Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia: Definícia, mechanizmy a význam

V globalizovanom svete, kde ekonomické aktivity prekračujú hranice štátov, je dôležité rozumieť mechanizmom, ktoré zabraňujú dvojitému zdaneniu. Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (ZZDZ) sú kľúčovým nástrojom v medzinárodnom daňovom systéme. Tieto dohody majú za cieľ eliminovať alebo zmierniť situácie, keď je ten istý príjem zdaňovaný dvakrát, a to v dvoch rôznych krajinách. Dvojité zdanenie môže totiž negatívne ovplyvňovať ekonomický rozvoj a podnikanie.

Čo je Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia?

Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia (ZZDZ) je medzinárodná dohoda medzi dvoma štátmi, napríklad medzi Slovenskou republikou (SR) a Nemeckom. Jej hlavným cieľom je určiť, ktorý z týchto štátov má právo zdaniť konkrétny príjem. Môže ísť o príjem fyzickej osoby alebo právnickej osoby. ZZDZ je teda akási "dohoda o deľbe" medzi daňovými úradmi dvoch krajín.

Riešenie konfliktu rezidencie a zdroja

ZZDZ rieši konflikt medzi rezidenciou (kde daňovník býva) a zdrojom (kde daňovník zarobil peniaze). Ak ste napríklad Slovák (rezident SR) a máte príjem z Nemecka, bez existencie ZZDZ by Nemecko chcelo zdaniť tento príjem, pretože tam vznikol, a Slovensko by ho chcelo zdaniť tiež, pretože ste rezidentom SR. ZZDZ určuje, ktorý štát má prednosť a ako sa situácia vyrieši.

Mechanizmy zamedzenia dvojitého zdanenia

ZZDZ používajú dve hlavné metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia:

1. Metóda zápočtu: Táto metóda je častejšia. Príjem sa prizná v SR, ale daň zaplatená v zahraničí sa započíta (odpočíta) od slovenskej daňovej povinnosti.
2. Metóda vyňatia: Táto metóda je pre daňovníka výhodnejšia. Príjem, ktorý bol zdanený v zahraničí, sa na Slovensku vyjme zo základu dane a už sa tu vôbec nezdaňuje.

Dvojité zdanenie: Definícia a dôsledky

Dvojité zdanenie nastáva, keď je rovnaký predmet dane (príjem, majetok) podrobený dvojnásobnému alebo viacnásobnému zdaneniu tou istou alebo podobnou daňou. Nejde o prípady, keď bol predmet dane zdanený napríklad daňou z majetku a daňou z príjmov alebo spotrebnou daňou.

Prečítajte si tiež: Prehľad zmluvy SK-CZ o zamedzení dvojitého zdanenia

Je zrejmé, že dvojité zdanenie jedného príjmu na dvoch rôznych miestach tento príjem výrazne znižuje, čo znižuje aj záujem príjemcu o podnikanie za takýchto podmienok. Dvojité zdanenie nepriaznivo ovplyvňuje aj ekonomický rozvoj jednotlivých štátov.

Riešenia: Jednostranné opatrenia a ZZDZ

Štáty sa snažia zabrániť dvojitému zdaneniu buď formou jednostranných opatrení (na Slovensku je to ustanovenie § 45 zákona o dani z príjmov), alebo prostredníctvom ZZDZ. Vnútroštátne jednostranné opatrenia však nepostačujú na uspokojivé riešenie problému dvojitého zdanenia.

Kedy je potrebné postupovať podľa ZZDZ?

Ak ste SZČO (alebo zamestnanec) pracujúci v zahraničí, alebo ak ste s.r.o., ktorá má príjmy zo zahraničia (alebo platí licenčné poplatky do zahraničia), musíte postupovať podľa ZZDZ. Častou chybou je nepodať daňové priznanie v SR s odôvodnením, že príjem už bol zdanený v zahraničí. Ak ste rezident SR, musíte podať daňové priznanie aj tu a uplatniť príslušnú metódu zmluvy.

Usmernenie Ministerstva financií SR

Ministerstvo financií Slovenskej republiky vydalo usmernenie č. MF/016332/2021-724 k uplatňovaniu zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia (Finančný spravodajca 25/2021). Toto usmernenie je vydané na základe splnomocňovacieho ustanovenia v § 45 ods. 4 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP), podľa ktorého ministerstvo určuje podrobnejšie postupy uplatňovania ZZDZ. Usmernenie je tiež vydané podľa § 160 ods. 2 zákona č. 563/2009 Z. z.

