Ako napísať žiadosť o finančný príspevok na prepravu (cargo) – vzor a DPH aspekty

Úvod

Preprava tovaru je neoddeliteľnou súčasťou moderného obchodu, ktorý čoraz viac prekračuje štátne hranice. Správne uplatňovanie dane z pridanej hodnoty (DPH) pri preprave tovaru je kľúčové pre slovenské subjekty. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o tom, ako správne postupovať pri uplatňovaní DPH na prepravu tovaru, s dôrazom na určenie miesta dodania služby, osobu povinnú platiť daň a osobitné situácie, ktoré môžu nastať. Dátum publikácie: 8.8, právny stav od 1.8 do 31.12.

Základné princípy DPH pri preprave tovaru

Uplatnenie DPH slovenskými platiteľmi upravuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. Pre správne uplatnenie DPH je nevyhnutné určiť miesto dodania služby prepravy tovaru. Z hľadiska územného členenia pre účely DPH rozlišujeme:

• Tuzemsko (územie SR)
• Územie EÚ
• Tretie štáty (územie mimo EÚ)

Z hľadiska subjektu je dôležité, kto uskutočňuje zdaniteľný obchod (dodanie služby) - právnická alebo fyzická osoba. Zdaniteľná osoba je osoba, ktorá uskutočňuje ekonomickú činnosť, ktorá má pre účely DPH širší rozmer, ako je vymedzenie pojmu podnikateľskej činnosti. Z hľadiska cieľa je dodanie služby predmetom dane vtedy, ak je uskutočnené za protihodnotu (nemusí byť vo finančnom vyjadrení).

Rozlišovanie prepravy tovaru z hľadiska DPH

Je potrebné rozlišovať, či je preprava tovaru poskytovaná ako samostatné plnenie, alebo či ju poskytuje, prípadne zabezpečuje dodávateľ tovaru, ktorý sa zaviazal odberateľovi k dodaniu tovaru aj s jeho prepravou. Pre správne uplatnenie DPH má zásadný význam určenie miesta zdaniteľného obchodu.

Služba, resp. predmetom dane podľa slovenského zákona o DPH (t. j. nie je predmetom podľa slovenského zákona o DPH ani predmetom dane v inom členskom štáte, t. j.

Prečítajte si tiež: Ako sa odvolať voči vyradeniu z evidencie ÚPSVaR?

Určenie miesta dodania služby

Pre určenie miesta dodania služby všeobecne platí zásada v súvislosti so základnými pravidlami uvedenými v § 15 zákona o DPH a špecifickými pravidlami uvedenými v § 16 zákona o DPH. Zjednodušene povedané, ak zistíme, či danú službu možno zaradiť do § 16 (ods. 2 až 12), ak sa nedá zaradiť do žiadneho z týchto odsekov, bude uplatnené jedno z dvoch základných pravidiel podľa § 15 (ods. 1 alebo 2).

• Preprava tovaru medzi členskými štátmi EÚ pre inú ako zdaniteľnú osobu: Miestom dodania je miesto, kde sa preprava tovaru začína (§ 16 ods. 5 ZDPH).
• Iná preprava tovaru ako medzi členskými štátmi pre inú ako zdaniteľnú osobu: Miestom dodania je miesto, kde sa preprava tovaru vykonáva (§ 16 ods. 6 ZDPH).
• Preprava tovaru pre zdaniteľnú osobu: Miesto dodania je miesto, kde má príjemca služby sídlo (miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo kde sa obvykle zdržiava) (§ 15 ods. 1 ZDPH). V tomto prípade nie je podstatné, o akú prepravu ide - či je to preprava v rámci územia SR, alebo preprava medzi členskými štátmi, resp. preprava tovaru súvisiaca s vývozom alebo dovozom tovaru.

