Nadobudnutie tovaru z EÚ a jeho vykazovanie v daňovom priznaní k DPH

Daň z pridanej hodnoty (DPH) je dôležitou súčasťou daňového systému na Slovensku a v celej Európskej únii. Nadobudnutie tovaru z iných členských štátov EÚ má svoje špecifické pravidlá, ktoré je potrebné dodržiavať pri vykazovaní v daňovom priznaní k DPH. Tento článok sa zaoberá problematikou nadobúdania tovaru z EÚ, povinnosťami platiteľov DPH a správnym vykazovaním týchto transakcií v daňovom priznaní.

Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu EÚ

Nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu EÚ sa rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným majetkom, ktorý bol odoslaný alebo prepravený nadobúdateľovi (platiteľovi dane) dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu osobou, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte. V zmysle § 11 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, nadobúdateľovi tovaru v SR vzniká povinnosť nadobudnutý tovar zdaniť slovenskou daňou.

Daňová povinnosť vzniká 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru (kupujúci prevzal tovar). Ak však bola faktúra vyhotovená skôr ako 15. deň, daňová povinnosť vzniká dňom vyhotovenia faktúry.

Príklad

Slovenský podnikateľ - platiteľ dane - si objednal tovar od českého platiteľa dane. Tovar bol v ČR naložený na prepravu dňa 10.6.2023. Kupujúci v SR si tovar prevzal dňa 13.6.2023. Český dodávateľ vyhotovil faktúru dňa 20.6.2023 a odberateľ obdržal faktúru dňa 22.6.2023. Daňová povinnosť vzniká 20.06.2023 - t.j. dňom vyhotovenia faktúry.

Osobitné prípady nadobudnutia tovaru

Nadobudnutie nového dopravného prostriedku

Nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu je predmetom dane v tuzemsku. Ak nový dopravný prostriedok z IČŠ nadobudne osoba registrovaná pre daň podľa §§ 4-7a zákona o DPH, vzniká tejto osobe daňová povinnosť 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy sa uskutočnilo jeho dodanie, alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúcom po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo dodanie. Daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku vzniká každej osobe.

Prečítajte si tiež: NSN Pozemky: Ako ich Získať?

Príklad

Slovenský podnikateľ registrovaný pre daň podľa § 7 zákona o DPH (ako nadobúdateľ) si objednal u rakúskeho podnikateľa, identifikovaného pre daň v Rakúsku nový dopravný prostriedok - osobný automobil. Automobil bol prepravený z Rakúska na Slovensko dodávateľom a odovzdaný nadobúdateľovi - slovenskému podnikateľovi 16.6.2023. Rakúsky dodávateľ vyhotovil faktúru dňa 16.06.2023 v cene bez dane. Slovenskému podnikateľovi vzniká daňová povinnosť vyhotovením faktúry, t.j. 16.06.2023.

Vykazovanie nadobudnutia tovaru v daňovom priznaní

Pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH povinná platiť daň osoba, ktorá tovar nadobudla v zmysle § 11 zákona o DPH. V daňovom priznaní sa tieto transakcie vykazujú na riadkoch 05 až 08.

• Riadky 05 až 08: Nadobudnutie tovaru v tuzemsku podľa § 11 a § 11a. Uvádzajú sa tu nákupy tovaru z iných krajín EÚ, kedy dodávateľ vystaví daňový doklad bez DPH. Tuzemský podnikateľ má povinnosť priznať DPH na Slovensku. Uvádza sa tu aj nadobudnutie nového dopravného prostriedku z inej krajiny EÚ. Taktiež nákupy tovaru z inej krajiny EÚ pre osoby, ktoré nie sú platiteľom DPH, ale sú registrovaný podľa §7.

Príklad

Slovenská fy Alfa (platiteľ DPH) zaplatila 26.04.2022 zálohu vo výške 1 000 EUR poľskej fy Beta s prideleným PL IČ DPH v sume 1 000 EUR na kúpu tovaru - kancelárskeho nábytku. V prípade, že na faktúre je uvedený text, že dodávka je oslobodená od dane vrátane príslušného ustanovenia poľského zákona o DPH, resp. je na faktúre uvedená odvolávka na článok 138 smernice Rady 2006/112/ES a tovar bol na Slovensko prepravený z Poľska, z pohľadu odberateľa ide o nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu (§ 11 zákona o DPH), pri ktorom je povinná platiť daň fy Alfa podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH a daňová povinnosť jej vzniká podľa § 20 ods. 1 písm. b) zákona o DPH dňom vyhotovenia faktúry, t.j. 06.06.2022. To znamená, že daň prizná v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie VI/2022 v riadku 07 uvedie sumu základu dane 3 000 EUR a v riadku 08 sumu 20% DPH vo výške 600 EUR; v kontrolnom výkaze za VI/2022 uvedie danú faktúru do časti B.1.

Trojstranný obchod

V prípade, že na faktúre je uvedený text, že pri dodávke tovaru sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti - „reverse charge“, resp. text, že ide o trojstranný obchod, prípadne je na faktúre uvedená odvolávka na článok 141 smernice Rady 2006/112/ES a tovar bol na Slovensko prepravený nie z Poľska, ale z iného členského štátu napr. z Rakúska, potom ide o trojstranný obchod (§ 45 zákona o DPH), v ktorom je fy Alfa tzv. druhým odberateľom a je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 7 zákona o DPH a daňová povinnosť jej vzniká nielen podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH - dňom dodania tovaru, ale aj dňom zaplatenia zálohy podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH.

