Daň z daru nadobudnutého od manžela: Komplexný prehľad

Darovanie majetku je bežnou súčasťou medziľudských vzťahov, avšak v kontexte manželstva a daní môže byť táto oblasť pomerne zložitá. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o daňových aspektoch darov nadobudnutých od manžela na Slovensku, s prihliadnutím na právnu úpravu, daňové povinnosti a účtovné postupy.

Právna úprava darovania

Darovanie je upravené v Občianskom zákonníku prostredníctvom darovacej zmluvy. Podľa § 628 Občianskeho zákonníka, darovacou zmluvou darca niečo bezplatne prenecháva alebo sľubuje obdarovanému a ten dar alebo sľub prijíma. Kľúčovými znakmi darovacej zmluvy sú bezodplatnosť a dobrovoľnosť.

• Bezodplatnosť znamená, že obdarovaný nemá povinnosť poskytnúť darcovi majetkovú hodnotu vyjadriteľnú v peniazoch.
• Dobrovoľnosť znamená, že darca poskytuje alebo sa zaväzuje poskytnúť niečo obdarovanému bez právnej povinnosti.

Darovacou zmluvou dochádza k bezodplatnému prevodu vlastníckeho práva k predmetu daru, ktorým môže byť hnuteľná alebo nehnuteľná vec, právo alebo iná majetková hodnota. Písomná forma darovacej zmluvy sa vyžaduje pri nehnuteľnostiach a pri hnuteľných veciach, ak nedôjde k odovzdaniu a prevzatiu vecí pri darovaní. Vlastníctvo k nehnuteľnosti sa nadobúda vkladom do katastra nehnuteľností.

Daň z darovania bola na Slovensku zrušená od roku 2004. Daňové dôsledky darovania sa posudzujú z hľadiska dane z príjmov a dane z pridanej hodnoty.

Darovanie a Bezpodielové spoluvlastníctvo manželov (BSM)

Po uzavretí manželstva vzniká medzi manželmi bezpodielové spoluvlastníctvo manželov (BSM), ktoré upravuje Občiansky zákonník (§ 143 až § 151). BSM vzniká nadobudnutím prvej veci do vlastníctva po uzavretí manželstva. Do BSM patrí všetko, čo môže byť predmetom vlastníctva a čo nadobudol niektorý z manželov za trvania manželstva, s výnimkou:

Prečítajte si tiež: Rozdelenie majetku po rozvode

• Vecí získaných dedičstvom alebo darom
• Vecí, ktoré podľa svojej povahy slúžia osobnej potrebe alebo výkonu povolania len jedného z manželov
• Vecí, ktoré nemôžu byť predmetom vlastníctva alebo sú vo vlastníctve štátu

Manželia môžu dohodou (notárskou zápisnicou) rozšíriť zákonom určený rozsah BSM. Obaja manželia užívajú spoločne a nerozdielne veci patriace do BSM a spoločne uhrádzajú náklady na tieto veci.

Darovanie medzi manželmi

Darovanie medzi manželmi je možné iba v prípade, ak jeden manžel daruje druhému vec, ktorá patrí do jeho výlučného vlastníctva alebo ktorú kúpil z vlastných zdrojov, teda zo zdrojov, ktoré nepatria do BSM. Príkladom môže byť majetok nadobudnutý pred manželstvom, dedičstvom alebo darom.

Ak jeden z manželov počas manželstva získa výlučne svoje finančné prostriedky formou daru, ktoré potom použije na nákup majetku, je dôležité mať o tom doklad. V prípade sporu v rámci BSM musí manžel preukázať, že peniaze pochádzali z daru a boli použité na spoločné účely.

Dom darovaný jednému z manželov

Ak syn daruje dom iba jednému z manželov (napríklad matke), tento dom sa stáva výlučným vlastníctvom obdarovaného a nepatrí do BSM. V prípade rozvodu manželov tento majetok nie je predmetom delenia.

Daň z príjmov a darovanie

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov rieši darovanie z dvoch hľadísk:

Prečítajte si tiež: Majetok získaný darom

1. Poskytnutie daru: Ak dar poskytuje právnická osoba alebo fyzická osoba - podnikateľ, posudzuje sa uplatnenie daňového výdavku.
2. Prijatie daru: Ak dar prijíma právnická osoba, fyzická osoba - občan, podnikajúca fyzická osoba alebo zamestnanec, posudzuje sa z toho vyplývajúca daňová povinnosť.

Poskytnutie daru

Poskytnutý dar je riešený v zákone o dani z príjmov len v prípade, ak je poskytnutý právnickou osobou alebo fyzickou osobou - podnikateľom, a to z pohľadu uplatnenia daňového výdavku.

Ak ide o podnikateľa účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva, poskytnuté dary sa účtujú na účte 543 - Dary. Na tomto účte sa účtuje bezodplatné odovzdanie majetku na základe dobrovoľného plnenia účtovnej jednotky, napríklad zostatková cena darovaného dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku vrátane daňovej povinnosti z dôvodu dane z pridanej hodnoty vzťahujúcej sa na bezodplatné plnenie.

