Účtovanie príjmu na sociálny účet: Podrobný účtovný postup

Sociálny fond je dôležitým nástrojom pre zamestnávateľov na Slovensku, ktorý umožňuje podporovať sociálne potreby zamestnancov. Tento článok sa zameriava na účtovný postup pri zaúčtovaní príjmu na sociálny účet, pričom zohľadňuje platnú legislatívu a postupy účtovania.

Právny rámec sociálneho fondu

Tvorbu a použitie sociálneho fondu upravuje predovšetkým zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov. Ďalšie relevantné právne predpisy sú:

• Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve
• Opatrenie MF SR č. MF/13953/2023-361, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 7. decembra 2022 č. MF/015584/2022-74
• Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov
• Zákon č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce

Sociálny fond je povinný tvoriť každý zamestnávateľ, ktorý zamestnáva zamestnanca v pracovnom pomere alebo v obdobnom pracovnom vzťahu. Zamestnávateľom sa rozumie aj fyzická osoba, ktorá podniká alebo vykonáva samostatnú zárobkovú činnosť na základe živnostenského oprávnenia alebo koncesnej listiny, alebo podniká podľa osobitných predpisov.

Tvorba sociálneho fondu

Základom pre tvorbu sociálneho fondu je súhrn hrubých miezd a platov zaúčtovaných zamestnancom na výplatu za bežný rok, z ktorých sa zisťuje priemerný zárobok na pracovnoprávne účely podľa § 134 a § 135 Zákonníka práce. Mzda je peňažné plnenie alebo plnenie peňažnej povahy (naturálna mzda) poskytované zamestnancovi zamestnávateľom za prácu.

Sociálny fond sa tvorí mesačne vo forme preddavkov, a to do 15 dní po začatí každého mesiaca vo výške jednej dvanástiny z predpokladanej ročnej výšky základu na určenie povinného prídelu. V zmysle § 6 ods. 2 zákona o sociálnom fonde sa fond tvorí do 15 dní po začatí každého mesiaca vo forme preddavkov vo výške jednej dvanástiny z predpokladanej ročnej výšky základu na určenie povinného prídelu. Zúčtovanie preddavkov sa vykonáva v zmysle § 6 ods.

Prečítajte si tiež: Účtovanie zrážok na doplnkové dôchodkové sporenie

Povinný prídel

U zamestnávateľov, ktorých predmet činnosti je zameraný na dosiahnutie zisku, je tvorba sociálneho fondu v zmysle § 3 ods. 1 písm. a) a písm. b) zákona o sociálnom fonde daňovo uznaná. V praxi to znamená, že povinný prídel do sociálneho fondu je považovaný za výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.

Ďalšie zdroje tvorby

Okrem povinného prídelu môže byť sociálny fond tvorený aj z ďalších zdrojov, ako sú dary, dotácie, príspevky a prídely zo zisku po zdanení. Je však dôležité upozorniť, že tvorbu sociálneho fondu z iných zdrojov podľa § 3 ods. 1 písm. c) zákona o sociálnom fonde a tvorbu nad limit stanovený zákonom o sociálnom fonde nie je možné uznať za daňový výdavok.

Účtovanie tvorby sociálneho fondu

Zákon o sociálnom fonde v § 6 ods. 1 stanovuje, že prostriedky fondu sú vedené na osobitnom účte fondu zamestnávateľa. Neznamená to však vedenie osobitného účtu v banke. Väčšina podnikateľov samostatný bankový účet zriadený nemá. Stav a pohyb sociálneho fondu, t. j. prírastky a úbytky, sa evidujú v knihe sociálneho fondu.