Vykazovanie trojstranného obchodu

V daňovom priznaní sa trojstranné obchody vykazujú na riadkoch 35 a 36.

Prečítajte si tiež: Ako nadobudnúť vlastníctvo vydržaním?

• Riadky 35 a 36: Trojstranné obchody. Riadky 35 a 36 vypĺňa platiteľ dane registrovaný v tuzemsku, ak je prvým odberateľom pri trojstrannom obchode.

Príklad

V danom prípade teda fy Alfa podá dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie IV/2022, v ktorom v riadku 11 uvedie sumu základu dane 1000 EUR a v riadku 12 sumu 20% DPH vo výške 200 EUR; taktiež podá aj dodatočný kontrolný výkaz za IV/2022, v ktorom v časti B.1. uvedie na základe interného dokladu príslušné údaje. V daňovom priznaní za V/2022 v riadku 11 uvedie už len sumu základu dane vo výške 2 000 EUR a v riadku 12 sumu 20% DPH vo výške 400 EUR. V kontrolnom výkaze za V/2022 v časti B.1.

Dodanie tovaru s miestom dodania v tuzemsku

V prípade, že na faktúre je uvedený text, že pri dodávke tovaru sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti - „reverse charge“ a tovar bol fy Alfa dodaný z iného miesta na Slovensku napr. zo skladu v Čadci, ktorý má poľská fy v prenájme, kde má naskladnený tovar pre slovenských odberateľov, potom ide o dodanie tovaru s miestom dodania v tuzemsku, pri ktorom je povinná platiť daň fy Alfa podľa § 69 ods. 2 písm. b) zákona o DPH a daňová povinnosť jej vzniká nielen podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH - dňom dodania tovaru, ale aj dňom zaplatenia zálohy podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH. (V takomto prípade môže byť poľská fy registrovaná aj na Slovensku podľa § 5 zákona o DPH a môže na faktúre uviesť aj toto slovenské IČ DPH pridelené podľa tohto ustanovenia miesto poľského IČ DPH).

Vykazovanie dodania tovaru s miestom dodania v tuzemsku

V daňovom priznaní sa dodanie tovaru s miestom dodania v tuzemsku vykazuje na riadkoch 09 a 10.

• Riadky 09 a 10: Tovar a služba, pri ktorých príjemca platí a daň podľa § 69 ods. 2 písm. b) zákona. Na týchto riadkoch sa uvádzajú nákupy tovarov a služieb z iných krajín EÚ ak miesto dodania služby sa určí podľa §16, kedy sa služba vzťahuje na nehnuteľnosť, krátkodobý prenájom dopravných prostriedkov, kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných služieb. Taktiež prepravy medzi krajinami EÚ a stravovacími službami. Nákup tovaru z inej krajiny EÚ alebo z tretej krajiny ak miesto dodania tovaru je tuzemsko. Uvádza sa tu aj nákup tovarov a služieb od iného platiteľa DPH na Slovensku v prípade prijatia kovového odpadu a šrotu, špecifických tovarov ako aj stavebných prác patriacich do sekcie F osobitného predpisu.

Príklad

V danom prípade, teda fy Alfa podá dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie IV/2022, v ktorom v riadku 09 uvedie sumu základu dane 1000 EUR a v riadku 10 sumu 20% DPH vo výške 200 EUR; taktiež podá aj dodatočný kontrolný výkaz za IV/2022, v ktorom v časti B.1. uvedie na základe interného dokladu príslušné údaje. V daňovom priznaní za V/2022 v riadku 09 uvedie už len sumu základu dane vo výške 2 000 EUR a v riadku 10 sumu 20% DPH vo výške 400 EUR. V kontrolnom výkaze za V/2022 v časti B.1.

Dôležité aspekty pri nadobúdaní tovaru z EÚ

Fakturácia a identifikácia pre DPH

Ak ide o nadobudnutie tovaru z EÚ (a teda slovnú poznámku oslobodenie od dane), potom dodávateľ musí mať platné IČ DPH z EÚ. Ak ide o dodanie tovaru v tuzemsku, potom dodávateľ so sídlom v inej krajine nemusí mať žiadne IČ DPH. Stačí, ak je tzv. zahraničná osoba.

Prečítajte si tiež: Právna úprava exemplára a vzoru

Zdaňovanie služieb

V oblasti zdaňovania služieb dochádza k zmenám v pravidlách určenia miesta dodania služieb, na ktoré nadväzujú ďalšie zmeny, a to najmä nová registračná povinnosť, zmena vzniku daňovej povinnosti pri službách a zmena podávania súhrnného výkazu.

Odpočítanie dane

Zdaniteľná osoba, ktorá je platiteľom dane, je oprávnená na odpočítanie vstupnej dane, pokiaľ nadobudnuté tovary a služby, ku ktorým je táto vstupná daň uplatnená, sú použité na účely zdaniteľných transakcií. Odpočítanie dane je upravené v § 49 až 55 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p.

Zmeny v zákone o DPH

Novelou zákona o dani z pridanej hodnoty s účinnosťou od 1. januára 2011 dočasne zvyšuje základná sadzba dane z 19 % na 20 % a súčasne sa zrušuje znížená sadzba dane 6 %.

tags: #nadobudnutie #tovaru #z #EU #DPH #riadky