzba Európskej centrálnej banky platná k prvému dňu omeškania s plnením peňažného dlhu. V súčasnosti je základná úroková sadzba ECB 0 %, a teda maximálna výška úrokov z omeškania je 5 %.

S účinnosťou od 1.2.2013 platí Nariadenie vlády SR č. 21/2013 Z.z., ktorým sa vykonávajú niektoré ustanovenia Obchodného zákonníka. Podľa tohto nariadenia vlády sa zákonná sadzba úrokov z omeškania rovná základnej úrokovej sadzbe Európskej centrálnej banky platnej k prvému dňu omeškania s plnením peňažného záväzku zvýšenej o deväť percentuálnych bodov, pričom takto určená sadzba úrokov z omeškania platí počas celej doby omeškania s plnením peňažného záväzku. Namiesto úrokov z omeškania podľa sadzby určenej spôsobom ako je uvedené v predchádzajúcej vete, môže veriteľ požadovať úroky z omeškania v sadzbe, ktorá sa rovná základnej úrokovej sadzbe Európskej centrálnej banky platnej k prvému dňu príslušného kalendárneho polroka omeškania zvýšenej o osem percentuálnych bodov, pričom takto určená sadzba úrokov z omeškania sa použije počas celého tohto kalendárneho polroka omeškania. V ďalšom polroku sa potom postupuje pri výpočte obdobne.

Spotrebiteľské zmluvy a úroky z omeškania

Ak je predmetom spotrebiteľskej zmluvy poskytnutie peňažných prostriedkov spotrebiteľovi, sankcie za omeškanie spotrebiteľa so splácaním peňažných prostriedkov nesmú spolu prevýšiť priemernú hodnotu ročnej percentuálnej miery nákladov naposledy zverejnenú podľa § 21 ods. 2 zákona č. 129/2010 Z.z. o spotrebiteľských úveroch pred vznikom omeškania o viac ako 10 percentuálnych bodov ročne a súčasne nesmú prevýšiť trojnásobok úrokov z omeškania podľa tohto nariadenia vlády, pričom za rozhodujúcu sa považuje ročná percentuálna miera nákladov pre obdobný typ spotrebiteľského úveru. Za sankcie sa v zmysle tohto nariadenia vlády považujú úroky z omeškania, zmluvné pokuty a akékoľvek iné plnenia za omeškanie spotrebiteľa so splácaním peňažných prostriedkov.

Ochrana spotrebiteľa a moderácia úrokov

V kontexte ochrany spotrebiteľa je dôležité spomenúť rozsudok KS Prešov uverejnený v Bulletine SAK č. 7-8/2009, ktorý sa zaoberal problematikou neprimerane vysokých úrokov z pôžičky poskytnutej nebankovým subjektom spotrebiteľovi. Súd v tomto prípade znížil výšku úrokov na úroveň, ktorú považoval za súladnú s dobrými mravmi. Tento prípad poukazuje na možnosť súdnej moderácie úrokov v spotrebiteľských vzťahoch, avšak táto otázka je v právnej teórii sporná. Kritici moderácie argumentujú, že by to mohlo viesť k zníženiu motivácie poskytovateľov úverov dodržiavať ochranné normy.

Prečítajte si tiež: Uplatnenie daňového bonusu na úroky

Daňové aspekty úrokov z pôžičky

Poskytnutie pôžičky a úroky z nej majú aj daňové dopady, a to ako pre veriteľa, tak aj pre dlžníka.

Zdaňovanie úrokov u veriteľa

Ak spoločník spoločnosti poskytne pôžičku úročenú, musí spoločník úrokový príjem (výnos) zdaniť. U spoločníka - fyzickej osoby, sa úrok zdaňuje ako príjem z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z príjmov. Úrok spoločník zdaní za to obdobie, v ktorom úrok prijal. Ak by išlo o spoločníka - fyzickú osobu, podnikateľa účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva a pôžička by bola poskytnutá z jeho obchodného majetku, úrok by sa zdanil v tom zdaňovacom období, v ktorom bol prijatý, v rámci čiastkového základu dane podľa § 6 zákona o dani z príjmov (príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti).

Spoločník - právnická osoba, zdaní úrokový príjem (výnos) ako súčasť základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom o ňom účtuje, teda bez ohľadu na to, či bol aj skutočne prijatý. Úrok ako výnos sa účtuje do toho účtovného obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisí.

