Bezodplatné postúpenie leasingu: Podmienky a daňové aspekty

Úvod

Postúpenie leasingu je bežný spôsob, ako previesť práva a povinnosti z leasingovej zmluvy na inú osobu. V tomto článku sa zameriame na podmienky bezodplatného postúpenia leasingu, ako aj na daňové aspekty súvisiace s týmto procesom. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o tejto problematike, aby ste sa mohli správne rozhodnúť a vyhnúť sa prípadným komplikáciám.

Čo je postúpenie leasingu?

Pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme dochádza so súhlasom lízingovej spoločnosti k zmene nájomcu. Pôvodný nájomca prenecháva všetky práva (napr. užívanie majetku), ako aj povinnosti (napr. úhrada splátok) vyplývajúce z pôvodne uzavretej zmluvy o finančnom prenájme novému nájomcovi, ktorý ich so súhlasom lízingovej spoločnosti preberá.

Právny rámec

Lízing nie je v SR oficiálne upravený v žiadnom právnom predpise. Podstate finančného lízingu presne nezodpovedá žiadny konkrétny typ zmluvy upravenej v občianskom alebo v obchodnom záväzkovom vzťahu. Samotný pojem „lízing“ sa používa len v podnikateľskej praxi. Ide o inominátne (nepomenované) zmluvy podľa § 269 Obchodného zákonníka, resp. zmluvy o kúpe prenajatej veci podľa § 489 a nasl. Obchodného zákonníka, zmluvou o nájme dopravného prostriedku.

Zákon o dani z príjmov

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP) upravuje podmienky finančného prenájmu v § 2 písm. s). V prípade postúpenia lízingovej zmluvy sa prihliada na to, či dôjde k zmene podmienok dohodnutých prvým nájomcom. Ak sa podmienky nezmenia, podmienka minimálnej doby prenájmu sa vzťahuje na zmluvu ako celok (spolu u pôvodného nájomcu aj u nového nájomcu).

Ak sa pri postúpení nájomnej zmluvy nezachovajú pôvodné podmienky, považuje sa to za porušenie podmienok finančného prenájmu a je potrebné u pôvodného nájomcu upraviť základ dane v súlade s § 17 ods. 26 písm. a) ZDP.

Prečítajte si tiež: Bezodplatný majetok a DPH

V § 22 ods. 12 ZDP sa uvádza, že pri postúpení nájomnej zmluvy bez zmeny podmienok pôvodný nájomca uplatní do daňových výdavkov odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých majetok účtoval alebo evidoval podľa § 6 ods. 11 ZDP. Nový nájomca pri dodržaní podmienok nájomnej zmluvy pokračuje v odpisovaní začatom pôvodným nájomcom.

V § 26 ods. 8 ZDP sa hovorí, že pri postúpení nájomnej zmluvy sa odstupné zaplatené nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb odpisuje ako súčasť vstupnej ceny rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy.

Zákon o dani z pridanej hodnoty

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (zákon o DPH) neupravuje osobitne postúpenie práv a povinností z lízingovej zmluvy. Je potrebné vychádzať z definícií, čo je predmetom dane (§ 2 zákona o DPH), čo je dodaním tovaru (§ 8 zákona o DPH) a čo je dodaním služby (§ 9 zákona o DPH) a čo sa za dodanie tovaru alebo služby nepovažuje (§ 10 zákona o DPH).

Postúpenie lízingovej zmluvy z pôvodného na nového nájomcu za protihodnotu sa považuje za dodanie služby. Odstupné, ktoré požaduje pôvodný nájomca od nového nájomcu, teda podlieha DPH. Otázka, či dani podlieha celá výška odstupného, alebo iba suma nad rámec dohodnutých lízingových platieb, zostáva diskutabilná, avšak celá suma odstupného sa zvyčajne považuje za základ dane.

Podmienky postúpenia leasingu

Pre postúpenie leasingu je potrebné splniť určité podmienky, ktoré sa môžu líšiť v závislosti od konkrétnej lízingovej spoločnosti. Medzi najčastejšie patria:

Prečítajte si tiež: Všetko o DPH pri bezplatnom dodaní

1. Súhlas lízingovej spoločnosti: Postúpenie leasingu je možné len so súhlasom lízingovej spoločnosti. Táto spoločnosť posúdi bonitu nového nájomcu a rozhodne, či postúpenie povolí.
2. Žiadosť o postúpenie: Pôvodný nájomca musí podať písomnú žiadosť o postúpenie zmluvy.
3. Preverenie bonity nového nájomcu: Lízingová spoločnosť preverí finančnú situáciu nového nájomcu, aby sa uistila, že bude schopný platiť splátky.
4. Dodržanie podmienok zmluvy: Podmienky pôvodnej lízingovej zmluvy musia byť zachované, aby sa predišlo úpravám základu dane.
5. Zaplatenie odstupného: Ak pôvodný nájomca požaduje odstupné, je potrebné ho zaplatiť. Výška odstupného môže byť rôzna a závisí od dohody medzi pôvodným a novým nájomcom.