Príklady určenia miesta dodania služby

Pre lepšie pochopenie uvádzame niekoľko príkladov:

• Príklad 1: Dopravca (platiteľ DPH v SR) poskytne službu prepravy tovaru z ČR do SR pre nezdaniteľnú fyzickú osobu (občan). Miesto dodania tejto služby sa nachádza v ČR - tam, kde sa preprava tovaru začala (§ 16 ods. 5 ZDPH).
• Príklad 2: Dopravca poskytne službu prepravy tovaru v rámci SR pre nezdaniteľnú fyzickú osobu - občana z ČR. Miesto dodania prepravnej služby sa nachádza v SR - tam, kde sa preprava vykonáva (§ 16 ods. 6 ZDPH).
• Príklad 3: Dopravca poskytne službu prepravy tovaru z ČR do SR pre zdaniteľnú osobu - platiteľa DPH z ČR. Miesto dodania tejto prepravnej služby je v ČR - v sídle príjemcu služby (§ 15 ods. 1 ZDPH).
• Príklad 4: Dopravca poskytne službu prepravy tovaru z ČR do SR pre zdaniteľnú osobu - platiteľa DPH zo SR. Miesto dodania tejto prepravnej služby je v SR - v sídle príjemcu služby (§ 15 ods. 1 ZDPH).
• Príklad 5: Dopravca poskytne službu prepravy tovaru na Ukrajine pre zdaniteľnú osobu - platiteľa DPH z ČR. Miesto dodania tejto prepravnej služby je v ČR - v sídle príjemcu služby (§ 15 ods. 1 ZDPH).
• Príklad 6: Dopravca poskytne službu prepravy tovaru v rámci ČR pre zdaniteľnú osobu - platiteľa DPH zo SR. Miesto dodania tejto prepravnej služby je v SR - v sídle príjemcu služby (§ 15 ods. 1 ZDPH).
• Príklad 7: Český podnikateľ so sídlom a IČ DPH prideleným v ČR si u dopravcu - slovenského platiteľa dane, objedná prepravu tovaru zo Slovenska do Chorvátska. Miestom dodania služby je podľa § 15 ods. 1 ZDPH miesto, kde má príjemca služby sídlo, t. j. Česká republika.

Osoba povinná platiť daň

Po zistení miesta dodania je potrebné určiť osobu, ktorá daň správcovi dane odvedie. Takouto osobou nemusí byť vždy dodávateľ - napr. poskytovateľ prepravy, ale môže to byť aj odberateľ (subjekt, pre ktorý sa preprava vykonáva). Dôležitou informáciou, ktorú musí dodávateľ poznať, je informácia o daňovom postavení jeho odberateľa, t. j. či je registrovaný pre DPH a tiež v ktorom členskom štáte.

Osobou povinnou platiť daň je:

• Platiteľ, ktorý ju poskytuje, t. j. dodávateľ (dopravca, zasielateľ) podľa § 69 ods. 1 ZDPH.
• Právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre DPH podľa § 7 (nadobúdateľ tovarov z iných členských štátov) podľa § 69 ods. 3 ZDPH.
• Príjemca služby, ak je miesto dodania služby v tuzemsku a službu dodáva zahraničná osoba (§ 69 ods. 3 ZDPH).

Intrakomunitárne dodanie tovaru

Pri dodaní tovaru v rámci členských štátov medzi osobami registrovanými pre DPH, t. j. pri intrakomunitárnom (vnútrospoločenskom dodaní), je predmetom dane dodanie tovaru na strane predávajúceho a predmetom dane je i nadobudnutie tovaru na strane kupujúceho. Takýto princíp posúdenia jedného obchodného prípadu (predaja a nákupu tovaru) umožňuje, aby sa uplatnil princíp štátu určenia, t. j. aby k zdaneniu tovaru došlo v štáte kupujúceho.

Prečítajte si tiež: Návod na sociálne siete

V rámci intrakomunitárneho dodania tovaru je dodanie u dodávateľa oslobodené od dane - túto skutočnosť uvedie vo svojom daňovom priznaní a zároveň v súhrnnom výkaze, v ktorom uvádza oslobodené dodania tovarov s uvedením identifikácie odberateľa v inom členskom štáte. Platiteľ DPH - predávajúci v SR, môže uplatniť oslobodenie dodania tovaru do iného členského štátu za podmienok vyplývajúcich z § 43 zákona o DPH.

