Účtovanie spotrebiteľského úveru v podvojnom účtovníctve

V podnikateľskej praxi je úver alebo pôžička častým riešením na prekonanie dočasných finančných ťažkostí. Z účtovného hľadiska môžu nastať rôzne situácie v závislosti od doby trvania úverového vzťahu. Tento článok sa zameriava na účtovanie spotrebiteľských úverov v podvojnom účtovníctve.

Dlhodobé a krátkodobé úvery

Záväzky sa z časového hľadiska členia na dlhodobé a krátkodobé. Dlhodobý záväzok má dohodnutú dobu splatnosti dlhšiu ako jeden rok, krátkodobý záväzok má dobu splatnosti najviac jeden rok. Pri vzniku účtovného prípadu sa záväzky účtujú na príslušné syntetické účty podľa dohodnutej doby splatnosti.

Účtovanie dlhodobých úverov

Dlhodobé úvery predstavujú v súvahovej evidencii účtovnej jednotky dlhodobé záväzky. Evidujú sa na účtoch účtovej skupiny 47 - Dlhodobé záväzky, alebo na účtoch v účtovej skupine 46 - Bankové úvery. Na účtoch účtovej skupiny 47 sa evidujú záväzky z obchodného a neobchodného styku s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok. Analytické účty sa vedú v štruktúre jednotlivých veriteľov. V kontexte s účtovaním úverov u dlžníkov prichádzajú do úvahy konkrétne účty 471 - Dlhodobé záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti alebo účet 479 - Ostatné dlhodobé záväzky.

Na účtoch účtovej skupiny 46 - Bankové úvery (konkrétne na účte 461) sa účtujú bankové úvery, ktoré majú dlhodobý charakter, t.j. obdobie dohodnutej doby splatnosti je dlhšie ako jeden rok. Rovnako sa tu účtujú dlhodobé bankové úvery, ktoré sa poskytujú pri eskonte zmeniek. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých úverov poskytnutých účtovnej jednotke a podľa jednotlivých bánk. Takýto úver môže byť poskytnutý prevodom peňažných prostriedkov priamo na bankový účet účtovnej jednotky alebo úhradou faktúr priamo z úverového účtu. Poskytnutie úveru sa účtuje v prospech účtu 461 - Bankové úvery, a splátky úveru sa naopak zaúčtujú na ťarchu tohto účtu.

Príklad účtovania dlhodobého bankového úveru

Spoločnosť uzatvorila s bankou zmluvu o úvere, na základe ktorej získala 5-ročný bankový úver vo výške 166 000 eur na výstavbu skladu. Táto suma bola v auguste 2021 prevedená na účet spoločnosti. Splátky a úroky z úveru sú realizované rovnomerne vždy k poslednému dňu vo februári a k poslednému dňu v auguste kalendárneho roka nasledovne: splátka 16 600 eur, úrok 1 660 eur s tým, že splátka istiny i úrokov je uhrádzaná polročne, prvá k 29.2.2022.

Prečítajte si tiež: Účtovanie zrážok na doplnkové dôchodkové sporenie

Účtovanie bankového úveru bude nasledovné:

Vykazovanie v účtovnej závierke

Pri dlhodobých bankových úveroch je potrebné zabezpečiť prostredníctvom analytickej evidencie správnu evidenciu splátok, ktorých doba splatnosti je kratšia ako 1 rok, ako aj evidenciu splátok, ktorých doba splatnosti je dlhšia ako 1 rok. Dlhodobé úvery sa v účtovnej závierke (v súvahe) vykazujú podľa zostatkovej doby ich splatnosti ku dňu zostavenia účtovnej závierky, a nie podľa dohodnutej doby splatnosti pri vzniku záväzku. Za tým účelom sa pri uzavieraní účtovných kníh prevedú na osobitné analytické účty sumy splátok, ktorých doba splatnosti nie je dlhšia ako 1 rok a tieto splátky sa vykazujú v súvahe pri krátkodobých záväzkoch.

Účtovanie krátkodobých úverov

Na účtoch účtovej skupiny 23 sa účtujú krátkodobé bankové úvery poskytnuté najdlhšie na dobu jedného roka, a to predovšetkým prekleňovacie úvery, ak sa neúčtovali v rámci bežného účtu, krátkodobé úvery poskytnuté na základe eskontovaných zmeniek, postúpených hypotekárnych záložných listov. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých účtovnou jednotkou otvorených účtov bankových úverov.

