Ako zaúčtovať zálohu na nehnuteľnosť a iné typy záloh v účtovníctve

Zálohy sú bežnou súčasťou obchodných vzťahov. Či už ide o zálohu na nehnuteľnosť, preddavok na tovar alebo služby, alebo kauciu, správne zaúčtovanie je kľúčové pre vedenie presného a spoľahlivého účtovníctva. Tento článok sa zameriava na problematiku účtovania záloh v slovenskom účtovníctve, a to ako v jednoduchom, tak aj v podvojnom účtovníctve, pričom zohľadňuje rôzne typy záloh a špecifiká s nimi spojené.

Účtovanie zálohy na nehnuteľnosť v jednoduchom účtovníctve

V jednoduchom účtovníctve sa uplatňuje tzv. hotovostný princíp, čo znamená, že účtovné prípady sa zaznamenávajú v momente, keď dôjde k finančnej operácii. V prípade zálohy na nehnuteľnosť to znamená, že jednotlivé úhrady, vrátane zálohy, sa zaúčtujú v peňažnom denníku v momente ich úhrady ako výdavky, ktoré nesmú ovplyvniť základ dane. V druhovom členení sa tieto výdavky označia ako "Nákup NIM a HIM a finančného majetku".

Príklad:

Firma v marci 2002 zaplatila polovicu ceny výrobnej haly v dražbe. V septembri 2002 splatila zvyšok ceny. Do dnešného dňa nemá firma list vlastníctva.

• Účtovanie: Obe platby (aj záloha) sa zaúčtujú v peňažnom denníku v momente ich úhrady ako výdavky neovplyvňujúce základ dane, v druhovom členení "Nákup NIM a HIM a finančného majetku".

Nákup materiálu na opravu nehnuteľnosti:

Samotný nákup materiálu na opravu a rekonštrukciu nehnuteľnosti nie je obmedzený. Avšak, ak k nákupu došlo v zdaňovacom období, v ktorom firma ešte nebola vlastníkom nehnuteľnosti, daňový úrad môže mať negatívny postoj k daňovému uplatneniu takýchto výdavkov.

Účtovanie preddavkov v podvojnom účtovníctve

V podvojnom účtovníctve sa na sledovanie preddavkov používajú osobitné účty. Účtová osnova obsahuje účty v účtovej skupine 05, účet 314, účet 324 a účet 475, ktoré sú určené na účtovanie prijatých a poskytnutých preddavkov voči obchodným partnerom.

Prečítajte si tiež: Sociálny fond a stravovanie

• Účet 314 - Poskytnuté preddavky (aktívny): Používa sa na účtovanie krátkodobých a dlhodobých preddavkov poskytnutých dodávateľom, okrem preddavkov na dlhodobý majetok.
• Účet 324 - Prijaté preddavky (pasívny): Používa sa na účtovanie krátkodobo prijatých preddavkov (s lehotou vyrovnania do jedného roka).
• Účet 475 - Dlhodobé prijaté preddavky (pasívny): Používa sa na účtovanie dlhodobo prijatých preddavkov (s lehotou vyrovnania nad jeden rok).

Účtovanie prevádzkových preddavkov:

Poskytnuté prevádzkové preddavky sa účtujú na účte 314 - Poskytnuté preddavky.

Účtovanie preddavkov zamestnancom:

Na účtovanie preddavkov na dane a poskytnutých preddavkov zamestnancom nie sú zriadené osobitné účty preddavkov. Podľa § 51 Postupov účtovania, na účte 335 - Pohľadávky voči zamestnancom sa účtujú rôzne pohľadávky voči zamestnancom, napríklad poskytnuté preddavky na cestovné výdavky alebo preddavky na vyúčtovanie (drobný nákup).

Účtovanie zálohových faktúr (predfaktúr)

Zálohová faktúra (predfaktúra) nie je daňovým ani účtovným dokladom. Slúži ako poistka na zaplatenie tovaru/služby pred ich dodaním. Nemá všetky povinné údaje, ktoré má mať daňový doklad (napr. rozpis DPH, dátum zdaniteľného plnenia, dátum dodania) a preto sa o nej neúčtuje. Účtuje sa až úhrada zálohovej faktúry.