Osobitný typ registrácie na DPH podľa § 7a zákona o DPH

S pravidlami určenia miesta dodania služby súvisí osobitný typ registrácie na DPH podľa § 7a zákona o DPH. Uvedená registrácia sa vzťahuje na zdaniteľnú osobu, ktorá nie je platiteľom dane, ak prijíma službu od zdaniteľnej osoby z iného členského štátu alebo službu dodáva zdaniteľnej osobe do iného členského štátu.

Ak zdaniteľná osoba v SR (neplatiteľ) prijme od zahraničnej osoby so sídlom, miestom podnikania, prevádzkarňou alebo bydliskom v inom členskom štáte prepravnú službu, pričom miestom dodania služby je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH SR a osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 3 ZDPH je príjemca služby, je povinná sa registrovať podľa § 7a ZDPH.

Príklady registrácie podľa § 7a ZDPH

• Príklad: Fyzická osoba v SR - živnostník, ktorý nie je registrovaný za platiteľa dane, si objedná prepravu tovaru od českého dopravcu, ktorý je identifikovaný pre daň v ČR. Miestom dodania služby podľa § 15 ods. 1 ZDPH je SR. Osobou povinnou platiť daň je podľa § 69 ods. 3 ZDPH príjemca služby. Pred prijatím služby (ukončením prepravy) je slovenský živnostník povinný podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň.

Ak si zdaniteľná osoba nesplní registračnú povinnosť a prijíma službu od zahraničnej osoby (napr. dopravcu) so sídlom v inom členskom štáte, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v SR, nebude mať pridelené IČ DPH a zahraničná osoba k fakturovanej cene uplatní DPH príslušného členského štátu, pretože bude vychádzať z predpokladu, že príjemca služby nie je zdaniteľnou osobou, vystavuje sa riziku dvojitého zdanenia.

Napriek uplatnenej DPH iného členského štátu zdaniteľná osoba je podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH povinná platiť daň pri službe dodanej zahraničnou osobou z iného členského štátu, ak miesto dodania služby je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v SR.

Prečítajte si tiež: Tipy pre písanie článkov do časopisu

V prípade, ak by zdaniteľná osoba - dopravca, nebola platiteľom DPH, v SR by mala sídlo (miesto podnikania) a dodávala by službu - prepravu tovaru, zdaniteľnej osobe do iného členského štátu, miestom dodania by bol štát príjemcu - podľa § 15 ods. 1 ZDPH. Dopravcovi v takom prípade vzniká registračná povinnosť v SR podľa § 7a , resp. § 4.

Súhrnný výkaz

Dodanie služby s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je identifikovaná pre daň, je slovenský dopravca povinný uviesť v súhrnnom výkaze (bez ohľadu na to, či je registrovaný podľa § 7a alebo § 4). Do súhrnného výkazu sa podľa § 80 ods. 1 písm. d) zákona o DPH uvádzajú aj dodané služby, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1.

• Príklad: Miestom dodania prepravnej služby tovaru je miesto, kde má príjemca služby sídlo alebo miesto podnikania, t. j. v inom členskom štáte. Dopravca na faktúre uvedie pridelené IČ DPH.

