Daň z motorových vozidiel a prenájom: Komplexný prehľad

Daň z motorových vozidiel je povinnosť, ktorá sa týka mnohých podnikateľov a firiem na Slovensku. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na daň z motorových vozidiel v kontexte prenájmu vozidiel, s dôrazom na zmeny a novinky platné od roku 2025 a 2026. Cieľom je poskytnúť jasné a zrozumiteľné informácie pre rôzne cieľové skupiny, od študentov až po odborníkov v oblasti účtovníctva a daní.

Úvod do dane z motorových vozidiel

Daň z motorových vozidiel, často nesprávne označovaná ako "cestná daň", je upravená zákonom č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel. Táto daň sa týka vozidiel, ktoré sa používajú na podnikanie alebo na dosahovanie príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti a sú evidované v Slovenskej republike.

Kto je daňovníkom?

Daňovníkom dane z motorových vozidiel je osoba, ktorá:

• Je ako držiteľ vozidla zapísaná v osvedčení o evidencii.
• Má v osvedčení o evidencii ako držiteľa vozidla zapísanú svoju organizačnú zložku.
• Používa na podnikanie vozidlo, v ktorého osvedčení o evidencii je ako držiteľ vozidla zapísaná fyzická osoba, ktorá zomrela, alebo právnická osoba, ktorá zanikla alebo sa zrušila.
• Používa na podnikanie vozidlo, v ktorého osvedčení o evidencii je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie.
• Je zamestnávateľom a vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie.

Vozidlá, ktoré nie sú predmetom dane

Predmetom dane nie sú všetky vozidlá. Medzi ne patria napríklad:

• Vozidlá používané na skúšobné jazdy so zvláštnym evidenčným číslom.
• Vozidlá so zvláštnym evidenčným číslom obsahujúcim písmeno M, H alebo S (M - nové, H - historické, S - športové).
• Špeciálne vozidlá, ktoré nie sú určené na prepravu a majú označenie ako špeciálne vozidlo v osvedčení o evidencii.

Oslobodenie od dane

Zákon o dani z motorových vozidiel stanovuje aj prípady oslobodenia od dane. Medzi najčastejšie patria:

Prečítajte si tiež: Všetko o dani z motorových vozidiel

• Vozidlá diplomatických misií a konzulárnych úradov (ak je zaručená vzájomnosť).
• Vozidlá používané výhradne v poľnohospodárskej a lesnej výrobe.

Prenájom vozidla a daň z motorových vozidiel

Prenájom vozidla komplikuje určenie daňovníka. Daňovníkom je v prípade zmluvného vzťahu prenajímateľ (vlastník) verzus nájomca (držiteľ - podnikateľ) držiteľ vozidla (nájomca) podľa § 3 písm. a) zákona č. 361/2014 Z. z. Ak by bola v dokladoch auta ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie, potom daňovníkom dane z motorových vozidiel je právnická osoba (prenajímateľ) podľa § 3 písm. d) zákona č. 361/2014 Z. z.

Príklady z praxe

• Príklad 1: Podnikateľ prenajíma svoje vozidlo inému podnikateľovi. Daňovníkom je nájomca, ktorý vozidlo používa na podnikanie.
• Príklad 2: Právnická osoba prenajíma vozidlo fyzickej osobe, ktorá ho nepoužíva na podnikanie. Daňovníkom je právnická osoba (prenajímateľ).
• Príklad 3: Dcéra používa na podnikanie osobný automobil, ktorého držiteľom je jej otec, ktorý nie je podnikateľom. Daňovníkom dane z motorových vozidiel je dcéra - živnostníčka ako užívateľ, ktorý používa vozidlo na podnikanie, hoci nie je v dokladoch zapísaná ako držiteľ.

Novela zákona o dani z motorových vozidiel od roku 2025

Novela zákona o dani z motorových vozidiel od roku 2025 priniesla zmeny v sadzbách dane, spôsobe úpravy sadzieb dane podľa kategórie vozidla či podmienkach oslobodenia od dane. Nové sadzby dane výraznejšie zohľadňujú technické parametre vozidla a európske požiadavky.

Zdaňovacie obdobie a podávanie daňového priznania

Zdaňovacím obdobím pre daň z motorových vozidiel je kalendárny rok. Daňové priznanie sa štandardne podáva správcovi dane do 31. januára nasledujúceho roka. Ak 31. január pripadne na víkend, lehota sa posúva na nasledujúci pracovný deň. Daňové priznanie sa podáva elektronicky prostredníctvom elektronického formulára.

