Nadobudnutie majetku darovaním: Účtovanie a postupy

Darovanie predstavuje jeden zo spôsobov nadobudnutia majetku, pri ktorom účtovná jednotka získava vlastníctvo bez toho, aby zaň musela platiť, teda bez vynaloženia peňažných prostriedkov alebo poskytnutia protislužby. Vlastnícke právo sa obvykle nadobúda na základe darovacej zmluvy.

Darovacia zmluva

Darovacia zmluva, upravená v Občianskom zákonníku, je právny akt, ktorým darca bezplatne prenecháva alebo sľubuje prenechať obdarovanému určitý majetkový prospech, pričom na to nemá právnu povinnosť, a obdarovaný tento dar alebo sľub prijíma. Predmetom darovania môže byť v podstate čokoľvek, čo môže byť predmetom občianskoprávnych vzťahov, ako sú peniaze, hnuteľné a nehnuteľné veci, spoluvlastnícke podiely, byty, nebytové priestory, práva a iné majetkové hodnoty.

Účtovanie darov v podvojnom účtovníctve

Právnická osoba, účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, musí bezodplatne nadobudnutý majetok oceniť reálnou hodnotou. Reálnou hodnotou sa rozumie trhová cena, hodnota zistená oceňovacím modelom, alebo posudok znalca.

Dlhodobý majetok nadobudnutý darom

Pri účtovaní darovaného dlhodobého majetku sa postupuje podľa § 33 ods. 4 Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve. Bezodplatne nadobudnutý majetok sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Tento účet časového rozlíšenia sa následne rozpúšťa do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov. Tento postup zabezpečuje, že darovanie nemá priamy vplyv na výsledok hospodárenia účtovnej jednotky v danom období.

Iný majetok nadobudnutý darom

Ak účtovná jednotka prijme iný majetok ako dlhodobý hmotný a nehmotný majetok (napr. peňažný dar), postupuje podľa § 78 ods. 4 Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve. Na účte 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti sa účtuje bezodplatne nadobudnutý majetok so súvzťažným zápisom na ťarchu vecne príslušného účtu majetku, napríklad darovanej zásoby alebo hotovosti.

Prečítajte si tiež: NSN Pozemky: Ako ich Získať?

Majetok nadobudnutý darom od spoločníkov

Osobitný postup sa uplatňuje pri majetku nadobudnutom darom od spoločníkov alebo členov, ktorým sa nezvyšuje základné imanie. Takýto majetok sa účtuje na ťarchu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku a súvzťažne v prospech účtu 413 - Ostatné kapitálové fondy.

Príklad účtovania darovaných zásob v podvojnom účtovníctve

Stavebná firma získala od svojho dodávateľa televízor ako zľavu z ceny za odobratý stavebný materiál. V tomto prípade sa nepeňažné plnenie nepovažuje za zľavu z ceny, ale účtuje sa ako bezodplatne prijatý majetok. Účtovná jednotka sa môže rozhodnúť, či bude účtovať 042/384 alebo 132/648 v reálnej hodnote.

Daňové aspekty darovania

Prijatý dar u právnickej osoby

Príjem získaný darovaním nie je predmetom dane z príjmov právnickej osoby, s výnimkou daru prijatého poskytovateľom zdravotnej starostlivosti od držiteľa. To znamená, že právnická osoba vylúči príjem z darovania zo základu dane v daňovom priznaní.

Prijatý dar u fyzickej osoby - podnikateľa

Ak podnikateľ (fyzická osoba) prijme dar v súvislosti s výkonom podnikateľskej činnosti, tento dar je predmetom dane z príjmov. Hodnota daru sa zahrnie do príjmov z činnosti, na ktorú bol poskytnutý. Podnikateľ, ktorý prijme dar a zaradí ho do obchodného majetku alebo ho bude využívať v podnikaní, je povinný prijatý dar zdaniť.

Vstupná cena majetku nadobudnutého darom pre účely odpisovania

Zákon o dani z príjmov pristupuje k oceneniu majetku pre účely odpisovania odlišne od postupu v účtovníctve. Vstupná cena pre výpočet daňových odpisov závisí od toho, kto je darcom a aký charakter má darovaný majetok:

Prečítajte si tiež: Ako nadobudnúť vlastníctvo vydržaním?

1. Ak darca - právnická osoba - účtoval o majetku, resp. fyzická osoba ho mala vložený do obchodného majetku: Vstupnou cenou je daňová zostatková cena zistená u darcu.
2. Ak ide o majetok nadobudnutý darom od fyzickej osoby, ktorý bol zahrnutý v obchodnom majetku darcu: Vstupnou cenou je zostatková cena zistená u darcu pri vyradení z obchodného majetku, ak by sa na predaj tohto majetku v deň darovania nevzťahovalo oslobodenie od dane.
3. Ak ide o majetok vylúčený z odpisovania nadobudnutý darom od fyzickej osoby, ktorý bol zahrnutý do obchodného majetku darcu: Vstupnou cenou je obstarávacia cena zistená u darcu, ak by sa na predaj tohto majetku v deň darovania nevzťahovalo oslobodenie od dane.
4. Ak ide o majetok nadobudnutý darom od fyzickej osoby, ktorý nebol zahrnutý do jej obchodného majetku: Vstupnou cenou je reprodukčná obstarávacia cena, ak by príjem z predaja tohto majetku v deň darovania bol u darcu oslobodený od dane. V opačnom prípade je vstupnou cenou obstarávacia cena zistená u darcu.

Účtovanie u darcu

Pri darovaní majetku je dôležité zohľadniť aj daňové aspekty u darcu. Hodnota darovaného majetku nie je daňovo uznaným výdavkom, pretože nesúvisí so zdaniteľnými príjmami darcu. Pri darovaní odpisovaného majetku sa zostatková cena majetku, ktorý bol vyradený darovaním, nepovažuje za daňový výdavok.

Daň z pridanej hodnoty (DPH) pri darovaní

Podľa zákona o DPH sa bezodplatné dodanie tovaru alebo služby považuje za dodanie za protihodnotu, ak pri kúpe alebo vytvorení tohto tovaru bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná. To znamená, že pri darovaní tovaru alebo služby, pri ktorých bola uplatnená DPH, vzniká platiteľovi DPH daňová povinnosť. Základom dane je cena tovaru alebo služby bez DPH. Výnimkou je bezodplatné dodanie tovaru na reklamu a reklamné predmety do určitej hodnoty. Ak sú predmetom daru peniaze, nejde o zdaniteľný obchod.

Účtovanie v jednoduchom účtovníctve

Podnikateľ účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva zaúčtuje prijatý dar v peňažnom denníku. Ak ide o vecný dar, ktorý je dlhodobým majetkom, zaúčtuje ho aj do knihy dlhodobého majetku. V peňažnom denníku sa účtuje ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov.

Prečítajte si tiež: Právna úprava exemplára a vzoru

tags: #nadobudnutie #majetku #darovaním #účtovanie #postupy