Ďalšie dôležité aspekty

• Pri posudzovaní miesta dodania služby pre zdaniteľnú osobu je dôležité posúdiť, či zdaniteľná osoba pri prijatí služby koná v postavení zdaniteľnej osoby. Miesto dodania služby sa určí podľa § 15 ods. 1. V prípade, ak by fyzická osoba prijímala službu v postavení súkromnej osoby a nie zdaniteľnej osoby, miesto dodania služby sa neurčí podľa § 15 ods. 1, ale podľa § 16 ods. 5 zákona o DPH pri preprave tovaru medzi členskými štátmi alebo podľa § 16 ods.
• Pri určení miesta ekonomickej činnosti zdaniteľnej osoby je potrebné vziať do úvahy rad faktorov, ako napr. registrované sídlo ekonomickej činnosti; miesto ústrednej správy; miesto, kde sa stretáva manažment, ktoré sa obvykle zhoduje s miestom, kde sa určuje hlavná stratégia ekonomickej činnosti. Do úvahy je možné vziať aj ďalšie faktory, ako napr. miesto, kde sa koná valné zhromaždenie; miesto, kde sa uschovávajú organizačné a účtovné dokumenty; miesto, kde sa obvykle vykonávajú finančné a bankové prevody.
• Ak je služba dodaná prevádzkarni zdaniteľnej osoby, miestom dodania služby je miesto, kde má táto osoba prevádzkareň. Iba v prípade, ak má prevádzkareň minimálnu veľkosť a súčasne stále prítomné ľudské a technické zdroje, považuje sa za prevádzkareň podľa § 4 ods. 7 zákona o DPH.
• Ak zdaniteľná osoba, ktorá je príjemcom služby, nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, miestom dodania služby je jej bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava. Trvalým bydliskom fyzickej osoby je adresa uvedená v registri obyvateľov alebo podobnom registri. Ak takýto register neexistuje, je to adresa poskytnutá daňovému úradu. Miestom, kde sa fyzická osoba obvykle zdržiava, je miesto, kde táto osoba v čase poskytnutia služieb obvykle žije, s prihliadnutím na jej osobné a pracovné záväzky.
• Overovanie platnosti identifikačných čísel pre DPH v členských štátoch EÚ je možné vykonať ústne alebo písomne na Finančnom riaditeľstve SR Banská Bystrica alebo prostredníctvom internetu. Pri posúdení miesta dodania služby podľa § 15 ods. l zákona o DPH je podstatné, aby poskytnuté identifikačné číslo pre DPH zodpovedalo sídlu alebo miestu podnikania zdaniteľnej osoby.
• Na účely určenia miesta dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH sa obec, ktorá sa podľa § 3 ods. 4 ZDPH nepovažuje za zdaniteľnú osobu, keď koná v rozsahu svojej hlavnej činnosti, a to ani v prípade, ak prijíma v súvislosti s touto činnosťou platby, s výnimkou, ak táto činnosť výrazne narušuje alebo môže narušiť hospodársku súťaž, sa považuje za zdaniteľnú osobu pre všetky služby, ktoré sú jej dodané. Miestom dodania služby je podľa § 15 ods. 1 ZDPH SR, osobou povinnou platiť daň je podľa § 69 ods. 3 ZDPH obec.
• Právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a identifikovala sa pre daň z dôvodu nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 7 zákona o DPH, sa pre účely určenia miesta dodania služby podľa § 15 ods. 1, 2 a § 16 zákona o DPH považuje za zdaniteľnú osobu. Ak takáto osoba prijme službu od zahraničnej osoby z iného členského štátu alebo z tretieho štátu a miesto dodania služby sa určí podľa § 15 ods. 1, je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 3 ZDPH.
• V prípade prijatia služby od podnikateľa z tretieho štátu zdaniteľnej osobe - neplatiteľovi DPH, nevzniká registračná povinnosť podľa § 7a zákona o DPH, ale vzniká povinnosť odviesť DPH v SR za prijatú službu podľa § 69 ods. 3 ZDPH. Overenie skutočnosti, či odberateľ z tretieho štátu je zdaniteľnou osobou, je možné preukázaním identifikačného čísla pre DPH alebo podobného čísla, ktoré sa používa na identifikáciu ekonomickej činnosti štátom, v ktorom má sídlo alebo miesto podnikania, cez informácie z webovej stránky, resp. iným spôsobom.
• Ak je zdaniteľná osoba, ktorej sa poskytli služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 ZDPH, usadená na viac ako jednom mieste, tieto služby sa v princípe zdaňujú v mieste, kde má príjemca služby zriadené sídlo svojej ekonomickej činnosti. Ak sa služby poskytujú prevádzkarni zdaniteľnej osoby umiestnenej na inom mieste, ako je sídlo ekonomickej činnosti zdaniteľnej osoby, služba sa zdaňuje v mieste, kde sa táto prevádzkareň nachádza. Pokiaľ nie je dôkaz o zneužití práva, iba zdaniteľná osoba, ktorá prijíma služby, je zodpovedná za určenie, kde sa služby poskytujú.

tags: #ako #napísať #žiadosť #o #finančný #príspevok