Výpočet dane

Výška dane sa vypočíta na základe ročnej sadzby dane, ktorá je upravená podľa veku vozidla a jeho technických parametrov. Ročné sadzby dane sú uvedené v prílohách zákona č. 361/2014 Z. z.

Preddavky na daň

Daňovníci s vyššou predpokladanou daňou sú povinní platiť preddavky na daň, a to buď mesačne alebo štvrťročne. Výška preddavkov sa určuje na základe predpokladanej dane na ďalšie zdaňovacie obdobie.

Prečítajte si tiež: Ako funguje daň z motorových vozidiel?

DPH a prenájom vozidiel od 1. januára 2026

Od 1. januára 2026 prichádza rozsiahla zmena v zdaňovaní osobných motorových vozidiel z pohľadu dane z pridanej hodnoty (DPH). Mení sa spôsob odpočítania DPH pri „nových“ vozidlách obstaraných od 1.1.2026 do 30.6.2028 a osobitne sa upravuje režim pri „starých“ vozidlách obstaraných do 31.12.2025. Zásadnou zmenou je aj sprísnenie pravidiel pre súkromné používanie služobných vozidiel a spôsob preukazovania podnikateľského používania vozidiel.

Odpočet DPH pri nových vozidlách

Pri nových vozidlách obstaraných od 1.1.2026 bude v zásade možné voliť medzi režimom 50 % odpočtu DPH (pri kombinovanom použití) a režimom 100 % odpočtu DPH (pri výlučnom podnikateľskom použití a splnení prísnych podmienok).

• 50 % odpočet DPH: Tento režim je štandardný pre vozidlá, ktoré sa používajú na podnikanie aj na iné účely (napr. súkromné jazdy). Neodpočítaná časť DPH sa účtuje priamo do nákladov ako nedaňový výdavok.
• 100 % odpočet DPH: Tento režim je možný len vo výnimočných a presne definovaných prípadoch, ako sú krátkodobý prenájom, taxislužby, autoškoly, predvádzacie a testovacie vozidlá či náhradné vozidlá. Podmienkou je aj oznámenie správcom dane a vedenie podrobných elektronických záznamov.

Preukazovanie spotreby pohonných látok (PHL) pre účely dane z príjmov

Aj po 1.1.2026 môže podnikateľ preukazovať spotrebu PHL pre účely dane z príjmov. Existujú štyri spôsoby:

1. Podľa skutočne najazdených kilometrov a spotreby uvedenej v technickom preukaze.
2. Na základe spotreby vykázanej z GPS zariadenia.
3. Paušálne výdavky - 80 % z celkového preukázaného nákupu PHL za zdaňovacie obdobie.
4. Pri elektromobiloch (BEV) sa za spotrebu PHL považuje elektrina prepočítaná podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze a podľa priemernej ceny elektriny vyhlásenej Štatistickým úradom SR.

Súkromné používanie služobných vozidiel

Ak zamestnanec alebo konateľ používa služobné osobné motorové vozidlo aj na súkromné účely, vzniká mu nepeňažný príjem vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla za každý začatý mesiac; pri elektromobiloch (BEV) vo výške 0,5 %.

Elektronická kniha jázd

Od 1.1.2026 sa klasická kniha jázd presúva do rozsiahlejšej formy - záznamy o prevádzke vozidla podľa § 85n zákona o DPH. Pri uplatňovaní 100 % odpočtu DPH je vedenie elektronických záznamov povinné.

Prečítajte si tiež: Splnomocnenie - prehľad

Daňové aspekty prenájmu vozidla len na niektoré mesiace

V prípade prenájmu vozidla len na niektoré mesiace je potrebné zohľadniť niekoľko daňových aspektov, najmä v kontexte dane z motorových vozidiel a DPH.

Daň z motorových vozidiel pri prenájme len na niektoré mesiace

Daňová povinnosť pre daň z motorových vozidiel vzniká prvým dňom mesiaca, v ktorom boli splnené podmienky pre posúdenie predmetu dane. Ak teda podnikateľ prenajíma vozidlo len na určité obdobie, daňová povinnosť mu vzniká len za tieto mesiace. Zánik daňovej povinnosti nastáva posledným dňom mesiaca, kedy došlo k ukončeniu prenájmu.