Spôsob účtovania tvorby a čerpania sociálneho fondu stanovujú postupy účtovania v § 17, v zmysle ktorého majú zamestnávatelia povinnosť viesť knihu sociálneho fondu. Konkrétnu formu knihy sociálneho fondu postupy účtovania nestanovujú. Je vhodné, aby kniha sociálneho fondu obsahovala dátum, prírastok v Sk, úbytok v Sk, zostatok v Sk a poznámky, resp. účel. Prírastok predstavuje tvorbu sociálneho fondu, ktorý môže byť v deň tvorby zaúčtovaný jednou sumou pre každý druh tvorby (povinný prídel, ďalší prídel, prírastok z iných zdrojov, splátky pôžičiek a návratných sociálnych výpomocí) s odvolaním sa na konkrétny interný účtovný doklad obsahujúci výpočet prídelu do sociálneho fondu, resp. popis ďalších zdrojov tvorby. Účtovanie o prírastkoch môže byť rozdelené do stĺpcov podľa druhu tvorby sociálneho fondu. Úbytok predstavuje čerpanie sociálneho fondu, ktorý tiež môže byť v deň čerpania zaúčtovaný jednou sumou pre konkrétny druh čerpania s odvolaním sa na interný účtovný doklad obsahujúci špecifikáciu použitia sociálneho fondu so zoznamom zamestnancov, ktorým bol napr. príspevok na dopravu do zamestnania a späť poskytnutý. Účtovanie o úbytku môže byť rozdelené do stĺpcov podľa druhu čerpania sociálneho fondu. Tvorba sociálneho fondu vo forme preddavkov sa v praxi zaúčtuje najneskôr do 15. Fyzický pohyb peňažných prostriedkov sociálneho fondu v hotovosti nie je potrebné evidovať samostatnej pokladničnej knihe. Príjem a výdaj peňažných prostriedkov sociálneho fondu sa účtuje v bežnej prevádzkovej pokladničnej knihe. O sociálnom fonde sa v zmysle § 17 ods. použitie sociálneho fondu sa zaúčtuje ako úbytok peňažných prostriedkov v bežného bankového účtu, resp. Pri uzatváraní účtovných kníh je potrebné uzatvoriť aj knihu sociálneho fondu vyčíslením zostatku k 31. 12. bežného roka. Stav sociálneho fondu, resp. zostatok sa uvádza vo Výkaze o majetku a záväzkoch v riadku 17 - Záväzky.

Účtovné zápisy

V podvojnom účtovníctve sa tvorba sociálneho fondu účtuje súvzťažne so záväzkami. Príspevok zamestnávateľa podľa osobitného predpisu sa účtuje v prospech účtu 472 -Záväzky so sociálneho fondu a na ťarchu účtu 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

Prečítajte si tiež: Jednoduché účtovníctvo a vrátené poistné

Príklad účtovania

Zamestnávateľ tvorí sociálny fond mesačne povinným prídelom z hrubých miezd a používa ho na príspevok na dopravu do zamestnania a späť a na príspevok na stravovanie zamestnancov.

1. Súhrn prírastkov a úbytkov za r.

V praxi môže nastať situácia, že pri poskytnutí príspevkov úhradou z účtu alebo pri vyplatení príspevkov v hotovosti je potrebné tieto skutočnosti zaúčtovať dňom poskytnutia na základe bankového výpisu alebo výdavkového pokladničného dokladu. Tieto účtovné prípady sa zaúčtujú ako výdaj peňažných prostriedkov a zároveň ako výdavky neovplyvňujúce základ dane v stĺpci sociálny fond.

Vedenie prostriedkov na osobitnom bankovom účte

Pri vedení prostriedkov na osobitnom bankovom účte je vhodné s bankou dohodnúť, aby úroky preúčtovala na bežný účet a poplatky týkajúce sa vedenia účtu zúčtovala z bežného účtu.

Použitie sociálneho fondu

Sociálny fond sa používa na účely stanovené zákonom o sociálnom fonde, ako napríklad:

• zabezpečenie stravovania zamestnancov nad rámec povinností vyplývajúcich zo Zákonníka práce,
• služby, ktoré zamestnanci využívajú na regeneráciu pracovnej sily (napr. plaváreň, posilňovňa, rekondičné pobyty),
• rôzne druhy sociálnej výpomoci,
• rekreácie,
• doplnkové dôchodkové poistenia zamestnancov v súlade so zákonom č. 650/2004 Z. z.,
• úhrada výdavkov na dopravu do zamestnania a späť.

Ak kolektívna zmluva nie je uzatvorená alebo v nej nie je dohodnutý prídel do výšky 0,5 % základu a zásady poskytnutia príspevku z fondu, zamestnávateľ je povinný v zmysle § 7 ods. 3 písm. a) poskytovať príspevok na úhradu výdavkov na dopravu do zamestnania a späť, pričom zamestnanec je povinný preukázať výšku výdavkov na dopravu do zamestnania a späť. Zamestnávateľ je povinný viesť evidenciu o poskytnutých príspevkoch s doložením dokladov preukazujúcich vynaložené výdavky zamestnancov na dopravu do zamestnania a späť.

Prečítajte si tiež: Prevod nehnuteľnosti v budúcom roku

Príspevok na dopravu do zamestnania

U zamestnávateľa, kde je uzatvorená kolektívna zmluva, sa príspevok na dopravu do zamestnania a späť poskytuje v rozsahu a podľa zásad dohodnutých v kolektívnej zmluve. U zamestnávateľa, kde kolektívna zmluva uzatvorená nie je, sa príspevok na dopravu do zamestnania a späť poskytuje za podmienok stanovených zákonom o sociálnom fonde, t. j. zamestnancom, ktorých priemerný mesačný zárobok nepresiahne dvojnásobok životného minima a súčasne vynaložené náklady na dopravu pravidelnou autobusovou dopravou s výnimkou mestskej hromadnej dopravy a železničnou osobnou dopravou sú najmenej 200 Sk mesačne.