ZZDZ upravuje, ktorý štát má právo na zdanenie určitého druhu príjmu, či štát zdroja alebo štát príjmu, alebo sa zmluvné štáty o daň podelia (napr. dividendy, úroky, licenčné poplatky). ZZDZ majú komplexný charakter, teda pokrývajú všetky druhy príjmov, lebo je tam aj všeobecný článok - ostatné príjmy. Zoznam platných zmlúv je na webovom sídle ministerstva financií (www.finance.gov.sk).

Prečítajte si tiež: Zamedzenie dvojitého zdanenia SR-BG

Nové zmluvy a novelizácie

Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia sú kľúčovým nástrojom v medzinárodnom daňovom systéme, ktorý umožňuje predchádzať zdaneniu rovnakého príjmu v dvoch rôznych štátoch. V priebehu roka 2025 bola podpísaná nová zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia medzi Slovenskou republikou a Kirgizskou republikou.Zmluva nadobudla platnosť 1. marca 2025 v súlade s článkom 28.

Okrem toho boli prijaté a zapracované viaceré zmeny týkajúce sa implementácie Mnohostranného dohovoru (tzv. Multilateral Instrument). Tieto zmeny pokrývajú viaceré oblasti, pričom sa týkajú len jednej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.

Napríklad, zmeny sa týkali zmluvy s Nemeckom v oblasti stálej prevádzkarne, predaja akcií spoločností, ktoré vlastnia nehnuteľnosti (tzv. share deals), spôsobu zamedzenia dvojitého zdanenia a riešenia prípadov dohodou (tzv. MAP). Zmeny v zmluve s Moldavskom sa týkali doplnenia pojmu dôchodkového fondu a jeho významu, spresnenia definície rezidenta a stálej prevádzkarne, dividend s vlastníctvom najmenej 25% majetku spoločnosti, scudzenia majetku pri 50% podiele na nehnuteľnom majetku a doplnenia oprávnených výhod.

Príklady zdaňovania rôznych druhov príjmov

Autorské honoráre

Ak má zahraničný autor s bydliskom v krajine, s ktorou má SR uzavretú ZZDZ, autorský honorár zo slovenského vydavateľstva, môže slovenské vydavateľstvo automaticky nezraziť daň z autorského honoráru na základe bydliska autora v zahraničí a existujúcej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, alebo je nutná žiadosť autora vydavateľstvu o nezrazenie dane v Slovenskej republike, prípadne aj s odvolaním sa na miesto jeho daňovej rezidencie?

Príjmy z výskumnej činnosti

Ak rezidentovi Indie plynuli príjmy na základe pracovnej zmluvy za výskumnú činnosť, ktorú vykonával ako výskumný pracovník vo výskumnej inštitúcii so sídlom v Slovenskej republike, v súlade s článkom 21 zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia ide o príjem oslobodený od dane po dobu nepresahujúcu 2 roky od dátumu príchodu do tohto druhého štátu, ak preukázal, že bol bezprostredne pred nástupom do pracovného pomeru rezidentom Indie.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Príjmy plynúce z nehnuteľného majetku

Zdaňovanie príjmov plynúcich z nehnuteľného majetku s ohľadom na aplikáciu medzinárodných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia a v kontexte aktuálneho znenia zákona o dani z príjmov.

Zamestnanecké akcie

Zákon č. 309/2023 Z. z. prináša novú úpravu týkajúcu sa oslobodenia od dane v súvislosti so zamestnaneckými akciami a podobnými benefitmi poskytnutými kontraktorom. Tieto úpravy sú zamerané na zvýhodnenie prijímateľov zamestnaneckých nepeňažných plnení, pričom sa stanovujú konkrétne podmienky pre ich ocenenie a zdanenie.

Zdaňovanie príjmov umelcov a športovcov

Ak slovenskému umelcovi plynul v roku 2025 príjem za umelecké vystúpenie v ČR, podľa článku 16 ods. 1 Zmluvy medzi SR a ČR o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovému úniku v odbore daní z príjmov a z majetku (zákon č. 238/2003 Z. z.) sú príjmy, ktoré poberá rezident SR ako na verejnosti vystupujúci umelec, z takýchto osobne vykonávaných činnosti v ČR sa môžu zdaniť v ČR. Rezident SR je po uplynutí zdaňovacieho obdobia povinný daňovo si vysporiadať v SR svoj celosvetový príjem prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typu B. Do daňového priznania zahrnie aj príjmy za umelecké vystúpenie v ČR a zaradí ich medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov. Všeobecnou metódou na zamedzenie dvojitého zdanenia príjmov plynúcich zo zdrojov na území Českej republiky je podľa článku 22 zmluvy a § 45 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov metóda zápočtu dane.

