Vlastné imanie: Účtovanie, definícia a význam pre finančné zdravie spoločnosti

Vlastné imanie predstavuje kľúčový ukazovateľ finančného zdravia a stability každej spoločnosti. Je to zrkadlo zhodnocovania majetku obchodnej spoločnosti. Zjednodušene povedané, je to rozdiel medzi aktívami (majetkom) a záväzkami spoločnosti. Vlastné imanie predstavuje vlastné zdroje financovania majetku, teda tie zdroje, ktoré spoločnosť reálne vlastní a môže ich použiť na financovanie svojich aktivít bez toho, aby sa musela zadlžovať.

Definícia a výpočet vlastného imania

Vlastné imanie je rozdiel medzi aktívami a záväzkami spoločnosti, teda ide o čistú hodnotu jej majetku. Táto veličina predstavuje zdroje, ktoré firma môže použiť na svoje podnikateľské aktivity. Podľa zákona o účtovníctve ho vypočítame ako rozdiel majetku a záväzkov. Vlastné imanie je možné vypočítať aj podľa jednoduchej rovnice: vlastné imanie = majetok - záväzky.

Príklad

Firma má aktíva v hodnote 100 000 € a záväzky 95 000 €. Vlastné imanie je teda iba 5 000 €, čo predstavuje pomer 5 %.

Zložky vlastného imania

Vlastné imanie ako celok pozostáva z jednotlivých položiek, ktoré môžeme zaradiť do šiestich rovnorodých skupín:

1. Základné imanie: Peňažné vyjadrenie súhrnu peňažných i nepeňažných vkladov všetkých spoločníkov do spoločnosti. Základné imanie sa povinne tvorí v spoločnosti s ručením obmedzeným vo výške 5 000 eur a v akciovej spoločnosti vo výške 25 000 eur. Základným imaním spoločnosti sa rozumie peňažné vyjadrenie súhrnu peňažných prostriedkov (peňažné vklady) a peniazmi oceniteľných hodnôt (nepeňažné vklady) vložených do podniku spoločníkmi (v obchodných spoločnostiach), členmi (v družstvách) alebo zakladateľmi (v štátnych podnikoch).
2. Kapitálové fondy: Tvoria ich rôzne zdroje plynúce do obchodnej spoločnosti. Patrí sem napríklad emisné ážio ako rozdiel medzi sumou platenou za akcie a menovitou hodnotou týchto akcií alebo rozdiel pri zvyšovaní základného imania upísaním nových akcií alebo vkladov. Podstatnú časť kapitálových fondov častokrát tvoria vklady spoločníkov do podnikania, ktorými sa nezvyšuje základné imanie a dary poskytnuté spoločníkmi v prospech spoločnosti.
3. Fondy zo zisku: Tvoria sa zo zisku obchodnej spoločnosti. Môže ísť o povinne tvorené fondy vyplývajúce z Obchodného zákonníka. Takýmto fondom je zákonný rezervný fond, ktorý sa povinne tvorí v spoločnosti s ručením obmedzeným (najmenej 10 % základného imania) a v akciovej spoločnosti (najmenej 20 % základného imania) a slúži na krytie strát spoločnosti. Okrem povinne tvoreného zákonného rezervného fondu môže obchodná spoločnosť tvoriť aj iné fondy zo zisku.
4. Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov: Osobitná súčasť vlastného imania, ktorá vzniká zo špecifických situácií ako napríklad zlúčenie, splynutie, rozdelenie obchodnej spoločnosti, ale tiež napríklad aj z dôvodu zmeny reálnej hodnoty niektorých cenných papierov a podielov a podobne.
5. Výsledok hospodárenia za účtovné obdobie po zdanení: Vypočíta sa ako rozdiel výnosov a nákladov. Ak boli výnosy vyššie ako náklady, výsledkom hospodárenia je zisk. A naopak, ak boli náklady vyššie ako výnosy, výsledkom hospodárenia je strata.
6. Výsledok hospodárenia minulých rokov: O rozdelení zisku alebo usporiadaní straty rozhoduje najvyšší orgán obchodnej spoločnosti.

