Faktúra za Postúpenie Leasingu: Komplexný Prehľad

Úvod

Leasing predstavuje obľúbený spôsob financovania pre podnikateľov, ktorí potrebujú obstarať hmotný majetok, ako sú automobily, stroje alebo technológie. Na trhu existuje niekoľko druhov leasingu, ktoré sa líšia svojimi parametrami, najmä prevodom vlastníctva a akontáciou. Tieto rozdiely majú vplyv na účtovanie a uplatňovanie odpočtu DPH. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o faktúrach za postúpenie leasingu, s dôrazom na finančný leasing a zmeny v oblasti DPH.

Druhy Leasingu

Finančný Leasing

Finančný leasing je forma obstarania majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy. Nájomca platí akontáciu a dohodnuté splátky počas trvania zmluvy (12-60 mesiacov). Vlastníkom majetku zostáva leasingová spoločnosť, ale nájomca o majetku účtuje a uplatňuje daňové odpisy. Po skončení zmluvy a zaplatení všetkých splátok prechádza vlastníctvo na nájomcu.

Operatívny Leasing

Operatívny leasing je klasický prenájom, kde právnym aj ekonomickým vlastníkom je leasingová spoločnosť. Nájomca neplatí akontáciu, ale mesačné nájomné, z ktorého si uplatňuje odpočet DPH. Predmet prenájmu nie je v evidencii majetku nájomcu.

Spätný Leasing

Pri spätnom leasingu podnikateľ predá svoj majetok leasingovej spoločnosti, ktorá mu ho prenajme formou finančného leasingu. Od 1.1.2024 sa pri väčšine spätných leasingov nepovažuje prvotný prevod zariadenia za predmet DPH a spätný leasing sa považuje za finančnú službu oslobodenú od DPH. Výnimkou je spätný operatívny leasing, ktorý je predmetom DPH aj naďalej.

Autokredit Leasing (Úver)

Autokredit leasing je úver na financovanie kúpy zariadenia. Kupujúci sa stáva vlastníkom a držiteľom zariadenia hneď pri prevzatí a uplatňuje si DPH na vstupe z celej kúpnej ceny. Splátky úveru sú považované za finančnú službu oslobodenú od DPH.

Prečítajte si tiež: Účtovanie kúpeľnej starostlivosti

Finančný Leasing a Zmeny v DPH od 1.1.2025

Od 1.1.2025 došlo k zmene v oblasti DPH, ktorá ovplyvňuje odpočet DPH z finančného leasingu. Platiteľ dane si môže uplatniť odpočet DPH hneď pri kúpe zariadenia z jeho celej kúpnej sumy. Leasingová spoločnosť je povinná odviesť daň z celej predajnej ceny, nie z jednotlivých splátok. Táto zmena vyplýva z novely zákona o DPH, ktorá preklasifikovala finančný leasing z dodania služby na dodanie tovaru na základe judikatúry Európskeho súdneho dvora (ESD).

Snaha Leasingových Spoločností o Vyhnutie sa Povinnosti Odviesť Daň

Leasingové spoločnosti sa snažia vyhnúť povinnosti odviesť daň hneď na začiatku finančného leasingu prostredníctvom nových úverových produktov s možnosťou kúpy majetku za navýšenú splátku na konci prenájmu. Týmto spôsobom chcú zabezpečiť, aby bol finančný leasing naďalej považovaný za dodanie služby, nie tovaru, a teda daňová povinnosť im vzniká z jednotlivých splátok. Preto je dôležité sledovať podmienky nájomnej zmluvy.

Faktúra za Postúpenie Leasingu

Postúpenie Predmetu Finančného Prenájmu Ako Predaj

Postúpenie predmetu finančného prenájmu sa posudzuje ako predaj. Uplatnia sa pravidlá ako pri predaji, a to podľa § 19 ods. 3 písm. b) prvý bod ZDP, kedy sa zostatková cena uplatní do výšky príjmu z predaja osobného automobilu, čo v prípade postúpenia tvorí hodnota odstupného a hodnota odpisu záväzku pri postúpení motorového vozidla. Zároveň sa posudzuje § 22 ods.