Zdaňovanie výhier a cien

Ak rezident SR v priebehu zdaňovacieho obdobia obdržal výhru alebo cenu zo zmluvného štátu v zahraničí [§ 8 ods. 1 písm. j) zákona o dani z príjmov], aj keď zmluva umožňuje zdaniť príjem aj v štáte zdroja, spravidla sa zdaňuje len v štáte rezidencie daňovníka. Výnimku predstavuje napr. zmluva s Českou republikou, ktorá dáva možnosť zdaniť príjem z výhier v lotériách, stávkach a iných podobných hrách, z výhier v súťažiach a žrebovaniach aj štátu zdroja.

Zdaňovanie úrokových príjmov

Ak v priebehu zdaňovacieho obdobia rezident SR dosiahne úrokové príjmy (§ 7 ods. 1 zákona o dani z príjmov) zo zdrojov v zahraničí (napr. úroky z poskytnutých úverov, pôžičiek, z vkladov na vkladných knižkách v zahraničí), ich zdanenie je závislé najmä od existencie a znenia príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s týmto štátom. Uvedené príjmy je rezident SR povinný uviesť v daňovom priznaní podanom v SR.

Zdaňovanie dividend

V prípade, že rezident SR v zdaňovacom období obdržal dividendy (podiely na zisku) zo zahraničia, pri ich zdaňovaní sa v prípade zmluvného štátu postupuje v zmysle zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s týmto štátom a zákonom o dani z príjmov. Zdaňovanie dividend a výška sadzby dane je v zmluvách vymedzená v článku "Dividendy". Pre uplatnenie postupu podľa zmluvy je potrebné, aby daňovník preukázal platiteľovi príjmu (napr. zahraničnej spoločnosti), že je daňovým rezidentom SR, a to ešte pred tým, ako mu takýto príjem bude vyplatený.

Využívanie ZZDZ v offshore štruktúrach

Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia zohrávajú dôležitú úlohu aj z pohľadu dodržiavania medzinárodných daňových štandardov a boja proti daňovým únikom. Pri zakladaní offshore spoločnosti hrá výber jurisdikcie kľúčovú úlohu z hľadiska budúcej daňovej efektivity a právnej istoty. Krajiny, ktoré majú rozsiahlu sieť týchto zmlúv, poskytujú zahraničným investorom výhodné možnosti na optimalizáciu daňovej povinnosti a zároveň minimalizujú riziko dvojitého zdanenia príjmov.

Využívanie ZZDZ v offshore podnikateľských štruktúrach prináša množstvo praktických výhod, najmä prostredníctvom konkrétnych daňových mechanizmov, ktoré tieto dohody poskytujú. Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia typicky obsahujú jasne definované ustanovenia o tom, akým spôsobom sa zabraňuje zdaneniu jedného príjmu v dvoch štátoch súčasne.

Komentár OECD k Modelovej zmluve

Komentár OECD k Modelovej zmluve o dani z príjmov a z majetku je dôležitým nástrojom pre interpretáciu a aplikáciu zmlúv o ZZD. Tento komentár je pravidelne aktualizovaný a poskytuje výklad k jednotlivým článkom Modelovej zmluvy OECD. Hoci komentár nie je právne záväzný, má významnú váhu pri výklade zmlúv o ZZD.

Každý štát má suverénne právo stanoviť si podmienky vyberania daní od daňovníkov, či už fyzických alebo právnických osôb na svojom území bez akéhokoľvek obmedzenia, t. j. bez ohľadu na daňové systémy iných štátov, vznikla potreba modifikácie vnútroštátnych predpisov v oblasti zdanenia daňou z príjmov a z majetku uzatváraním medzinárodných zmlúv, ktoré sú nadradené nad ustanovenia vnútroštátnych predpisov dotknutých štátov. Na území Slovenskej republiky je toto nadradené postavenie vyjadrené v § 1 ods. 2 ZDP.

tags: #zmluva #o #zamedzeni #dvojiteho #zdanenia #definícia