Vklady spoločníkov a základné imanie

Vklad spoločníka do obchodnej spoločnosti s r. o. sa vyjadruje jednou sumou ako podiel na spoločnosti. Jeho všeobecná definícia je v § 61 Obchodného zákonníka, ktorý obsahuje základné ustanovenia pre všetky obchodné spoločnosti a družstvo. Obchodný podiel v s. r. o. predstavuje práva a povinnosti spoločníka a im zodpovedajúcu účasť na spoločnosti. Jeho výška sa určuje podľa pomeru vkladu spoločníka k základnému imaniu spoločnosti, ak spoločenská zmluva neurčuje inak (miera účasti). Ide o vklady prevzaté, resp. Vkladom spoločníka je súhrn peňažných prostriedkov a iných peniazmi oceniteľných hodnôt, ktoré spoločník vkladá do spoločnosti a podieľa sa nimi na výsledku podnikania spoločnosti. Vklady môžu byť finančné v eurách alebo v cudzej mene, alebo vecné. Peňažné vyjadrenie súhrnu peňažných aj nepeňažných vkladov všetkých spoločníkov, ku ktorým sa v spoločenskej zmluve zaviazali, tvorí základné imanie s. r. o. V prípade založenia spoločnosti peňažnými vkladmi je účtovanie pomerne jednoduché. Spoločníci môžu vložiť majetok, napríklad nehnuteľnosti alebo patenty.

Prečítajte si tiež: Účtovanie podielu v obchodnej spoločnosti

Príklad

Traja spoločníci zakladajú spoločnosť a každý vloží 15 000 € v hotovosti.

Vlastné imanie a krízový manažment

Podľa § 67a Obchodného zákonníka sa firma dostáva do krízy, ak pomer vlastného imania k záväzkom klesne pod 8 %. Ak chcete zistiť, či sa Vaša spoločnosť nachádza v kríze, musíte poznať pomer jej vlastného imania a záväzkov. Spoločnosť je v kríze, ak je v úpadku a rovnako aj vtedy, ak jej úpadok hrozí. Úpadok spoločnosti definuje § 3 zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii ako stav, kedy je spoločnosť predlžená alebo platobne neschopná. Spoločnosť je predlžená vtedy, ak má viac ako jedného veriteľa (má záväzky aspoň voči dvom subjektom) a hodnota jej záväzkov presahuje hodnotu majetku (má záporné vlastné imanie). Spoločnosť je platobne neschopná vtedy, ak nie je schopná plniť 30 dní v lehote splatnosti aspoň dva peňažné záväzky viac ako jednému veriteľovi. Hroziaci úpadok definuje § 67a Obchodného zákonníka ako nízky pomer vlastného imania a záväzkov. Od roku 2018 platí pre posúdenie hroziaceho úpadku pomer 8 ku 100.

Záporné vlastné imanie

Vychádzajúc z modifikovanej bilančnej rovnice „vlastné imanie = majetok - záväzky“, sa môže na prvý pohľad zdať nemožné, aby vlastné imanie nadobúdalo záporné hodnoty. Pravdou však je, že za určitých okolností obchodná spoločnosť môže vykazovať záporné vlastné imanie a takéto prípady v praxi vôbec nie sú ojedinelé. Do záporných čísel sa vlastné imanie dostáva vtedy, ak niektorá z jeho zložiek vykazuje vysokú zápornú hodnotu, ktorá prevyšuje kladnú hodnotu všetkých ostatných zložiek vlastného imania spolu. Príčinou záporného vlastného imania ale môže byť výsledok hospodárenia - strata, ktorá sa ako súčasť vlastného imania vykazuje so záporným znamienkom, a teda ho znižuje. V prípade, že obchodná spoločnosť dosiahne za jeden alebo niekoľko rokov kumulatívne vysokú stratu, ktorá prevýši kladné hodnoty všetkých ostatných zložiek vlastného imania spolu a táto strata nebude nijakým spôsobom uhradená, vlastné imanie spoločnosti dosiahne záporné hodnoty.

