Zaúčtovanie zrážky na doplnkové dôchodkové poistenie

Zrážky zo mzdy sú bežnou súčasťou mzdového účtovníctva. Zamestnávatelia sú povinní vykonávať rôzne typy zrážok, od povinných (ako sú dane a odvody na sociálne a zdravotné poistenie) až po zrážky na základe súdnych rozhodnutí alebo dohôd so zamestnancom. Tento článok sa zameriava na problematiku zrážok na doplnkové dôchodkové sporenie (DDS), ich účtovanie a s tým súvisiace povinnosti zamestnávateľa.

Zrážky zo mzdy - všeobecný prehľad

Zamestnávateľ môže vykonávať zrážky zo mzdy zamestnanca, avšak v niektorých prípadoch sa na tento postup vyžaduje aj súhlas zamestnanca, t. j. uzatvorenie dohody o zrážkach zo mzdy. Na základe uzavretej dohody o zrážkach zo mzdy vzniká teda zamestnávateľovi právo vykonať zrážky zo mzdy. Ak nastane zmena platiteľa mzdy, právo zostáva zachované voči novému platiteľovi mzdy. Dohoda o zrážkach zo mzdy musí mať písomnú formu, inak je neplatná. Vykonávanie zrážok má na starosti mzdová účtovníčka zamestnávateľa, ktorej musí zamestnanec oznámiť všetky potrebné informácie - treba to, že mu zrážky zo mzdy nariadil súd (napr.

Zrážky zo mzdy zamestnanca môže zamestnávateľ vykonať na základe vopred určených pravidiel, nikdy nie svojvoľne. Hlavným zákonom, v ktorom sú tieto pravidlá zadefinované, je zákon č. 311/2001 Z. z.

Typy zrážok

• Prednostné zrážky: Tento typ zrážok zamestnávateľ vykonáva zo mzdy zamestnanca prednostne bez súhlasu zamestnanca v rozsahu a vo výške ustanovenej osobitnými predpismi (napr. príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, ktoré platí zamestnanec podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 650/2004 Z. z.
• Ďalšie povinné zrážky: Tento typ zrážok môže zamestnávateľ zraziť zo mzdy zamestnanca až po zrazení prednostných zrážok, a to jednostranne a bez súhlasu zamestnanca. sumy postihnuté výkonom rozhodnutia nariadeným súdom alebo správnym orgánom, o výkon rozhodnutia ide napr. peňažné tresty a pokuty, ako aj náhrady ulo­žené zamestnancovi vykonateľným roz­hodnutím príslušných orgánov, napr.
• Zrážky na základe dohody: Po vykonaní prednostných zrážok môže zamestnávateľ podľa § 131 ods. náhradu mzdy podľa § 142 ods. sumu odstupného alebo jeho časť, ktorú je zamestnanec povinný vrátiť podľa § 76 ods.

Doplnkové dôchodkové sporenie (DDS)

Doplnkové dôchodkové sporenie predstavuje dobrovoľnú formu sporenia a z legislatívneho hľadiska ho upravuje zákon č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Účastník a zamestnávateľ, ktorí platia príspevky, odvádzajú príspevky sami, pričom za zamestnanca môže príspevky odvádzať jeho zamestnávateľ na základe dohody so zamestnancom (dohoda o zrážkach zo mzdy).

Účtovanie DDS v podvojnom účtovníctve

Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“) osobitne neupravuje účtovanie príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie.

Prečítajte si tiež: Ako účtovať príjmy na sociálny účet?

V zmysle § 66 postupov účtovania na sledovanie miezd a odmien sú určené účty 521,522 a 523. Na týchto účtoch sa účtujú mzdy a odmeny v hrubých sumách. Za mzdu sa podľa § 118 ods. 2 zákona č. 311/2001 Zákonníka práce nepovažuje príspevok na doplnkové dôchodkové sporenie a teda nie je súčasťou hrubej mzdy zamestnanca.

Na sledovanie sociálneho poistenia sú určené účty 524, 525 a 526. Poistenie vyplývajúce zo zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o sociálnom poistení“) sa účtuje na účte 524. Keďže zákon o sociálnom poistení neobsahuje ustanovenia týkajúce sa doplnkového dôchodkového sporenia, nejedná sa o zákonné poistenie, tzn. neúčtujeme o ňom na účte 524. Na účte 525 sa účtujú príspevky zamestnávateľa na sociálne poistenie, ktoré hradí dobrovoľne, napr. príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie.

Daňové hľadisko príspevkov na DDS

Nezdaniteľnou časťou základu dane sú aj príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu (§ 11 ods. a) príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil daňovník na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. Príspevky daňovníka na doplnkové dôchodkové sporenie podľa odseku 8 je možné odpočítať od základu dane vo výške, v akej boli v zdaňovacom období preukázateľne zaplatené, v úhrne najviac do výšky 180 eur za rok; pri výpočte úhrnu príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, platené zamestnávateľom a zamestnancom, ktorí sú účastníkmi tohto sporenia sa použije postup podľa § 4 ods. Tieto príspevky sa s účinnosťou od 1.1.2023 rozširujú aj o príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt podľa zákona č. 129/2022 Z.

