Daňová Licencia: Podmienky, Účtovanie a Započítanie

Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný prehľad o daňovej licencii, jej podmienkach, účtovaní a možnostiach započítania. Článok sa zameriava na obdobie, kedy bola daňová licencia aktívna, ako aj na jej opätovné zavedenie od roku 2024.

Daňová licencia do 31. 12. 2017

Daňová licencia bola zavedená zákonom č. 463/2013 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2014. Išlo o minimálnu daň po odpočítaní úľav na dani pre príjemcov investičnej pomoci podľa § 30a ZDP, pre prijímateľa stimulov podľa § 30b ZDP, alebo úľav na dani podľa zákona č. 366/1999 Z. z. definovaných v § 52 ods. 3 a 4 ZDP.

Definícia ročného obratu nie je priamo v ZDP, ale odvoláva sa na § 6 ods. 4 zákona č. 479/2009 Z. z.

Zníženie daňovej licencie na polovicu

Podľa § 46b ods. 3 ZDP, u daňovníka, ktorého priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie je najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách, sa daňová licencia znižuje na polovicu. Percento priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách sa počíta na základe vyhlášky Štatistického úradu SR č. 358/2011 Z. z.

Kto neplatil daňovú licenciu

Podľa § 46b ods. 5 ZDP, daňovú licenciu neplatil daňovník:

Prečítajte si tiež: Kto má nárok na daňovú úľavu?

• ktorý nie je založený alebo zriadený na podnikanie,
• verejná obchodná spoločnosť,
• Národná banka Slovenska (§ 12 ods. 2 ZDP),
• ktorý prevádzkuje chránenú dielňu alebo chránené pracovisko podľa § 55 zákona č. 5/2004 Z. z.,
• v likvidácii a v konkurze (§ 41 ods. 4 a 6 ZDP),
• pozemkové spoločenstvo, ak dosahuje len príjmy z činností podľa § 19 ods. 1 a 2 zákona č. 97/2013 Z. z. o pozemkových spoločenstvách v znení neskorších predpisov s ročným obratom neprevyšujúcim 10 000 eur.

Zrušenie daňovej licencie

S účinnosťou od 1. 1. 2018 došlo k zrušeniu daňovej licencie. Daňová licencia sa poslednýkrát platila za zdaňovacie obdobie končiace 31. 12. 2017.

Započítanie daňovej licencie po zrušení

Daňovník môže aj po zrušení daňovej licencie od 1. 1. 2018 započítať kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a skutočnou daňou uvedenou v daňovom priznaní podľa postupu platného do 31. 12. 2017, tzn. najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená, a to len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá bude vyššia ako hypotetická výška daňovej licencie.

Znovuzavedenie minimálnej dane od 1.1.2024

Od roku 2024 bola na Slovensku znovu zavedená minimálna daň právnickej osoby. Takmer identický inštitút u nás platil aj v minulosti v rokoch 2014 až 2017 pod názvom „daňová licencia právnickej osoby“. Cieľom jeho znovuzavedenia je podľa vlády zvýšenie príjmov štátneho rozpočtu a boj proti daňovej optimalizácii firiem.

Minimálnou daňou právnickej osoby je teda daň (po odpočítaní úľav na dani a po zápočte dane zaplatenej v zahraničí), ktorú platí daňovník, ktorého daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako výška minimálnej dane prislúchajúcej pre daňovníka podľa jeho zdaniteľných príjmov (výnosov).

Z hľadiska účinnosti sa minimálna daň právnickej osoby prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2024. To znamená, že na s. r. o., ktorá má zdaňovacie obdobie kalendárny rok, sa bude daňová licencia právnickej osoby vzťahovať prvýkrát za rok 2024.

Prečítajte si tiež: Dôchodca na brigáde: Ako je to s daňami?

Špecifické situácie v roku 2024

Daňovník, ktorý v kalendárnom roku 2024 zmení zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok, bude platiť minimálnu daň za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny spolu s minimálnou daňou za bezprostredne nasledujúce zdaňovacie obdobie. Napr. ak dôjde k takejto zmene od 1. júla 2024, tak pomernú časť minimálnej dane za predčasne ukončené zdaňovacie obdobie kalendárny rok trvajúce od 1. januára 2024 do 30. júna 2024 zaplatí daňovník v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie hospodársky rok trvajúce od 1. júla 2024 do 30. júna 2025.

Spoločnosť A zanikla v dôsledku premeny - s účinnosťou od 1. apríla sa zlúčila so spoločnosťou B, ktorá je jej právnym nástupcom. Zdaňovacie obdobie spoločnosti A trvalo tri kalendárne mesiace od 1. januára do 31. marca. Dosiahla počas neho zdaniteľné príjmy (výnosy) vo výške 30 000 eur, takže jej prislúchala ročná suma minimálnej dane právnickej osoby vo výške 340 eur. Jej pomerná časť sa vypočíta ako 1/12 z 340 eur x 3 mesiace zdaňovacieho obdobia, čo je 85 eur.