Dary zaúčtované na účte 543 nie sú uznanými daňovými výdavkami. Daňovým výdavkom nie je ani zostatková cena darovaného hmotného majetku a nehmotného majetku.

Podnikajúca fyzická osoba účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva. Spôsob účtovania poskytnutého daru závisí od toho, či ide o peňažný alebo nepeňažný dar. Poskytnutý dar nie je uznaným daňovým výdavkom.

• Peňažný dar: Zaúčtuje sa v peňažnom denníku úbytok peňažných prostriedkov z pokladnice alebo z bankového účtu a súčasne výdavok neovplyvňujúci základ dane z príjmov.
• Nepeňažný dar: Vyradenie dlhodobého majetku darovaním sa účtuje v knihách dlhodobého majetku. Ročný odpis za zdaňovacie obdobie, v ktorom dôjde k vyradeniu darovaním, sa nemôže uplatniť. Zostatková cena vyradeného dlhodobého majetku sa zaúčtuje v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií ako výdavok, ktorý sa nezahrnuje do základu dane z príjmov.

Zásoby, ktoré boli poskytnuté ako dar, sa osobitne vyznačia v knihe zásob. V prípade darovania zásob, ktoré boli už zaúčtované ako daňové výdavky, sa v rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtuje zníženie výdavkov.

Prečítajte si tiež: DPH pri predaji pozemku nadobudnutého darom

Ak dar poskytla právnická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, suma zaúčtovaná na účte 543 ovplyvnila výsledok hospodárenia, ktorý sa v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby uvedie na r. 100 tlačiva. Pretože dar nemôže byť uznaný ako daňový výdavok, uvedie sa na r. 130 ako položka zvyšujúca výsledok hospodárenia.

Ak dar poskytla fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, dar ovplyvnil výsledok hospodárenia (zisk alebo stratu) uvedený v tlačive priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typ B na riadku 39, resp. r. 40, preto sa ako položka zvyšujúca základ dane (daňovú stratu) uvedie na r. 41.

Prijatie daru

Podľa § 3 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov predmetom dane nie je príjem získaný darovaním nehnuteľnosti alebo hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty (s odvolávkou na § 628 až § 630 Občianskeho zákonníka), okrem príjmu z neho plynúceho a okrem darov poskytnutých v súvislosti s výkonom činnosti podľa § 5 alebo § 6.

Ak fyzická osoba získala darovaním rodinný dom, nevzniká jej z tohto titulu žiadna daňová povinnosť. Daňová povinnosť by mohla vzniknúť napríklad v prípade, ak by dom bol ďalej prenajímaný, príp. pri jeho predaji, ak by sa na príjem z predaja nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9 zákona.

Ak z darovanej nehnuteľnosti, hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty plynie príjem, je zdaniteľným príjmom, ak nie je od dane oslobodený. Ak napríklad obdarovaný dá darovanú nehnuteľnosť do prenájmu, príjem, ktorý bude z prenájmu plynúť, je príjmom podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, pri ktorom sa uplatní oslobodenie do výšky 500 € podľa § 9 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov.

Dary prijaté v súvislosti s výkonom závislej činnosti podľa § 5 sú predmetom dane, a to bez ohľadu na zdroj, z ktorého boli poskytnuté. Dary prijaté zamestnancom od svojho zamestnávateľa, pokiaľ nie sú od dane oslobodené, sú zdaniteľným príjmom bez možnosti uplatnenia výdavkov.

Dary, ktoré nesúvisia s výkonom závislej činnosti, nemožno zdaniť, pretože nie sú predmetom dane. Takýmito môžu byť dary poskytnuté zamestnancovi odborovou organizáciou pôsobiacou u zamestnávateľa.

Ocenenie nepeňažného príjmu

Ak má dar nepeňažnú formu a je zdaniteľným príjmom, musí sa na účely zdanenia oceniť. Podľa § 2 písm. c) zákona o dani z príjmov sa nepeňažný príjem ocení cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia.

Príklady z praxe

Príklad 1: Darovanie peňazí počas trvania manželstva

Rodičia darovali dcére peniaze z predaja polí. Tieto peniaze použila na opravu domu, ktorý jej darovali rodičia, a to aj jej manželovi. V tomto prípade peniaze patria iba dcére a v prípade rozvodu manžel nemá na ne nárok. Ak boli peniaze použité na zhodnotenie darovanej nehnuteľnosti, investovala do svojej nehnuteľnosti.

Príklad 2: Dom darovaný jednému z manželov počas manželstva

Ak dom nadobudol manžel darovacou zmluvou počas manželstva, tento nepatrí do BSM a pri vyporiadaní nebude mať manželka nárok na polovicu domu. Môže však od manžela pri vyporiadaní požadovať, aby jej nahradil to, čo sa zo spoločného majetku vynaložilo na jeho výlučný majetok.

Príklad 3: Uhradenie hypotéky z daru od rodičov

Ak manžel splatí celý zostatok hypotekárneho úveru z daru od rodičov, má právo na náhradu tejto investície pri majetkovom vyrovnaní. Darovaná suma by sa zohľadnila ako jeho príspevok, a teda exmanželka mu musí túto sumu vrátiť.

tags: #dar #nadobudnuty #od #manzela #dan