Dôležité: Pozor, uplatnenie je možné len vtedy, ak príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil daňovník na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. decembri 2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu, pričom súčasne daňovník nemá inú účastnícku zmluvu uzatvorenú do 31.

Otázky a odpovede k DDS

Časté otázky a odpovede súvisiace s DDS a ich zaúčtovaním:

Prečítajte si tiež: Jednoduché účtovníctvo a vrátené poistné

Otázka č. 1: Ak za zamestnanca príspevok na DDS odvádza zamestnávateľ a zamestnanec mu preukáže splnenie podmienok ustanovených v § 11 ods. 8 ZDP (účastnícku zmluvu uzatvorenú po 31.12.2013 resp. dodatok k účastníckej zmluve, ktorým bol zrušený dávkový plán), potom zamestnanec nemá povinnosť zamestnávateľovi každoročne preukazovať výšku zaplatených príspevkov (príspevky za 1-12 kalendárneho roka - postup podľa § 4 ods. 3). Ak príspevky platí zamestnanec osobne, takýmto dokladom je napr. výpis z osobného účtu sporiteľa vystavený doplnkovou dôchodkovou spoločnosťou. V tomto prípade sa uplatnia príspevky zaplatené v zdaňovacom období t. j. od 1.1.- 31.12. kalendárneho roka).

Otázka č. 2: Zamestnanec v máji 2025 uzatvoril s DDS zmluvu. Zamestnávateľ mu od tohto mesiaca začal strhávať požadovanú sumu zo mzdy. Môže sa príspevok za mesiac december 2025, ktorý bude zrazený vo výplate za december 2025 a odvedený do 10. Ak zamestnávateľ zráža zamestnancovi príspevky na DDS zo mzdy, do úhrnu zaplatených príspevkov sa zahrnie aj príspevok zrazený zo mzdy za december 2025 vyplatenej do 31.1.2026 (postup podľa § 4 ods. 3).

Otázka č. 3: V Potvrdení o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti, sa na riadku 11 uvádza suma zamestnávateľom zrazených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie podľa § 11 ods. 8 ZDP. Je potrebné čiastku zamestnávateľom zrazených príspevkov na DDS uvádzať len v prípade, ak sú splnené podmienky pre ich uplatnenie ako nezdaniteľnej časti v ročnom zúčtovaní alebo v daňovom priznaní (t. j. predmetná účastnícka zmluva bola uzatvorená po 31.12.2013, alebo bola účastnícka zmluva zmenená, kde súčasťou zmeny bolo zrušenie dávkového plánu), alebo čiastku treba uviesť vždy, a až v ročnom zúčtovaní za r. V nadväznosti na § 39 ods. 2 písm. f) bod 8 zákona na riadku 11 potvrdenia zamestnávateľ uvedie sumu príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, ktoré zamestnancovi skutočne zrazil, t. j. vrátane príspevkov zaplatených na základe účastníckej zmluvy, ktorá podmienky uvedené v § 11 ods. 10 zákona nespĺňa.

Otázka č. 4: Spoločnosť prispieva zamestnancom na doplnkové dôchodkové sporenie. Vyplácame okrem zamestnancov aj odmenu konateľovi, ktorého príjem sa posudzuje z hľadiska povinných odvodov ako príjem zo závislej činnosti. Je možné v prípade konateľa postupovať rovnako ako pri zamestnancoch, t. j. U konateľa sa v prípade poskytnutia nepeňažného plnenia vo forme príspevkov na DDS postupuje rovnako ak pri bežnom zamestnancovi. Tzn.

Otázka č. 5: Ak zamestnanec nepredloží zamestnávateľovi doklad na základe § 11 ods. V súlade s § 37 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov nárok na zníženie základu dane preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi predložením dokladu preukazujúceho oprávnenosť nároku na uplatnenie NČZD podľa § 11 ods. 8 ZDP vystaveného oprávneným subjektom. Takýmto dokladom je, napr. Ak však za zamestnanca príspevok na DDS odvádza zamestnávateľ a zamestnanec mu preukáže splnenie podmienok ustanovených v § 11 ods.

Prečítajte si tiež: Prevod nehnuteľnosti v budúcom roku

Otázka č. 6: Daňovník, ktorý si sporí na III. pilier, uskutočnil predčasný výber v júni 2024. Základ dane môže daňovník zvýšiť o uplatnené príspevky na DDS buď jednorazovo v jednom zdaňovacom období, alebo základ dane bude zvyšovať postupne vo viacerých zdaňovacích obdobiach, najneskôr však v lehote ustanovenej v § 11 ods.

