Oneskorená registrácia DPH: Účtovanie a vysporiadanie dane

Zákon o dani z pridanej hodnoty (DPH) ukladá podnikateľom povinnosti, ktoré je nevyhnutné dodržiavať. Jednou z nich je registrácia pre DPH, ktorá sa stáva povinnou po prekročení zákonom stanoveného obratu. Čo však robiť, ak si podnikateľ túto povinnosť nesplní včas? Tento článok sa venuje problematike oneskorenej registrácie DPH, jej dôsledkom a postupom, ktoré je potrebné vykonať pre správne vysporiadanie dane.

Povinnosť registrácie pre DPH

Podnikatelia, ktorí nie sú platiteľmi DPH, by mali priebežne sledovať svoje výnosy. Žiadosť o registráciu pre DPH je podnikateľ povinný podať, ak jeho obrat za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich mesiacov prekročil sumu 49 790 eur. Do obratu sa nezahŕňajú výnosy z predaja tovaru alebo služieb, ktorých miestom dodania je iný štát ako Slovensko. Žiadosť o registráciu sa podáva do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol obrat prekročený.

Príklad

Ak podnikateľ dosiahol obrat vo februári, je povinný požiadať daňový úrad o registráciu pre DPH najneskôr do 20. marca.

Dôsledky oneskorenej registrácie

Ak zdaniteľná osoba nepodala žiadosť o registráciu pre daň alebo ju podala oneskorene, zákon o DPH upravuje jej povinnosti a práva za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom DPH. Za nesplnenie registračnej povinnosti môže daňový úrad uložiť pokutu v zmysle zákona o správe daní (daňový poriadok).

Obdobie, v ktorom tuzemská zdaniteľná osoba mala byť platiteľom dane, je definované v § 55 ods. 3 zákona o DPH. Rozumie sa ním obdobie, ktoré sa začína 31. dňom po dni, keď osoba bola povinná najneskôr podať žiadosť o registráciu pre daň, a končí dňom, ktorý predchádza dňu registrácie za platiteľa dane.

Prečítajte si tiež: Dedenie a sociálne bývanie

Príklad

Tuzemská zdaniteľná osoba dosiahla obrat 49 790 € k 31. máju 2013. Žiadosť o registráciu pre daň mala podať do 20. júna 2013. Žiadosť o registráciu však podala až 20. septembra 2013 a daňový úrad zaregistroval zdaniteľnú osobu za platiteľa DPH od 1. októbra 2013. Obdobie, v ktorom zdaniteľná osoba mala byť platiteľom dane, začína 21. júla 2013 (31. deň po 20. júni 2013) a končí 30. septembra 2013 (deň predchádzajúci dňu registrácie).

Povinnosti a práva pri oneskorenej registrácii

Ak tuzemská zdaniteľná osoba nepodala žiadosť o registráciu alebo ju podala oneskorene (a toto oneskorenie je viac ako 30 dní), je povinná odviesť daň na výstupe z dodávok tovarov a služieb, pri ktorých jej vznikla daňová povinnosť v tomto období.

Okrem povinnosti odviesť daň z tovarov a služieb za obdobie, v ktorom mala byť osoba registrovaná pre daň, zákon o DPH priznáva osobe, ktorá mala byť platiteľom dane, aj právo na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb od platiteľa dane za toto obdobie. Okrem toho si táto osoba môže odpočítať daň z majetku, ktorý nadobudla pred registráciou.

Mimoriadne daňové priznanie

Zdaniteľná osoba podáva daňové priznanie za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom dane - tzv. mimoriadne daňové priznanie. V ňom uvedie zdaniteľné obchody, pri ktorých jej vznikla povinnosť odviesť daň, a zároveň si môže uplatniť odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb od platiteľov za toto obdobie, resp. odpočítanie dane z tovarov, ktoré nakúpila ešte pred obdobím, v ktorom mala mať postavenie platiteľa dane, ak tieto tovary dodala v období, v ktorom mala mať postavenie platiteľa dane a daň z dodania týchto tovarov odvádza.

Ak odpočítanie dane v mimoriadnom daňovom priznaní prevyšuje daň, ktorú je osoba povinná platiť, nejde o nadmerný odpočet. Daňový úrad vráti daň, ktorá prevyšuje splatnú daň, po vykonaní daňovej kontroly v lehote desiatich dní od skončenia kontroly.