DPH pri prenájme len na niektoré mesiace

Pri prenájme vozidla, kde prenajímateľ je platiteľom DPH, je potrebné správne uplatňovať DPH na faktúrach za prenájom. Ak je prenájom poskytovaný len na niektoré mesiace, DPH sa uplatňuje len za tieto mesiace.

Spotreba pohonných látok (PHL) a prenájom

Pri prenájme vozidla je dôležité správne účtovať spotrebu PHL. Od 1.1.2026, ak prenajímateľ nebude viesť knihu jázd, je možné uplatniť 50/50 odpočet DPH, ako aj náklad. Ak by prenajímateľ viedol knihu jázd, tak je možné uplatniť 100 % odpočet na DPH, ako aj náklad.

Príklad

• Podnikateľ (platiteľ DPH) prenajíma svoje súkromné vozidlo spoločnosti, ktorej je konateľom, len na 6 mesiacov v roku. Ak nebude viesť knihu jázd, môže si uplatniť 50 % odpočet DPH z PHL. Ak by viedol knihu jázd, môže si uplatniť 100 % odpočet DPH. Daň z motorových vozidiel platí len za 6 mesiacov, kedy vozidlo prenajíma.

Riešenie špecifických situácií

Prenájom elektromobilu

Spoločnosť s. r. o. prenajíma osobný automobil - elektromobil (OC = 50 000 €). Časť daňového odpisu, ktorý si nemohla uplatniť v čase odpisovania majetku si môže uplatniť aj v ďalších rokoch (za predpokladu, že bude prenájom pokračovať).

Paušálne mesačné nájomné a pohonné látky

Stavebná spoločnosť je platiteľ dane z pridanej hodnoty (DPH). Na základe zmluvy o nájme dopravného prostriedku plánuje prenajať automobil inej spoločnosti, ktorá bude pre prenajímanú spoločnosť vykonávať stavebné práce v rámci Slovenskej republiky. Môžu sa zmluvné strany dohodnúť na paušálnom mesačnom nájomnom, v ktorom bude zahrnutá aj suma za spotrebované pohonné látky (PHL)? Prenajímateľ automobilu bude platiť nájomcovi celú sumu za zakúpené / spotrebované PHL. Prenajímateľ náklady vo svojej spoločnosti za spotrebované PHL bude účtovať v pomere 80:20, lebo nebude viesť knihu jázd. Môže takto prenajímateľ postupovať a do nákladov si zahrnúť 80 % a 20 % budú nedaňové náklady? Nájomca bude prenajaté auto používať pri presunoch na stavbách a prevoze materiálu podľa potreby. Nájomca má všetky náklady v cene mesačného paušálu.

Prenájom auta od českej spoločnosti

Slovenská spoločnosť s ručením obmedzeným, platiteľ DPH na Slovensku, si prenajala auto (ide o dlhodobý prenájom) od českej spoločnosti s ručením obmedzeným, ktorá je platiteľ DPH v ČR. Česká firma mesačne vystavuje za tieto služby faktúru bez DPH.

Vypožičanie auta slovenskej spoločnosti v Poľsku

Slovenská jednoosobová spoločnosť bude vykonávať služby výlučne na území Poľska. Konateľ a spoločník je Poliak. Vlastní osobný automobil, ktorý mieni vypožičať na základe Zmluvy o výpožičke slovenskej spoločnosti. V zmluve bude uvedené, že všetky náklady spojené s údržbou a výkonom vozidla, t. j. opravy a údržba, spotrebované PHL na jednotlivé služobné cesty na základe počtu najazdených km, prehliadky, zákonné a havarijné poistenie, umývanie auta bude daňovým nákladom vypožičiavateľa, teda spoločnosti. Otázkou je, či uvedené náklady si bude môcť spoločník a konateľ uplatniť v nákladoch slovenskej spoločnosti, auto bude registrované v Poľsku.

Prenájom lietadla

Nájom dopravného prostriedku - lietadla slov. Slov. Ak by bol prenájom do 30 dní, postupovali by sme podľa § 16 ods. 2. Slovenský subjekt bude mať povinnosť zaregistrovať sa ako platiteľ DPH v Anglicku, alebo sa prenesie daňová povinnosť na príjemcu služby v Anglicku? Ak by to bol dlhodobý prenájom lietadla viac ako 30 dní postupovali by sme podľa § 15 ods. 1, išlo by o samozdanenie. Slov. subjekt by fakturoval bez DPH a v Anglicku by si prijímateľ služby túto samozdanil?

tags: #daň #z #motorových #vozidiel #prenájom #len