Daňové Hľadisko Postúpenia Leasingu

Pôvodný nájomca postupuje ako pri predaji majetku, teda zahrnie do základu dane zostatkovú cenu majetku podľa § 19 ods. 3 písm. b) bodu 1 zákona o dani z príjmov, pričom zostatková cena taxatívne vymedzeného majetku (napr. osobného automobilu) sa uzná do daňových výdavkov len do výšky príjmov (výnosov) z predaja zahrnutých do základu dane, čo pri postúpení predmetu leasingu znamená u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva do výšky príjmov z odstupného.

Účtovanie Postúpenia Leasingu

Pri postúpení práv z nájomnej zmluvy s právom kúpy prenajatej veci bez zmeny podmienok na druhého nájomcu pôvodný nájomca okrem iného účtuje o vyradení majetku, ktorý obstaral finančným prenájmom, na ťarchu účtu 551 a v prospech účtu 022. Ďalej účtuje o zániku záväzku z prenájmu na ťarchu účtu 474 a v prospech účtu 648.

Prečítajte si tiež: Faktúra členský príspevok - dôležité informácie

DPH a Leasing

Finančný Lízing Ako Predmet DPH

V zákone o DPH sa neuvádza pojem „lízing“. Za dodanie služby, ktorá je predmetom DPH, sa okrem iného považuje podľa § 9 ods. 1 písm. b) zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH aj poskytnutie práva užívať hmotný majetok. Za dodanie tovaru sa podľa § 8 ods. 1 písm.

Miesto Dodania Služby pri Zahraničnom Leasingu

Pri zahraničnom lízingu sa miesto dodania služby určí podľa § 15 ods. 7 a ods. 8 písm. f) zákona o DPH. Ak sú služby uvedené v ods. 8 citovaného ustanovenia dodané osobou z tretieho štátu zdaniteľnej osobe, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v SR a služby sú určené na využitie v SR, miestom dodania je SR.

Odpočítanie Dane pri Osobných Automobiloch

Podľa § 49 ods. 7 písm. a) zákona o DPH si platiteľ nemôže odpočítať daň pri kúpe a nájme osobného automobilu. Z uvedeného zákazu platí výnimka - uvedená v ods. 8 citovaného ustanovenia, podľa ktorej platiteľ, ktorý kupuje osobné automobily na účely ich ďalšieho predaja alebo nájmu a kúpa a predaj, resp. nájom osobných automobilov je predmetom podnikania platiteľa, môže odpočítať daň pri ich kúpe.

Deň Vzniku Daňovej Povinnosti pri Lízing

Daňová povinnosť pri dodaní služby vzniká podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH dňom dodania služby. Lízing má charakter opakovane dodávanej služby, pri ktorej je v § 19 ods. 3 zákona špecificky určený deň dodania. Za deň dodania opakovane dodávanej služby sa považuje najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovane dodávanú službu vzťahuje.

Faktúra pri Lízing

Do 15 dní odo dňa vzniku daňovej povinnosti je platiteľ podľa § 71 ods. 1 zákona o DPH povinný vyhotoviť faktúru. V prípade lízingu môže byť za faktúru považovaná podľa § 71 ods. 3 písm. a) zákona o DPH aj dohoda o platbách nájomného, ktorá je súčasťou nájomnej zmluvy, ak obsahuje údaje, ktoré sú vyžadované pre faktúru na účely DPH: identifikácia prenajímateľa a nájomcu, ich IČ DPH, poradové číslo (napr. zmluvy), splátkový kalendár, deň vyhotovenia zmluvy, druh služby (napr. finančný prenájom s právom kúpy prenajatej veci), základ dane, sadzbu dane, daň v Sk.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre Zamestnávateľov – Kúpeľná Starostlivosť

Základ Dane pri Lízing

Podľa § 22 ods. 1 a 2 zákona o DPH základom dane pri dodaní služby a tovaru je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu služby alebo tovaru, resp. od inej osoby, zníženú o daň. Do základu dane je dodávateľ povinný zahrnúť aj súvisiace náklady, napr. Pri lízingu sú základom dane jednotlivé splátky. Vzhľadom na vyššie uvedené je prenajímateľ povinný do sumy jednotlivých splátok zahrnúť aj náklady na poistenie, prípadne výdavky spojené s uzatvorením zmluvy.