Prečítajte si tiež: Možnosti vysporiadania nehnuteľností

Príklad z praxe

Podnikateľský subjekt v mesiaci júl prekročil obrat 62 500 EUR. Túto skutočnosť zistil v septembri a následne podal žiadosť o registráciu pre DPH. IČ DPH mu bolo pridelené 9. septembra 2025. Za mesiac júl musí urobiť daňové priznanie pre DPH oneskorene. Pôvodná faktúra na sumu 6 188,46 EUR bola ešte bez DPH. Po pridelení IČ DPH vystavil opravnú faktúru s dátumom vystavenia 9. septembra, dátumom dodania 14. júla a rozdelil pôvodnú sumu na základ dane a 23% DPH a následne vystavil ešte ťarchopis na doúčtovanie zvyšnej sumy k opravnej faktúre - tento je tiež vystavený s dátumom 9. septembra, dátum dodania dal 14. júla 2025.

Čo robiť s už vystavenými faktúrami?

Ak podnikateľ zistí, že prekročil obrat pre povinnú registráciu DPH, musí prehodnotiť už vystavené faktúry za obdobie, kedy mal byť platiteľom DPH. Má v podstate dve možnosti:

1. Zaplatiť DPH z vlastného vrecka: Vypočíta DPH trojčlenkou z fakturovanej sumy a zaplatí ju štátu.
2. Dodatočne pripočítať DPH: K fakturovanej sume dodatočne pripočíta DPH a dofakturuje ju odberateľovi.

Druhý spôsob je výhodnejší, pretože podnikateľ neplatí DPH z vlastných zdrojov. Odberateľ by mal dodatočne dofakturovanú DPH uhradiť, aby mal podnikateľ z čoho zaplatiť štátu.

Odpočet DPH zo strany odberateľa

Odberateľ má právo na odpočítanie DPH z takto opravených faktúr, ak spĺňa hmotnoprávne a formálne požiadavky. Rizikom je možný nadmerný odpočet, ktorý môže viesť k daňovej kontrole. V prípade vyššej sumy môže byť preto vhodnejšie opraviť každú faktúru z oneskoreného obdobia samostatne a rozdeliť si vstupné DPHčky do rôznych mesiacov.

Dôležitá je aj úhrada faktúry. Po 100 dňoch od splatnosti dodávateľskej faktúry musí platiteľ DPH pôvodne odpočítanú DPH vrátiť späť štátu.

Prečítajte si tiež: Rozdelenie majetku manželov

Zmeny od roku 2025

Od roku 2025 sa mení spôsob určenia základu dane pri bezodplatnom dodaní tovaru. Platiteľ môže určiť túto cenu na základe rôznych podkladov, napríklad porovnaním cien na trhu alebo znaleckým posudkom. Nahrádza sa tak doterajší spôsob, ktorý základ dane počítal z obstarávacích nákladov. Obdobný výpočet DPH na výstupe sa uplatní aj pri nezákonnom prisvojení si tovaru inou osobou.

Doterajšia možnosť postupného znižovania DPH pri odpisovanom tovare o pomernú časť zodpovedajúcu výške odpisov sa úplne vypúšťa.

V prípade oneskorenej registrácie pre DPH sa už nebude podávať jedno daňové priznanie za obdobie, kedy mala osoba byť DPH platiteľom. DPH platiteľ bude povinný s oneskorením podať chronologicky všetky daňové priznania a kontrolné výkazy, za všetky zdaňovacie obdobia počnúc prvým, v ktorom splnil podmienky a stal sa platiteľom DPH. Z neskorých podaní tak bude platiteľovi DPH vyplývať sankcia za oneskorené podania DPH priznaní a kontrolných výkazov.

Nebude sa rozlišovať oneskorenie do 21 dní a po 21 dňoch. Výkazy musia byť podané za každý jeden mesiac.

Fakturácia do zahraničia

Pri fakturácii do zahraničia je dôležité rozlišovať, či je podnikateľ platiteľom DPH alebo nie.

Platiteľ DPH a fakturácia do zahraničia

Ak je podnikateľ platiteľom DPH a fakturuje tovar podnikateľovi do zahraničia v rámci EÚ, ktorý je takisto registrovaný pre DPH vo svojej krajine, faktúru vystaví v režime prenesenia daňovej povinnosti. Faktúra bude vystavená bez DPH a priamo na faktúre je potrebné uviesť informáciu o prenesení daňovej povinnosti. Vysporiadanie a platbu DPH znáša zákazník. Vašou povinnosťou je v súhrnnom výkaze uviesť všetky vyfakturované obchody do iných členských štátov EÚ.