Ako predchádzať zápornému vlastnému imaniu

Aby obchodná spoločnosť zápornému vlastnému imaniu predišla, musí sa zaoberať jeho príčinou. Väčšinou je ňou aktuálna vysoká strata alebo vysoká strata naakumulovaná za niekoľko predchádzajúcich rokov. Vykonať opatrenia s rýchlou účinnosťou na odvrátenie výsledku hospodárenia straty a zmeniť ju na výsledok hospodárenia zisk nie je pritom vôbec jednoduché. Na krytie strát by sa mal používať zákonný rezervný fond (ak ho spoločnosť bola povinná vytvoriť alebo ho vytvorila dobrovoľne), ktorý je určený práve na tento účel. V prípade, že na krytie vysokej straty zákonný rezervný fond nepostačuje, je možné na jeho úhradu použiť aj iné fondy vlastného imania. Ak má obchodná spoločnosť z predchádzajúcich období nerozdelený zisk, môže ho tiež použiť na usporiadanie vzniknutej straty. Ďalšími možnosťami je napríklad predpísanie úhrady straty priamo spoločníkom alebo o neuhradenú stratu znížiť základné imanie. Nesmie sa však znížiť pod minimálnu hranicu stanovenú Obchodným zákonníkom.

Význam vlastného imania pre finančnú stabilitu

Vlastné imanie je základom finančnej stability a úspechu každej spoločnosti. Správne riadenie a pravidelné sledovanie jeho stavu umožňuje predchádzať krízovým situáciám a zabezpečiť prosperitu firmy. Spoločnosť, ktorá má nízky pomer vlastného imania a záväzkov, bude musieť vlastné imanie zvyšovať, napríklad ďalšími vkladmi vlastníkov do vlastného imania.

Prečítajte si tiež: Upísané vlastné imanie

Vlastné imanie je v podvojnom účtovníctve zrkadlom zhodnocovania majetku obchodnej spoločnosti; ak to vezmeme menej poeticky, je to rozdiel obchodného majetku a záväzkov (vrátane prípadných úverov a pôžičiek). Vlastné imanie je súčtom všetkých prvotných aj dodatočných vkladov vlastníkov primárne z ich súkromných zdrojov vložených do podnikania a následne zvyšované alebo znižované o vygenerovaný zisk alebo stratu za jednotlivé účtovné obdobia v závislosti od množstva okolností sprevádzajúcich podnikateľskú činnosť.

Ako získať informácie o vlastnom imaní a záväzkoch

Vlastné imanie a záväzky sú predovšetkým účtovnými výrazmi, ktoré sa ale používajú naprieč všetkými odbormi ekonómie s rešpektovaním ich peňažného vyjadrenia uvedeného v účtovníctve. Práve účtovníctvo je jediným zdrojom informácií o výške vlastného imania a záväzkov. Všetky obchodné spoločnosti sú povinné účtovať v sústave podvojného účtovníctva, kde je predmetom účtovníctva aj vlastné imanie a záväzky.

S informáciou o výške vlastného imania a svojich záväzkov sa firmy stretávajú minimálne raz ročne, a to prostredníctvom riadnej účtovnej závierky. Účtovná závierka sa povinne zostavuje k poslednému dňu účtovného obdobia, čo je vo väčšine prípadov k 31. decembru. Skutočne zostavená môže byť aj o niekoľko mesiacov neskôr. V účtovnej závierke každej firmy sa nachádzajú osobitne vyčíslené položky vlastné imanie a záväzky. Nemusíte preto kvôli tomu žiadne položky manuálne spočítavať. Konkrétny riadok účtovnej závierky, v ktorom je uvedená výška vlastného imania a záväzkov, však závisí od veľkostnej skupiny účtovnej jednotky.

Súvaha a vlastné imanie

Podľa slovenských účtovných predpisov sa vlastné imanie vyskytuje vo výkaze v časti Súvaha, ktorá je súčasťou výkazu Účtovná závierka. Právnym dôvodom na zostavenie riadnej, mimoriadnej alebo priebežnej účtovnej závierky sú podmienky vychádzajúce zo zákona o účtovníctve na ich zostavenie. Účtovná závierka sa musí riadiť základnými zásadami účtovníctva a musí poskytovať pravdivý a verný obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a rovnako aj o finančnej situácii spoločnosti v zmysle § 7 ods. 1 ZoÚ.

Štruktúra súvahy pre mikro účtovné jednotky je zjednodušená. Účtovné jednotky musia dodržiavať legislatívne upravenú štruktúru Účtovnej závierky v časti súvaha a v časti výkazu ziskov a strát a nesmú sa meniť, vynechať nevyhovujúce položky alebo naopak dopĺňať nové položky.

Prečítajte si tiež: Vlastné a základné imanie: Ako sa líšia?

tags: #vlastné #imanie #účtovanie #definícia