Finančný Prenájom a Daň z Príjmov

Definícia Finančného Prenájmu

Finančný prenájom na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov je definovaný v § 2 písm. s). Na účely zákona č. 595/2003 Z. z. za finančný prenájom sa považuje obstaranie hmotného majetku na základe bežnej lízingovej zmluvy, ale súčasne sa „vyžaduje“ splnenie osobitných podmienok.

Podmienky Finančného Prenájmu

• dobu nájmu - najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 a zároveň nie menej ako tri roky, resp.
• Doba nájmu je splnená aj vtedy, ak počas nájmu dôjde k zmene v osobe nájomcu, pričom pôvodné podmienky zmluvy zostanú zachované.

Odpisovanie Majetku Nájomcom

Od 1. januára 2004 sa táto výnimka vzťahuje aj na majetok obstaraný na základe zmluvy o finančnom prenájme, ktorý odpisuje nájomca (nie prenajímateľ - vlastník majetku). Nájomca odpíše majetok počas doby trvania prenájmu do výšky 100 % obstarávacej ceny. Výška odpisu sa určí rovnomerne pomernou časťou pripadajúcou na každý kalendárny mesiac doby prenájmu. Obstarávacou cenou majetku prenajatého formou finančného prenájmu je hodnota istiny.

Príklady z Praxe

Príklad 1: Postúpenie Leasingu s Odstupným

Obchodná spoločnosť nadobudla 1. 8. 2014 postúpením lízingovej zmluvy osobný automobil. Pôvodný nájomca odpisoval predmet prenájmu z istiny 7 949 € (stav na účte 022), dohodnutá doba prenájmu bola 36 mesiacov. Odpisy za 24 mesiacov uplatnené v daňových výdavkoch boli vo výške 5 304 € (suma oprávok na účte 082), zostatková cena predmetu prenájmu pri postúpení u pôvodného nájomcu bola 2 645 €. Za postúpenie lízingovej zmluvy nový nájomca zaplatil odstupné vo výške 4 980 €. Pôvodný nájomca zahrnie do zdaniteľných príjmov len zúčtované odstupné. Zúčtovaný náklad na účte 551 nie je uznaným daňovým výdavkom. Súčasne výnos z nesplatenej istiny nie je zdaniteľným príjmom. Obchodná spoločnosť ako nový nájomca bude odpisovať nadobudnutý automobil zo vstupnej ceny 7 232 € (2 252 + 4 980) po dobu 12 mesiacov.

Príklad 2: Osobný Automobil a Postúpenie Leasingu

Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva obstaral dňa 16.10.2024 formou leasingovej zmluvy osobný automobil zaradený do kódu klasifikácie produktov 29.10.2, obstarávacia cena bola 35 700 eur, doba prenájmu 42 mesiacov. Dňa 20.4.2025 došlo k postúpeniu predmetu leasingu na nového nájomcu, pričom nový nájomca zaplatil odstupné vo výške 27 000 eur. Pôvodný nájomca uhradil z obstarávacej ceny automobilu 7 650 eur a v roku 2024 uplatnil v daňových výdavkoch odpis automobilu vo výške 2 232 eur. Pri postúpení leasingovej zmluvy sa do daňových výdavkov uplatňuje zostatková cena automobilu, ale keďže sa jedná o osobný automobil, tak iba do výšky príjmov dosiahnutých z postúpenia.

tags: #faktúra #za #postúpenie #leasingu #vzor