Daňová uznateľnosť úrokov u dlžníka

Ak spoločník poskytne spoločnosti úročenú pôžičku, zásadnou daňovou otázkou je posúdenie daňovej uznateľnosti úroku v spoločnosti. Úrok z poskytnutej pôžičky je cenou peňažných prostriedkov. Dojednané úroky v zmluve o pôžičke sa považujú za odplatu (odmenu) za užívanie požičanej istiny. Ich maximálnu výšku Občiansky zákonník ani iný predpis neustanovuje. Výšku úrokov určuje dohoda zmluvných strán. Dojednanie o výške úrokov však nesmie byť v rozpore s dobrými mravmi - nesmie byť určená ani taká výška úrokov, ktorú by z hľadiska trestného práva bolo možné kvalifikovať ako trestný čin úžery podľa § 235 Trestného zákona. Z občianskoprávneho hľadiska by v zmysle § 39 Občianskeho zákonníka v oboch prípadoch išlo o neplatnú dohodu (absolútnu neplatnosť).

Úrok bude daňovo uznaným nákladom, ak čerpanie pôžičky preukázateľne súvisí s dosahovaním, zabezpečením a udržaním zdaniteľných príjmov daňovníka. Takýto úrok je daňovým výdavkom v tom zdaňovacom období, v ktorom sa o úroku účtuje v súlade s účtovníctvom. To znamená, že pre uznanie úroku v daňových výdavkoch sa nevyžaduje podmienka zaplatenia. Tak ako v účtovníctve, aj v základe dane musí byť úrok zahrnutý do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, s ktorým vecne a časovo súvisí.

Prečítajte si tiež: Ručenie a nesúhlas ručiteľa

Zdaňovanie úrokov pri cezhraničných pôžičkách

Ak spoločnosti poskytne pôžičku spoločník, ktorý je rezidentom iného štátu (zahraničná osoba), vzniká spoločnosti ďalšia povinnosť, a to posúdenie zdaniteľnosti príjmu vo forme úroku plynúceho zahraničnej osobe zo zdroja na území SR. Zákon o dani z príjmov v § 16 ods. 1 písm. e) bod 3 považuje za príjmy daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidenta) zo zdrojov na území SR aj úroky a iné výnosy z úverov a pôžičiek, ktoré sa podľa § 43 ods.

Inštitút vyberania dane zrážkou je upravený v § 43 ods. 10 zákona o dani z príjmov. Podľa tohto ustanovenia pre spoločnosť platí všeobecná povinnosť z každej výplaty, poukázania alebo pripísania úrokov v prospech nerezidenta (napr. zahraničného spoločníka) zraziť daň vo výške sadzby dane 19 % a odviesť svojmu miestne príslušnému správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa nasledujúceho mesiaca.

Vo vzťahu k štátom, s ktorými má Slovenská republika uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, je pri zdanení úrokov potrebné postupovať aj v súlade s touto zmluvou. Príjmy z úverov a pôžičiek spadajú do rámca zdaňovania tzv. úrokov spravidla podľa článku 11 príslušnej zmluvy. Vo vzťahu k niektorým zmluvným štátom sa úroky môžu zdaniť v štáte zdroja, t. j. v danom prípade v Slovenskej republike, a to podľa právnych predpisov SR (daňou vyberanou zrážkou), pričom daň nesmie presiahnuť stanovené percento hrubej sumy úrokov. Vo vzťahu k niektorým zmluvným štátom sa úroky môžu zdaniť výlučne v štáte rezidencie ich príjemcu (zahraničnej osoby), t. j. v Slovenskej republike sú úroky od dane oslobodené.

Dôležité aspekty zmluvy o pôžičke

Forma zmluvy

Zákon nevyžaduje pre zmluvu o pôžičke písomnú formu, avšak preukázateľnosť a právna istota vyžadujú písomnú formu.

Splácanie pôžičky

Spôsob splácania (jednorazovo, v splátkach) je potrebné upraviť v zmluve. Pri splátkach je dôležité určiť výšku splátok, dátum splatnosti a prípadnú stratu výhody splátok v prípade omeškania.

Zabezpečenie pôžičky

Pre zvýšenie istoty vrátenia pôžičky je možné dohodnúť zabezpečenie, napríklad ručením, záložným právom alebo inou formou zabezpečenia.

tags: #úroky #z #omeškania #od #poskytnutia #pôžičky