Polovičná suma minimálnej dane

Pre daňovníkov spĺňajúcich jednu špecifickú podmienku sa uplatňuje polovičná suma minimálnej dane právnickej osoby. Ide o daňovníkov, ktorých priemerný evidenčný počet zamestnancov, ktorými sú fyzické osoby so zdravotným postihnutím, je za zdaňovacie obdobie najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách.

Koho sa netýka minimálna daň

Minimálna daň sa netýka daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie (napr. občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, záujmové združenia právnických osôb, profesijné komory, politické strany a politické hnutia, štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, obce, atď.).

Započítanie kladného rozdielu

Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní je však možné započítať na daňovú povinnosť pred uplatnením preddavkov na daň najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po tom zdaňovacom období, za ktoré bola táto minimálna daň zaplatená.

Prečítajte si tiež: Všetko o daňovej strate

Nevýhodou tejto možnosti je ale to, že nárok na zápočet kladného rozdielu medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní na daňovú povinnosť (pred uplatnením preddavkov na daň) možno uplatniť len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane právnickej osoby.

Príklad: Daňovník za rok 2024 vykázal daňovú stratu a zaplatil minimálnu daň vo výške 340 eur. Daňovník za rok 2025 vykázal daňovú povinnosť 800 eur a zaplatil minimálnu daň vo výške 340 eur. Daňová povinnosť v tomto roku prevyšuje sumu minimálnej dane o 460 eur (800 eur - 340 eur). Na túto sumu možno započítať kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a vykázanou daňovou povinnosťou (najviac za tri predchádzajúce roky). Daňovník túto možnosť využije a započíta sumu 340 eur z roku 2024 a 120 eur z roku 2025. V dôsledku toho zaplatí (odvedie daňovému úradu) daň vo výške 360 eur.

Subjekty, ktorých sa netýka platenie minimálnej dane v roku 2024

Dobrou správou je to, že daňovník, ktorý sa zrušuje s likvidáciou alebo na ktorého bol vyhlásený konkurz v priebehu kalendárneho roka 2024, neplatí minimálnu daň za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí dňom predchádzajúcim dňu jeho vstupu do likvidácie alebo dňom predchádzajúcim dňu vyhlásenia konkurzu. Ako už bolo uvedené, neplatí ju ani potom, keď sa nachádza v procese likvidácie a konkurzu.

Výška minimálnej dane od 1.1.2024

Výška minimálnej dane právnickej osoby sa odvíja od výšky zdaniteľných príjmov (výnosov). So zvyšujúcimi sa zdaniteľnými príjmami sa výška minimálnej dane zvyšuje.

Započítanie minimálnej dane podľa § 46b ods. 5 ZDP

Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní je možné započítať na daňovú povinnosť pred uplatnením preddavkov na daň v budúcich DPPO. Kladný rozdiel sa môže započítať len do výšky daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane.

Účtovanie daňovej licencie

Ide o minimálnu výšku dane, nie o preddavok na daň. Zápočet daňovej licencie v nasledujúcich troch zdaňovacích obdobiach je podmienený dosiahnutím daňovej povinnosti presahujúcej minimálnu výšku dane v podobe daňovej licencie. Ide o iné aktívum v podobe potenciálnej možnosti znížiť si splatnú daň z príjmov v budúcich 3 zdaňovacích obdobiach (z uvedeného vplýva nutnosť zohľadnenia započítateľnej sumy daňovej licencie na podsúvahovej evidencii). Ide o dočasný rozdiel, ktorý je považovaný za odpočítateľný dočasný rozdiel a v zmysle § 10 ods. 6 písm. c) postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva je nutné zvážiť zaúčtovanie odloženej daňovej pohľadávky.

Daňová licencia a preddavky na daň z príjmov právnickej osoby

Ak sú zaplatené preddavky na daň za príslušné zdaňovacie obdobie podľa § 42 zákona o dani z príjmov vyššie ako daň vypočítaná v podanom daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie a súčasne táto daň je:

• vyššia ako daňová licencia, kladný rozdiel medzi zaplatenými preddavkami a daňou po zápočte daňovej licencie sa použije na budúce preddavky alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vráti,
• nižšia ako daňová licencia, kladný rozdiel medzi zaplatenými preddavkami a minimálnou výškou dane sa použije na budúce preddavky alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vráti a súčasne kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou bude možné započítať.

tags: #daňová #licencia #započítanie #účtovanie #podmienky