Ak však obchodný partner v inej členskej krajine EÚ nie je registrovaný pre DPH, respektíve ide o konečného spotrebiteľa, vystavujete faktúru s DPH tak, ako by ste predávali tovar v tuzemsku. Dôležité je pri dodaní tovaru súkromným osobám a firmám bez IČ DPH do iných členských štátov EÚ sledovať hodnotu predajov do danej krajiny. Ak prekročíte hranicu obratu 10 000 eur za kalendárny rok do danej krajiny, ste povinný sa v danej krajine registrovať za platiteľa DPH a následne vystavovať faktúry vrátane zahraničnej DPH.

Predaj tovarov do tretích krajín je vo väčšine prípadov oslobodené od výstupnej DPH a tovar sa tak predáva za cenu bez DPH. Takáto oslobodená dodávka patrí medzi obchody oslobodené od DPH s právom na odpočítanie DPH.

Predaj služieb do zahraničia

Pre predaji služieb do zahraničia je veľmi dôležité správne určiť miesto dodania služieb, aby bolo zrejmé, ktorému štátu patrí daň. Základným pravidlom určenia miesta dodania služby, je určenie miesta podľa postavenia zákazníka. Ak má zákazník (odberateľ) usadenie alebo miesto podnikania v inom členskom štáte - miesto dodania služby je iný členský štát. Faktúru je potrebné vystaviť v režime prenesenia daňovej povinnosti. Podnikateľ má tiež povinnosť podať súhrnný výkaz za to obdobie, v ktorom danú službu dodal.

Neplatiteľ DPH a fakturácia do zahraničia

Ak nie ste platiteľom DPH v tuzemsku a rozhodli ste sa predávať tovar do iného členského štátu EÚ, nemáte povinnosť registrovať sa za platiteľa DPH a faktúry vystavujete tak, ako by ste tovar predávali tuzemskému zákazníkovi. Tak ako aj pri platcovi DPH a predaji tovarov do iných členských štátov EÚ je potrebné sledovať obrat predaných tovarov v danej krajine za kalendárny rok. Pri prekročení hranice 10 000 eur za kalendárny rok, máte povinnosť registrácie za platcu DPH v danej členskej krajine EÚ, v ktorej ste prekročili hranicu obratu.

Ak sa rozhodnete predávať službu do zahraničia, vzniká povinnosť registrovať sa podľa § 7a zákona o DPH, a to ešte pred dodaním služby. Keď sa registrujete podľa § 7a zákona o DPH, nestávate sa plnohodnotným platiteľom DPH. Pri tomto type registrácie DPH reálne neplatíte a vašou povinnosťou je podávanie súhrnného výkazu z uskutočnených obchodov do iných členských štátov EÚ. Súhrnný výkaz podávate za každý kalendárny štvrťrok, v ktorom bola dodaná služba do členského štátu. Ak ste v kalendárnom štvrťroku službu do zahraničia nedodali, súhrnný výkaz nepodávate.

Neplatiteľ DPH, ktorý je registrovaný podľa § 7a zákona o DPH, vystavuje faktúry za predaj svojich služieb do iných členských štátov EÚ v režime prenosu daňovej povinnosti.

Jazyk a mena pri fakturácii do zahraničia

Pri vystavovaní faktúry do zahraničia je dôležité, aby bol doklad pre zákazníka zrozumiteľný. Faktúru môžete vystaviť dvojjazyčne (váš rodný jazyk a jazyk klienta) alebo v cudzom jazyku, ktorému rozumiete vy aj klient, napríklad v angličtine. Avšak pri daňovej kontrole ste povinní na požiadanie daňového úradu zabezpečiť preklad faktúr, ktoré sú vystavené len v cudzom jazyku.

Faktúru do zahraničia je možné vystaviť aj v cudzej mene, ale podľa zákona o DPH musí byť aspoň výška DPH uvedená v eurách. Na prepočet meny je potrebné použiť kurz Európskej centrálnej banky alebo Národnej banky Slovenska zverejnený v deň predchádzajúci dňu vzniku daňovej povinnosti.

tags: #oneskorená #DPH #účtovanie #a #vysporiadanie #dane