Zmluva o zamedzení dvojakého zdanenia medzi Slovenskom a Veľkou Britániou: Komplexný prehľad

Zmluvy o zamedzení dvojakého zdanenia sú dôležitým nástrojom v medzinárodných vzťahoch, ktorý upravuje zdaňovanie príjmov a majetku v prípadoch, keď daňovník dosahuje príjmy v dvoch alebo viacerých štátoch. Cieľom týchto zmlúv je predchádzať situáciám, keď je ten istý príjem zdaňovaný v oboch štátoch, čo by mohlo negatívne ovplyvniť medzinárodný obchod a investície. Tento článok sa zameriava na zmluvu o zamedzení dvojakého zdanenia medzi Slovenskou republikou a Spojeným kráľovstvom Veľkej Británie a Severného Írska, pričom analyzuje jej kľúčové aspekty a praktický dopad na daňovníkov.

Daňová rezidencia a neobmedzená daňová povinnosť

Daňovník je povinný zdaňovať svoje celosvetové príjmy v štáte, v ktorom je rezidentom, teda v štáte, kde má neobmedzenú daňovú povinnosť zo všetkých príjmov. Určenie štátu daňovej rezidencie sa riadi kritériami, ako je bydlisko alebo trvalý pobyt. Ak je určenie rezidencie podľa týchto kritérií nejednoznačné, testujú sa ďalšie kritériá v hierarchickom poradí: stály byt, stredisko životných záujmov, obvyklé zdržiavanie sa v danom štáte, štátna príslušnosť a vzájomná dohoda zmluvných štátov.

Neobmedzená daňová povinnosť znamená zdanenie z celosvetových príjmov daňovníka na území Slovenskej republiky. Majú ju fyzické osoby s trvalým pobytom na území Slovenska alebo ak sa na tomto území zdržiavajú aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku.

Prednosť medzinárodných zmlúv

Podľa § 1 ods. 2 zákona o dani z príjmov má medzinárodná zmluva prednosť pred týmto zákonom. Ak má mať medzinárodná zmluva prednosť pred zákonmi, súčasťou oznámenia v Zbierke zákonov o uzavretí medzinárodnej zmluvy je rozhodnutie Národnej rady Slovenskej republiky o tejto skutočnosti. Zároveň sa uverejní aj úplné znenie takejto medzinárodnej zmluvy.

Metódy zamedzenia dvojitého zdanenia

Na zamedzenie dvojitého zdanenia sa používajú rôzne metódy. V prípade Slovenska a Českej republiky sa na zamedzenie dvojitého zdanenia príjmov zo závislej činnosti dosiahnutých v Českej republike používa metóda zápočtu dane. To znamená, že daň zaplatená v Českej republike sa započíta na úhradu celkovej daňovej povinnosti na Slovensku, najviac však do výšky pomerne pripadajúcej na príjmy dosiahnuté v Českej republike.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Daňové priznanie a postup pri zdaňovaní príjmov zo zahraničia

Všetky príjmy fyzickej osoby (celosvetové) sa priznávajú v daňovom priznaní pre fyzické osoby typu A. Daň zaplatená v zahraničí sa započíta na úhradu celkovej daňovej povinnosti, najviac však vo výške pomerne pripadajúcej na príjmy dosiahnuté v zahraničí.

Zdaňovanie príjmov zo Spojeného kráľovstva po Brexite

Vystúpením Spojeného kráľovstva Veľkej Británie a Severného Írska z Európskej únie a skončením prechodného obdobia sa od 1. januára 2021 začala nová kapitola vzťahov medzi EÚ a UK. Dohoda o obchode a spolupráci, ktorá bola dosiahnutá 24. decembra 2020, predstavuje pevný základ na zachovanie dlhodobého partnerstva a spolupráce. UK však opúšťa EÚ, odchádza z colnej únie a jednotného trhu.

Od 1. januára 2021 sa z UK stal tretí štát v zmysle smernice o DPH. Firmy budú musieť na účely DPH posudzovať vývoz a dovoz tak, ako to robia pri iných tretích štátoch, napr. Ukrajina. Pri dovoze alebo vývoze tovaru podliehajúceho spotrebnej dani (tzv. excise goods, ako alkohol, tabak alebo palivo) bude potrebné splniť dodatočné formality.

EÚ a UK sa v rámci Dohody o obchode a spolupráci zaviazali uznávať zásady dobrej správy v daňových záležitostiach, najmä globálne normy pre daňovú transparentnosť a výmenu informácií, ako aj spravodlivú daňovú súťaž, a zaväzujú sa ich vykonávať. Taktiež bola opätovne zdôraznená podpora oboch strán akčnému plánu OECD v oblasti narúšania základu dane a presunu ziskov (BEPS) a obe strany potvrdili záväzok vykonávať minimálne normy OECD proti narúšaniu základu dane a presunu ziskov.

