Čo je členský príspevok do nákladov?

V praxi sa bežne stretávame s tým, že podnikateľské subjekty vytvárajú záujmové združenia, aby chránili oprávnené záujmy svojich členov. Niektoré profesie, ako napríklad stavební inžinieri alebo architekti, majú dokonca povinné členstvo v komorách, ktoré upravuje zákon č. 138/1992 Z. z.

Členské príspevky a zákon o dani z príjmov

Problematika členských príspevkov je upravená v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, konkrétne v § 19 ods. 3 písm. n) a r). Tento zákon rozlišuje medzi povinným a nepovinným členstvom v organizáciách a podľa toho sa odvíja aj daňová uznateľnosť členských príspevkov.

Povinné členské príspevky

Členské príspevky, ktoré daňovník platí na základe povinného členstva v združeniach a profesijných komorách (napr. komora audítorov, daňových poradcov, advokátov), sú uznaným daňovým výdavkom v plnej výške, v súlade s § 19 ods. 3 písm. r) zákona o dani z príjmov. Toto povinné členstvo musí vyplývať z osobitných predpisov. Výšku príspevku zvyčajne ustanovuje osobitný predpis, stanovy, štatúty, zriaďovacie listiny alebo zakladateľské listiny.

Príklad: Ak je spoločnosť povinná platiť členský príspevok Slovenskej komore daňových poradcov, tento príspevok je daňovo uznateľný v plnej výške.

Nepovinné členské príspevky

V prípade nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa je členský príspevok daňovým výdavkom, avšak s obmedzením. Podľa § 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov je daňovým výdavkom vo výške 5% zo základu dane, najviac však do výšky 30 000 eur ročne (toto platí od 1. januára 2015). Pred rokom 2015 bol limit 0,5 ‰ z úhrnu zdaniteľných príjmov za bežné zdaňovacie obdobie, najviac však do výšky 2 000 000 Sk ročne.

Prečítajte si tiež: Koľko hodín môže dôchodca pracovať?

Tento limit sa vzťahuje nielen na príspevky vyplývajúce z dobrovoľného členstva v rôznych záujmových združeniach, ale aj na príspevky platené právnickej osobe, ktorá vznikla na základe osobitného predpisu, ak členstvo v tejto právnickej osobe nie je povinné (napr. komora s nepovinným členstvom). Z hľadiska limitu sa každý členský príspevok posudzuje osobitne.

Príklad: Obchodná spoločnosť je členom Slovenskej poľnohospodárskej a potravinárskej komory a Slovenskej obchodnej a priemyselnej komory. Tieto príspevky sú obmedzeným daňovým výdavkom. Ak spoločnosť dosiahla zdaniteľné príjmy v danom roku vo výške 120 000 000 Sk, limit pre daňovo uznateľný príspevok je 60 000 Sk (0,5 ‰ z príjmov).

Základ pre výpočet limitu

Základom pre výpočet limitu členského príspevku je úhrn zdaniteľných príjmov daňovníka v príslušnom zdaňovacom období. Podľa § 2 písm. h) zákona o dani z príjmov je zdaniteľným príjmom príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane oslobodený podľa tohto zákona ani medzinárodnej zmluvy.

Špecifické situácie a usmernenia

Finančná správa SR vydala usmernenie ohľadne uznávania členských príspevkov komore ako daňového nákladu spoločnosti s.r.o. V prípade, ak členom komory môže byť len fyzická osoba (FO), ktorá je ako člen komory povinná platiť členský príspevok, a zamestnávateľ zaplatí tento príspevok za zamestnanca, ide o dobrovoľné plnenie, ktoré financuje zo zisku spoločnosti. V takomto prípade je potrebné posúdiť, či vynaložené výdavky predstavujú zdaniteľný príjem zamestnanca podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) zákona o dani z príjmov a či sú poskytnuté benefity upravené napr. v internej smernici.