Zrážky zo mzdy a exekúcie

Zrážky zo mzdy a z iných príjmov na základe núteného výkonu rozhodnutia sa vykonávajú zo zvyšku čistej mzdy povinného, ktorý sa určí z čistej mzdy a z príjmov povinného. Pri výpočte sa používa tzv. tretinový systém podľa Exekučného poriadku a Nariadenia vlády SR č. 268/2006 o rozsahu zrážok zo mzdy pri výkone rozhodnutia. Ďalej je potrebné vypočítať nepostihnuteľné sumy na povinného a vyživované osoby. Podľa § 2 ods. 2 nariadenia vlády č. 268/2006 základná suma, ktorá sa nesmie zraziť povinnému z jeho mesačnej mzdy, je 100 % zo životného minima na plnoletú fyzickú osobu platného v mesiaci, za ktorý sa vykonávajú zrážky. Pri výpočte nepostihnuteľnej sumy na vyživované osoby je potrebné určiť počet vyživovaných osôb (za vyživované osoby sú považované manžel, manželka a deti povinného). Povinný sa do tohto počtu nezahŕňa. Podľa § 1 ods. 2 nariadenia vlády č.

Samotný výpočet tretinového systému je definovaný v § 71 ods. 1 Exekučného poriadku. Z čistej mzdy, ktorá zostáva po odpočítaní základnej sumy a ktorá sa zaokrúhli na eurocenty smerom nadol na sumu deliteľnú troma, možno zraziť na vymoženie pohľadávky oprávneného len jednu tretinu. Na prednostné pohľadávky sa zrážajú dve tretiny. Pokiaľ používate mzdový softvér, výrazne vám pri počítaní zrážok zo mzdy uľahčí prácu.

Legislatívne zmeny a dôležité dátumy

• Minimálna mzda 2025: Podľa zákona o minimálnej mzde, minimálna mzda na rok 2025 tak bude určená v súlade s § 8 zákona č. 663/2007 Z. z. Minimálne mzdové nároky pre rok 2025 sa určujú ako sumy pre rok 2020 navýšené o 236 € - o sumu, o ktorú sa v roku 2025 oproti roku 2020 navýšila minimálna mzda (816 € - 580 € = 236 €). Výsledky sa zaokrúhľujú na 3 desatinné miesta matematicky (§ 120 ods.
• Zmeny v priebehu roka 2024 a 2025:
  • Od 1. mája 2024 do 28.
  • Od 1. marca 2025 do 31.
  • Od 1.
  • Od 1. septembra 2024 do 31.
  • Od 1.
  • Od 1.
• Zvýšenie maximálnej sumy príspevku zamestnávateľa na športovú činnosť dieťaťa: Od 1.3.2026 (a následne každoročne k 1.3.) sa max.
• Povinné poistenie SZČO:
  • Od 1.7.2024 (od 1.10.2024 v prípade podania DP za rok 2023 po 31.3.2024) je povinne nemocensky a dôchodkovo poistená SZČO, ktorej príjem (brutto, podľa § 6 ods.
  • Od 1.7.2025 (od 1.10.2025 v prípade podania DP za rok 2024 po 31.3.2025) je povinne nemocensky a dôchodkovo poistená SZČO, ktorej príjem (brutto, podľa § 6 ods.
  • Od 1.7.2026 (od 1.10.2026 v prípade podania DP za rok 2025 po 31.3.2026) bude povinne nemocensky a dôchodkovo poistená SZČO, ktorej príjem (brutto, podľa § 6 ods.
• Referenčná suma pre programový výber z II. piliera: Referenčná suma stanovená na rok 2025 je daná podľa § 46da zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení ako suma priemerného mesačného starobného dôchodku vyplácaného zo Sociálnej poisťovne k 30. novembru 2024. na ktoré vznikol poistencom nárok po 31. za poistencov, ktorí sú alebo boli aj sporiteľmi, sa započítavajú ich starobné dôchodky "fiktívne" nekrátené za obdobie ich účasti v II. pilieri, teda na tieto účely sa započítava suma ich starobného dôchodku vyplácaná Sociálnou poisťovňou v takej výške, ako by v II.

Ďalšie dôležité informácie

• Sadzba dane: Sadzba dane zo základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 je 15 % zo základu dane zníženého o daňovú stratu, ak daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie príjmy (výnosy) podľa § 6 ods.
• Výpočet maximálneho vymeriavacieho základu: Výpočet: 2 x 1430 € = 2860 € … x 12 mesiacov = 34320 € … delené 365 dní = 94,0274 € … Najvyšší možný denný vymeriavací základ pre výpočet náhrady príjmu pri PN je 94,0273 €.
• Priemerná mzda: Priemerná mzda 2024 bola 1524 €, predpokladaný nárast za rok max.

tags: #zauctovanie #zrazky #na #doplnkove #dochodkove #poistenie