Na základe dosiahnutej dohody medzi EÚ a UK sa vytvorením zóny voľného obchodu od 1. januára 2021 podarilo vyhnúť komplikáciám pri obchodovaní oboch strán a uplatňovaniu nielen pravidiel Svetovej obchodnej organizácie (WTO). V praxi to znamená, že vzájomné obchodné vzťahy sa budú riadiť pravidlami Dohody o obchode a spolupráci. Tovarový obchod bude prebiehať bez ciel a bez kvót, čo platí aj pre poľnohospodársku produkciu. Avšak neznamená to voľný pohyb tovaru v takom rozsahu, ako tomu bolo počas prechodného obdobia. Pri obchodovaní medzi EÚ a UK je potrebné počítať s colnými kontrolami na hraniciach, ako aj s ďalšími colnými formalitami na prepravovaný tovar medzi oboma stranami.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Príklad: Zdaňovanie príjmov manželky pracujúcej v Českej republike

Manželka pracovala od 1. 1. 2005 do 31. 10. 2005 v Českej republike, kde mala uzatvorený pracovný pomer s dvoma zamestnávateľmi. Od 1. novembra 2005 ukončila pracovné pomery v ČR a nastúpila do pracovného pomeru v SR, kde aj v súčasnosti pracuje.

V tomto prípade, ak manželka v Českej republike len pracovala a nezmenila svoje bydlisko, predpokladá sa, že je stále daňovým rezidentom Slovenskej republiky. Všetky príjmy (celosvetové) sa priznajú v daňovom priznaní pre fyzické osoby typu A. Daň zaplatená v Českej republike sa započíta na úhradu celkovej daňovej povinnosti, najviac však vo výške pomerne pripadajúcej na príjmy dosiahnuté v Českej republike.

Zdaňovanie finančného majetku fyzickej osoby

Tento článok sa venuje aj zdaňovaniu finančného majetku rôzneho typu fyzickej osoby v slovenskom daňovom priznaní Fyzickej Osoby typ B, vrátane akcií, ETF fondov, CDF a derivátov, opcií, kryptomien a ďalšieho majetku.

Základné tipy pri zdaňovaní

• Ak ste cenné papiere iba nakúpili a zatiaľ nepredali, nič nezdaňujete.
• Ak ste nakúpili a stále dokupujete tie isté akcie, ETF, dlhopisy, deriváty či kryptomeny, odporúčame použiť metódu FIFO (First In First Out).
• Pri CFD, derivátoch, opciách, viete typicky dohľadať, kedy ste konkrétny kontrakt uzatvorili a kedy predali.
• Ak máte svoj majetok či zisk v cudzej mene, potrebujete svoj majetok či zisk vhodne prerátať na domácu menu Slovenska - Eurá.

Časový test

Špecialitou Slovenska je časový test - Ak máte cenné papiere obchodované na burze cenných papierov, a preukázateľne ich držíte viac ako rok, sú oslobodené od dane (zdanenie 0%). Časový test platí iba pre cenné papiere, ktoré sú obchodované na burze cenných papierov alebo na inom regulovanom trhu. Cenné papiere NIE sú napríklad CFD, opcie, kryptomeny. Cenné papiere sú napríklad akcie, dlhopisy, ETF fondy, certifikáty, ETP a ETN papiere.

Daňové priznanie typ B

Pre zdaňovanie príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti sa používa daňové priznanie typ B. Vyplníte do neho všetky položky podľa zdanenia. Zatiaľ neriešite zdravotné odvody. Po podaní daňového priznania vám zdravotná poisťovňa doráta odvody. Keď výška tejto platby príde, uhradíte ju do zdravotnej poisťovne. Zároveň vaše zdravotné poistenie stáva výdavkom a viete si ho uviesť do daňového priznania.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Zmeny v daňovej legislatíve

Od 1.1.2026 sa upravuje daňová licencia pre firmy s obratom nad 5 mil. €. Ak ste podávali daňové priznanie za rok 2023, ktoré ste mali podať obvykle do 31.3.2024, mali ste 7% daň z dividend a 14% zdravotné odvody. Ak podáte daňové priznanie za rok 2024, ktoré máte podať obvykle do 31.3.2025, bude už platiť 10% sadzba dane z dividend a 15% zdravotné odvody.

Ak ste spoločník (majiteľ) sro, alebo akcionár a.s., 10% sadzba dane z dividend pre vás bude platiť pre zisk sro (a.s.) dosiahnutý v roku 2024. Tieto dividendy dostanete najskôr v roku 2025.

tags: #zmluva #o #zamedzeni #dvojakeho #zdanenia #Veľká