Príklad: Autorizovaný architekt je členom komory ako FO, nie ako PO. Členský príspevok na činnosť orgánov Slovenskej komory architektov (SKA) je daňovým nákladom len pre FO SZČO a nie je daňovým nákladom pre PO.

Prečítajte si tiež: Kombinácia úrazovej renty a dôchodku

Členské príspevky v občianskych združeniach

V prípade členských príspevkov v občianskych združeniach je dôležité, aby ciele a zameranie tohto občianskeho združenia korešpondovali s predmetom podnikania danej firmy. Firma (alebo živnostník) môže dať priamo do nákladov členský príspevok, ktorý uhradil jej zamestnanec ako člen občianskeho združenia, ak sú splnené tieto podmienky.

Aby bol takýto príspevok daňovo v poriadku, výzva na úhradu musí obsahovať:

• Uvedenie výšky členského príspevku a na základe čoho sa platí (napr. konkrétne čl. stanov).
• Kto a kedy tento členský príspevok nariadil/odsúhlasil/stanovil a musí byť zrejmé.

Tieto podmienky sa dajú naplniť dvoma spôsobmi:

• Zamestnanec vydokladuje svoje členstvo buď potvrdením od združenia alebo aj pôvodnou oficiálnou prihláškou z doby, keď sa prihlasoval (a potom stačí všeobecnejšie znenie výzvy).
• Ak niekto bude požadovať iný daňový doklad, je potrebné postupovať podľa interných predpisov spoločnosti.

Daňový výdavok na členské príspevky - kritériá

Pri zostavovaní daňového priznania je daňovník povinný posúdiť výdavky na členské príspevky z viacerých kritérií:

1. Všeobecné kritérium: Súvislosť s dosiahnutím, zabezpečením a udržaním príjmov, preukázateľnosť vynaloženia a zaúčtovanie/zaevidovanie.
2. Špecifické kritérium: Povinnosť platenia členského na základe osobitného predpisu. Ak je členský príspevok zákonný, je považovaný za daňový výdavok.
3. Limitácia výdavku: V prípade dobrovoľných členských príspevkov je potrebné skúmať limit stanovený zákonom o dani z príjmov (5% zo základu dane, max. 30 000 eur ročne). Správca dane si vykladá jednotné číslo použité v zákone tak, že daňovým výdavkom môže byť iba jeden členský príspevok (ten najvyšší).

Dôležitou podmienkou je, aby daňovník bol členom právnickej osoby, ktorej členský príspevok platí. Členstvo v právnickej osobe, ktorá ochraňuje záujmy štatutárneho orgánu, alebo pri ktorom nie je možné preukázať súvis so záujmami daňovníka, nie je možné považovať za daňový výdavok.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva a rodinná výpomoc

Príklad - ako postupovať pri zahrnutí členských príspevkov do základu dane

Spoločnosť Best Tax k.s. poskytuje daňové poradenstvo. Platí poplatok Slovenskej komore daňových poradcov (SKDP) za členstvo. Dobrovoľne sa prihlásila aj za člena Slovensko-Českej obchodnej komory a do Združenia mladých podnikateľov Slovenska. Konateľ spoločnosti je vášnivým golfovým hráčom, preto je spoločnosť prihlásená ako člen golfového klubu a platí členské poplatky.

Riešenie:

• Členský poplatok v SKDP je daňovým výdavkom daňovníka.
• Členstvo v Slovensko-Českej obchodnej komore a v Združení mladých podnikateľov Slovenska je fakultatívne, no chráni záujmy daňovníka, preto si daňovník vyberie vyšší príspevok a posúdi ho z hľadiska zákonného limitu. Druhý príspevok daňovým výdavkom nie je.
• Ochranu záujmov spoločnosti golfovým klubom bude ťažké preukázať, preto je tento náklad považovaný za nedaňový výdavok.

tags: #čo #je #členský #príspevok #do #nákladov