Podľa § 47 ods. 4 Postupov účtovania v PÚ sa na účte 231 - Krátkodobé bankové úvery účtujú úvery poskytnuté bankou na čas jedného roka a kratšie so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 221 - Bankové účty. Ak uhradí banka platobný doklad priamo z bankového úveru, účtuje sa poskytnutý úver vo výške vykonanej úhrady v prospech príslušného bankového úveru so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu záväzku, napríklad účtu 321 - Dodávatelia.

Príklad účtovania krátkodobého bankového úveru

Banka poskytla účtovnej jednotke krátkodobý úver prevodom peňažných prostriedkov na bežný bankový účet úhradou záväzku spoločnosti.

Prečítajte si tiež: Ako účtovať príjmy na sociálny účet?

Ad a):

Ad b):

Za krátkodobý bankový úver sa považuje aj bežná úhrada platby prostredníctvom kreditnej platobnej karty. V takomto prípade sa účtuje v prospech účtu 231 - Krátkodobé bankové úvery so súvzťažným zápisom na ťarchu vecne príslušného účtu nákladov alebo majetku.

Eskontné úvery

Úvery poskytnuté bankou na eskontované zmenky alebo iné cenné papiere, ktoré do času ich splatnosti prevzala banka na inkaso, sa účtujú na účte 232 - Eskontné úvery. Na ťarchu tohto účtu po obdržaní avíza od banky o úhrade zmenky alebo iného cenného papiera dlžníkom, sa účtuje úhrada úveru so súvzťažným zápisom v prospech účtu 313 - Pohľadávky za eskontované cenné papiere. Na ťarchu účtu 232 - Eskontné úvery sa účtuje aj vrátenie neuhradenej zmenky alebo iného cenného papiera bankou, a to so súvzťažným zápisom v prospech účtu 221 - Bankové účty.

Eskontné úvery poskytuje banka na eskontované zmenky, prípadne iné cenné papiere majiteľovi zmenky na inkaso (veriteľovi), alebo majiteľovi iného cenného papiera. Eskont zmenky tak umožňuje účtovnej jednotke získať peňažné prostriedky od banky pred lehotou splatnosti zmenky s tým, že banke zaplatí tzv. eskontný úrok (diskont) za poskytnutý úver, a to hneď po poskytnutí úveru. Na účet tak banka nepripíše účtovnej jednotke celú sumu menovitej hodnoty zmenky, ale sumu zníženú o výšku spomínaného diskontu ako aj súvisiacich nákladov (províziu, bankové poplatky).

Príklad účtovania eskontného úveru

Odberateľ zaplatil spoločnosti ABC, s.r.o. za dodávku služby zmenkou. Služba bola vyfakturovaná na sumu 3 000 eur + 20 % DPH. Spoločnosť ABC, s.r.o. nechce čakať do doby splatnosti zmenky, ale má záujem túto zmenku predať banke a získať tak peňažné prostriedky skôr.

O jednotlivých účtovných operáciách s tým súvisiacimi bude spoločnosť účtovať nasledovne:

Prečítajte si tiež: Jednoduché účtovníctvo a vrátené poistné

Úroky z úverov

Úroky z bankových úverov sa účtujú na účte 562 - Úroky. V praxi sa úroky z bankových úverov zvyčajne platia z bežného bankového účtu, ale môžu sa platiť aj z iného úveru, prípadne zo záväzkov vyplývajúcich z dodávateľsko-odberateľských vzťahov. Kreditné úroky sa účtujú na účte 662 - Úroky.

Zásada časovej a vecnej súvislosti

Úroky ako náklad alebo ako výnos musí účtovná jednotka zaúčtovať do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Táto povinnosť účtovania vyplýva účtovným jednotkám z § 3 ods. 1 zákona o účtovníctve. Ak ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa platba úrokov neuskutočnila a ani nezaúčtovala, potom ku dňu zostavenia účtovnej závierky musí účtovná jednotka účtovať o predpise úrokov z bankových úverov krátkodobých aj dlhodobých. Predpis úrokov sa účtuje do nákladov alebo do výnosov so súvzťažným zápisom v prospech účtu úverov (vyúčtované ako zvýšenie úverov) a výnosových účtov alebo účtovná jednotka na časové rozlíšenie úrokov použije účty účtovej skupiny 38 - Časové rozlíšenie nákladov a výnosov.

Úvery a dane

Poskytnutý úver alebo pôžička nie je príjmom podliehajúcim dani z príjmov. Od úveru a pôžičky je potrebné odlišovať úroky z úveru a pôžičky, ktoré sú predmetom dane z príjmov ako príjem z kapitálového majetku.

tags: #zauctovanie #spotrebitelsky #uver #v #podvojnom #uctovnictve