Daňové aspekty postúpenia leasingu

Daňové aspekty postúpenia leasingu sú pomerne zložité a závisia od konkrétnych okolností prípadu. Medzi najdôležitejšie patria:

Odpisy

Pôvodný nájomca uplatní do daňových výdavkov odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých majetok účtoval alebo evidoval. Nový nájomca pokračuje v odpisovaní začatom pôvodným nájomcom, ak sú dodržané podmienky nájomnej zmluvy.

Odstupné

Odstupné zaplatené nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb sa odpisuje ako súčasť vstupnej ceny rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy. U pôvodného nájomcu je odstupné zdaniteľným príjmom, u nového nájomcu sa premietne do daňových výdavkov postupne prostredníctvom odpisov.

Daň z pridanej hodnoty

Postúpenie lízingovej zmluvy z pôvodného na nového nájomcu za protihodnotu sa považuje za dodanie služby a odstupné podlieha DPH.

Účtovanie postúpenia leasingu

Účtovanie postúpenia leasingu závisí od toho, či ide o pôvodného alebo nového nájomcu a či sa účtuje v sústave podvojného alebo jednoduchého účtovníctva.

Prečítajte si tiež: Tipy na bezplatné požičanie auta

Účtovanie u pôvodného nájomcu

Pôvodný nájomca účtuje o vyradení majetku, ktorý obstaral finančným prenájmom, na ťarchu účtu 551 a v prospech účtu 022. Ďalej účtuje o zániku záväzku z prenájmu na ťarchu účtu 474 a v prospech účtu 648.

Účtovanie u nového nájomcu

Nový nájomca účtuje o nadobudnutí majetku a záväzku z prenájmu. Vstupná cena majetku sa zvýši o zaplatené odstupné, ktoré sa odpisuje rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy.

Praktické príklady

Príklad 1: Postúpenie lízingovej zmluvy bez zmeny podmienok

Obchodná spoločnosť postúpila v roku 2013 predmet finančného lízingu (zaradený v 2. odpisovej skupine) bez zmeny podmienok na nového nájomcu. Doba trvania lízingovej zmluvy bola dohodnutá na 48 mesiacov, lízingové splátky od apríla 2012 do marca 2016. Pôvodný a nový nájomca sa dohodli na výške odplaty za postúpenie. Nový nájomca zaradil do používania predmet lízingu v októbri 2013 a uplatnil si v daňových výdavkoch odpisy vypočítané podľa § 26 ods.

Príklad 2: Postúpenie lízingovej zmluvy s odstupným

Obchodná spoločnosť nadobudla 1. 8. 2014 postúpením lízingovej zmluvy osobný automobil. Pôvodný nájomca odpisoval predmet prenájmu z istiny 7 949 € (stav na účte 022), dohodnutá doba prenájmu bola 36 mesiacov. Odpisy za 24 mesiacov uplatnené v daňových výdavkoch boli vo výške 5 304 € (suma oprávok na účte 082), zostatková cena predmetu prenájmu pri postúpení u pôvodného nájomcu bola 2 645 €. Za postúpenie lízingovej zmluvy nový nájomca zaplatil odstupné vo výške 4 980 €.

Alternatívy k postúpeniu leasingu

Ak nie je možné postúpiť leasingovú zmluvu, existujú aj iné možnosti, ako riešiť situáciu:

• Predčasné ukončenie lízingu: Nájomca môže predčasne ukončiť lízingovú zmluvu, ale musí počítať s poplatkami za predčasné ukončenie.
• Kúpa predmetu lízingu: Nájomca môže odkúpiť predmet lízingu a následne ho predať.

Na čo si dať pozor?

Pri postúpení leasingu je dôležité dať si pozor na niekoľko vecí:

• Podmienky lízingovej zmluvy: Dôkladne si preštudujte podmienky lízingovej zmluvy, aby ste vedeli, aké sú vaše práva a povinnosti.
• Súhlas lízingovej spoločnosti: Uistite sa, že máte súhlas lízingovej spoločnosti s postúpením zmluvy.
• Daňové aspekty: Zistite si, aké daňové dôsledky má postúpenie leasingu pre vás.
• Odstupné: Dobre si premyslite, či sa vám oplatí zaplatiť odstupné.

tags: #bezodplatne #postupenie #leasingu #podmienky