Príspevok na stravovanie

Zamestnávateľ je povinný v zmysle § 152 ods. 1 Zákonníka práce poskytnúť príspevok podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon o sociálnom fonde. Zákon o sociálnom fonde neurčuje výšku ani formu tohto príspevku. V zmysle § 5 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov je hodnota stravy poskytovanej zamestnávateľom zamestnancom na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečeného prostredníctvom iných subjektov od dane oslobodená. Od dane sú oslobodené príspevky na stravovanie z prevádzkových zdrojov zamestnávateľa aj zo sociálneho fondu poskytnuté v nepeňažnej forme, napr. prostredníctvom stravných lístkov.

Príspevky na regeneráciu pracovnej sily

Príspevky zo sociálneho fondu určené na služby, ktoré zamestnanci využívajú na regeneráciu pracovnej sily, môžu byť poskytnuté v peňažnej forme alebo nepeňažnej forme priamym poskytnutím rehabilitačných, kúpeľných alebo rekondičných pobytov, poukazov na rekreácie, športové a kultúrne akcie. V prípade použitia rekreačného, telovýchovného alebo športového zariadenia poskytnutého zamestnávateľom zamestnancovi a jeho rodinným príslušníkom, ide o nepeňažný príjem, ktorý je v zmysle § 5 ods. 7 písm. d) zákona o dani z príjmov od dane oslobodený.

Zdaňovanie príjmov zo sociálneho fondu

V súvislosti so zdaňovaním príjmov zo sociálneho fondu je potrebné rozlišovať:

• príjem, ktorý je predmetom dane - ide o príjmy, ktoré nie sú oslobodené od dane a zdaňujú sa ako príjem zo závislej činnosti,
• príjem, ktorý je od dane oslobodený - ide o príjmy v zmysle § 5 ods. 7 zákona o dani z príjmov,
• príjem zo závislej činnosti - ktorými sú všetky ostatné príjmy a v zmysle § 5 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov sa považujú za príjem zo závislej činnosti, ktorý sa zdaňuje rovnako ako ostatné zložky príjmu zo závislej činnosti.

Je dôležité upozorniť, že pripočítanie príspevkov zo sociálneho fondu do hrubých mesačných príjmov zamestnanca nie je správne. V zmysle § 5 ods. 8 zákona o dani z príjmov sú základom dane zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znížené o poistné a príspevky, ktoré je zamestnanec povinný platiť. Znamená to, že z príspevkov zo sociálneho fondu zamestnanec zdravotné a sociálne poistenie neplatí.

Postup pri absencii zdaniteľného príjmu zamestnanca

V praxi môže nastať situácia, že zamestnanec v čase príjmu zo sociálneho fondu nemá ďalší zdaniteľný príjem, napr. z dôvodu nemoci a pod. V takomto prípade zamestnávateľ musí postupovať podľa § 35 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, t. j. tento príjem zo sociálneho fondu zdaní v čase najbližšieho peňažného príjmu. Ak zamestnanec nebude mať príjem do konca roka, tak sa dodaní v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň alebo v daňovom priznaní, keď nevznikne povinnosť podať daňové priznanie, daň bude považovať za vyrovnanú.

Kniha sociálneho fondu

Vedenie knihy sociálneho fondu je povinnosťou každého zamestnávateľa. Táto kniha slúži na evidenciu prírastkov a úbytkov sociálneho fondu. Hoci právne predpisy neustanovujú presnú formu knihy sociálneho fondu, odporúča sa, aby obsahovala nasledujúce údaje:

• Dátum
• Prírastok v eurách
• Úbytok v eurách
• Zostatok v eurách
• Poznámky (účel použitia)

Účtovanie v jednoduchom účtovníctve

Podnikatelia, ktorí účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva, účtujú o tvorbe a čerpaní sociálneho fondu v peňažnom denníku. Prírastky a úbytky sociálneho fondu sa účtujú ako príjmy a výdavky v peňažnom denníku. Ak podnikateľ nemá otvorený bankový účet sociálneho fondu, odporúča sa, aby v priebehu roka na základe podkladov zo mzdovej evidencie evidoval výšku tvorby sociálneho fondu v každom mesiaci. Pri uzatváraní účtovných kníh, t. j. k 31. 12., spočíta celkovú sumu tvorby sociálneho fondu a zaúčtuje ju v rámci uzávierkových účtovných operácií ako výdavok daňový.

Použitie (čerpanie) sociálneho fondu sa účtuje ako výdavok, ktorý neovplyvňuje základ dane.

tags: #zauctovanie #prijmu #na #socialny #ucet #uctovny