Účtovanie vráteného poistného pri PN v jednoduchom účtovníctve

Tento článok sa zaoberá problematikou účtovania vráteného poistného v kontexte práceneschopnosti (PN) v jednoduchom účtovníctve, a to najmä pre SZČO (samostatne zárobkovo činné osoby), ktoré uplatňujú paušálne výdavky. Článok tiež zohľadňuje situácie, kedy Sociálna poisťovňa alebo zdravotná poisťovňa vrátia preplatok poistného buď v tom istom roku, alebo až v nasledujúcom období.

Základné princípy a legislatíva

Problematika účtovania poistného a vráteného poistného sa opiera o niekoľko kľúčových zákonov a opatrení:

• Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov definuje, čo sa považuje za daňový výdavok a zdaniteľný príjem.

• Zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení upravuje povinnosti a práva v oblasti sociálneho poistenia.

• Zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení upravuje povinnosti a práva v oblasti zdravotného poistenia.

  Prečítajte si tiež: Účtovanie zrážok na doplnkové dôchodkové sporenie

• Opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74 upravuje postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve.

Poistné ako daňový výdavok

Podľa § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov je poistné a príspevky hradené daňovníkom s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 daňovým výdavkom. To platí za predpokladu, že sú splnené aj podmienky podľa § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov.

Daňovník, ktorý uplatňuje paušálne výdavky, má v sumách paušálnych výdavkov zahrnuté všetky daňové výdavky okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, ak toto poistné a príspevky neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.

V nadväznosti na legislatívnu skratku zavedenú v § 5 ods. 7 písm. d) zákona o dani z príjmov sa poistným rozumie aj poistné na sociálne poistenie podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení a poistné na verejné zdravotné poistenie podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení.

Vrátenie poistného a jeho účtovanie

V súlade s § 146 zákona o sociálnom poistení je Sociálna poisťovňa povinná vrátiť poistné, ktoré povinne poistená fyzická osoba zaplatila bez právneho dôvodu. Právo na vrátenie poistného sa premlčí do desiatich rokov od posledného dňa kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba poistného bez právneho dôvodu zúčtovaná na účet Sociálnej poisťovne.

Prečítajte si tiež: Ako účtovať príjmy na sociálny účet?

Vrátenie poistného v tom istom účtovnom období

Ak Sociálna poisťovňa, resp. zdravotná poisťovňa vráti daňovníkovi poistné zaplatené bez právneho dôvodu v rovnakom účtovnom období, ako daňovník uvedené sumy uhradil, daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva zníži o sumu vráteného poistného výdavky zahrnované do základu dane z príjmov v členení „poistné a príspevky“, a to v rámci uzávierkových účtovných operácií [§ 8 ods. 4 písm. a) bod 1d opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74].

Vrátenie poistného v nasledujúcom účtovnom období

Ak k vráteniu súm poistného zaplateného bez právneho dôvodu dôjde až v nasledujúcom účtovnom období, daňovník neúčtuje tieto sumy ako zníženie výdavkov zahrnovaných do základu dane z príjmov v členení „poistné a príspevky“. Tzn. o oprave chyby minulých účtovných období v zmysle § 2 ods. 3 opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74 neúčtuje, keďže informácie o sume poistného na vrátenie v účtovnom období, v ktorom bolo uvedené poistné uhradené, daňovníkovi neboli známe.

V tomto prípade je poistné zaplatené bez právneho dôvodu, o ktoré si daňovník v predchádzajúcom zdaňovacom období znížil základ dane, vrátené daňovníkovi jeho zdaniteľným príjmom, ktorý zahrnie do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom vrátenú sumu poistného prijal.

Obdobný postup uplatní aj daňovník, ktorý uplatňuje preukázateľné daňové výdavky a vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Konkrétne situácie a ich riešenie

SZČO s paušálnymi výdavkami a vrátenie poistného

Ako správne postupovať pri SZČO, ktorý uplatňuje paušálne výdavky a platí poistné na sociálne a zdravotné poistenie na základe trvalého príkazu a stane sa, že je na PN, resp. OČR a pod.? Sociálna a zdravotná poisťovňa vráti daný preplatok buď v danom roku, alebo až neskôr. Ako daný prípad správne zaúčtovať?

Prečítajte si tiež: Prevod nehnuteľnosti v budúcom roku

Možnosti účtovania:

1. Preplatok ako VNZD (výdavok neovplyvňujúci základ dane): Táto možnosť je nesprávna, pretože vrátené poistné má vplyv na základ dane.
2. Preplatok ako VOZD (výdavok ovplyvňujúci základ dane) a vrátenie ako ostatný príjem (POZD) s uplatnením 60 % výdavkov: Táto možnosť je tiež nesprávna, pretože vrátené poistné by nemalo byť zdanené s uplatnením paušálnych výdavkov.
3. Mínusová položka VOZD: Táto možnosť je správna, ak je preplatok vrátený v tom istom roku. V tomto prípade sa o sumu vráteného poistného znížia výdavky na poistné.
4. Vrátenie poistného v nasledujúcom roku ako zdaniteľný príjem: Ak je preplatok vrátený v nasledujúcom roku, je potrebné ho zaúčtovať ako zdaniteľný príjem v zdaňovacom období, v ktorom bol prijatý.

Záver: Ak je preplatok vrátený v tom istom roku, zníži sa o neho suma výdavkov na poistné. Ak je vrátený v nasledujúcom roku, je zdaniteľným príjmom.

Príklad z praxe

Podnikateľ Karol si odložil daňové priznanie a používa paušálne výdavky. Vlani bol 12 dní na karanténnej PN. Sociálne odvody však zaplatil v plnej výške, teda aj za dni, ktoré bol na péénke. Zo Sociálnej poisťovne mu prišiel vlani preplatok na odvodoch 58 eur.

V tomto prípade, ak Karolovi prišiel preplatok v tom istom roku, zníži o túto sumu svoje výdavky na poistné. Ak mu prišiel preplatok až v nasledujúcom roku, bude túto sumu (58 eur) považovať za zdaniteľný príjem v daňovom priznaní za rok, v ktorom preplatok prijal.

Zrážka dane z vráteného preplatku

Ak Sociálna poisťovňa zrazila daň z vráteného preplatku, je potrebné túto skutočnosť zohľadniť v daňovom priznaní. Ak neviete, či Sociálna poisťovňa zrazila daň, je potrebné sa informovať priamo v Sociálnej poisťovni.

Účtovanie preplatku zo zdravotnej poisťovne

Preplatok zo zdravotnej poisťovne sa pri jeho prijatí ako SZČO účtuje do príjmov OVZD (ostatný výdavok znižujúci základ dane). Nakoľko Vám z týchto odvodov už stiahli daň, tak túto daň si budete môcť uplatniť v daňovom priznaní.

Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia

Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia vykonávajú zdravotné poisťovne. Je upravené v § 19 zákona o zdravotnom poistení č. 580/2004 Z. z. v znení neskorších prepisov. Zdravotná poisťovňa vykoná ročné zúčtovanie poistného do 30. septembra nasledujúceho kalendárneho roka. Ak daňovník podal daňové priznanie, zdravotná poisťovňa vykoná ročné zúčtovanie do 31.10.

tags: #zauctovanie #vrateneho #poistneho #pn #jednoduche #uctovnictvo