DPH a zálohové faktúry

Podľa § 19 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH, ak je prijatá platba pred dodaním tovaru alebo služby, vzniká daňová povinnosť z prijatej platby. Dodávateľ je povinný do 15 dní odo dňa prijatia platby vyhotoviť faktúru k prijatej platbe.

Faktúra k prijatej platbe musí obsahovať:

• Slová "faktúra k prijatej platbe"
• Dátum prijatia platby
• Základ dane
• Sadzbu dane
• Výšku dane

Uvádzanie v kontrolnom výkaze a daňovom priznaní k DPH:

• Zálohové faktúry (preddavkové) sa neuvádzajú v kontrolnom výkaze ani v daňovom priznaní k DPH.
• V kontrolnom výkaze a daňovom priznaní k DPH sa uvádza až faktúra k prijatej platbe.
• Ak má odberateľ povinnosť platiť daň (napr. pri dodaní stavebných prác v tuzemsku), uvádza dodávateľ v oddiele A.2. kontrolného výkazu prijatú faktúru k prijatej platbe. Odberateľ uvádza poskytnutý preddavok v oddiele B.1., B.2.

Špecifické prípady účtovania záloh

Zálohy pri dodaní tovaru do iného členského štátu EÚ

• Prijatím preddavku na tovar dodaný do iného členského štátu EÚ (odberateľovi s IČ DPH v inom členskom štáte) nevzniká dodávateľovi daňová povinnosť.
• Dodávateľ nevystavuje faktúru k prijatej platbe po prijatí preddavku.
• Faktúru za tovar (tzv. ostrú faktúru) vystaví až po dodaní tovaru.
• Prijatý preddavok sa neuvádza v súhrnnom výkaze ani v daňovom priznaní.
• V súhrnnom výkaze sa uvedie suma tovaru až v období dodania tovaru (resp. dňom vystavenia faktúry za tovar) do iného členského štátu.
• Odberateľ uvádza nadobudnutý tovar z iného členského štátu v kontrolnom výkaze v časti B.1 a takisto uvádza tovar aj v daňovom priznaní.
• Poskytnutý preddavok na nadobudnutie tovaru z iného členského štátu neuvádza v daňovom priznaní, ani v kontrolnom výkaze.

Zálohy pri vývoze tovaru do 3. štátu

• Prijatím preddavku za tovar vyvezený do 3. štátu nevzniká dodávateľovi daňová povinnosť.
• Dodávateľ nemá povinnosť vyhotoviť faktúru k prijatej platbe pred vývozom tovaru do 3. štátu.
• Vyhotovuje až faktúru za vývoz tovaru do 3. štátu.

Kaucie

Kaucia je zábezpeka, ktorá slúži na zabezpečenie nároku prenajímateľa v prípade, že nájomca poruší svoje povinnosti vyplývajúce z nájomnej zmluvy (napr. nezaplatenie nájomného, spôsobenie škody na prenajatom majetku).

Prečítajte si tiež: Mobilné služby a účtovníctvo

Účtovanie kaucie:

• Ak v zmluve nie je kaucia zadefinovaná na konkrétny účel (napr. škoda, nájomné), nemôžeme o nej účtovať ako o preddavku.
• V takomto prípade sa kaucia eviduje na účtoch 378 (Iné pohľadávky) a 379 (Iné záväzky).
• Ak je kaucia použitá na úhradu škody alebo nájomného, zaúčtuje sa započítanie kaucie s príslušnou pohľadávkou alebo záväzkom.

DPH pri kauciách:

• Ak je kaucia zábezpeka, pri jej prijatí nevzniká povinnosť odviesť DPH.
• DPH sa odvádza až v momente použitia kaucie na úhradu tovaru alebo služby podliehajúcej DPH.

Zábezpeka pri verejnom obstarávaní

Zábezpeka viazanosti ponuky pri verejnom obstarávaní sa účtuje ako pohľadávka na príslušných účtoch.

Prečítajte si tiež: Spracovanie žiadosti o dotáciu a účtovníctvo

tags: #ako #zauctovat #zalohu #na #nehnutelnost #uctovanie