Nadobudnutie tovaru z EÚ a Súhrnný výkaz: Podmienky a Postupy

Súhrnný výkaz je dôležitý nástroj pre správne vykazovanie transakcií v rámci Európskej únie. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o podmienkach a postupoch súvisiacich s nadobudnutím tovaru z EÚ a podávaním súhrnného výkazu.

Úvod do Súhrnného Výkazu

Súhrnný výkaz k dani z pridanej hodnoty (ďalej len „súhrnný výkaz") je elektronický formulár, ktorý musí podať osoba, ktorá dodáva tovar do iného členského štátu a aj osoba, ktorá dodáva určité služby do iného členského štátu. Nový vzor súhrnného výkazu zohľadňuje zmeny súvisiace so zavedením meny euro v Slovenskej republike.

Právny Rámec

Hodnoty upravuje zákon č. 222/2004 Z. z. (ďalej len „zákon o DPH“). Podľa § 80 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. je platiteľ povinný podať súhrnný výkaz, ak:

• dodal tovar oslobodený od dane (§ 43) z tuzemska do iného členského štátu osobe, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte,
• premiestnil tovar vo svojom vlastníctve do iného členského štátu na účely svojho podnikania oslobodeného od dane (§ 43 ods. 4 zákona o DPH),
• dodal službu s miestom dodania v inom členskom štáte (§ 15 ods. 1 zákona o DPH) osobe, ktorá je povinná platiť daň,
• zdaniteľná osoba, pre ktorú bol tovar odoslaný alebo prepravený v režime call-off stock, bola nahradená inou zdaniteľnou osobou podľa § 8a ods. 10 zákona o DPH.

Kto Podáva Súhrnný Výkaz?

Povinnosť podávať súhrnný výkaz sa týka:

• Platiteľov DPH: Vo všetkých vymenovaných situáciách podáva súhrnný výkaz najmä „plnohodnotný“ platiteľ DPH.
• Podnikateľov registrovaných pre DPH podľa § 7a zákona o DPH: Ide o podnikateľov, ktorí za určitých okolností poskytujú služby podnikateľom so sídlom v EÚ, prípadne z EÚ služby na podnikateľské účely nakupujú. V praxi môže ísť o rôznych online podnikateľov, programátorov či tvorcov webstránok.
• Podnikateľov registrovaných pre DPH podľa § 7 zákona o DPH: Povinnosť registrácie im vzniká, ak firma-neplatiteľ DPH nadobudne v rovnakom kalendárnom roku tovar v hodnote 14 000 EUR bez dane a viac. Títo podnikatelia podávajú súhrnný výkaz prioritne v prípade poskytnutia služby do EÚ, pri ktorom DPH platí odberateľ (ide teda o situáciu opísanú v bode 2).
• Daňový zástupca: Daňový zástupca, ktorý zastupuje zahraničné osoby podľa § 69a alebo § 69aa zákona o DPH podáva za všetky zahraničné osoby jeden spoločný súhrnný výkaz za obdobie kalendárneho mesiaca (do 25 dní po jeho skončení), ak zastúpené osoby dodali do iného členského štátu tovar oslobodený od dane (§ 43 zákona o DPH).

Kedy Nevzniká Povinnosť Podávať Súhrnný Výkaz?

Platiteľ dane nie je povinný podať súhrnný výkaz, ak v príslušnom období nedodal tovar alebo službu, ktorá sa uvádza do súhrnného výkazu. Zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH nepodáva súhrnný výkaz, ak nedodala službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH ani sa nezúčastnila na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ, resp. neodoslal alebo neprepravil tovar v režime call-off stock do iného členského štátu, resp. nedodal službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH.

Prečítajte si tiež: NSN Pozemky: Ako ich Získať?

Obsah Súhrnného Výkazu

V súhrnnom výkaze sa uvádzajú nasledovné údaje:

• Identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty - uvádza sa identifikačné číslo DPH platiteľa dane, ktorý dodal tovar z tuzemska do iných členských štátov a/alebo premiestnil tovar a/alebo dodal tovar v rámci trojstranného obchodu.
• Kód členského štátu, do ktorého bol tovar dodaný.
• Identifikačné číslo DPH nadobúdateľa z iného členského štátu bez kódu štátu.
• Celková hodnota tovaru dodaného každému nadobúdateľovi do iného členského štátu, hodnota premiestneného tovaru a hodnota tovaru dodaného v rámci trojstranného obchodu do iného členského štátu v príslušnom kalendárnom štvrťroku.
• Kód „1“ pre trojstranný obchod, ak platiteľ dane je prvým odberateľom tovaru dodaný v rámci trojstranného obchodu druhému odberateľovi.

Obdobie Podávania Súhrnného Výkazu

Súhrnný výkaz sa podáva za:

• Kalendárny mesiac: Ak hodnota dodávok presiahne 50 000 eur v príslušnom kalendárnom štvrťroku.
• Kalendárny štvrťrok: Ak hodnota dodávok nepresiahne 50 000 eur v príslušnom kalendárnom štvrťroku a súčasne v žiadnom z predchádzajúcich štyroch kalendárnych štvrťrokov.

Súhrnný výkaz sa podáva do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca (kalendárneho štvrťroka), za ktoré vznikne povinnosť podať súhrnný výkaz.

Príklady období:

• pre obdobie 1. január - 31. marec sa podáva do 25. apríla,
• pre obdobie 1. apríl - 30. jún sa podáva do 25. júla,
• pre obdobie 1. júl - 30. september sa podáva do 25. októbra,
• pre obdobie 1. október - 31. december sa podáva do 25. januára nasledujúceho roka.

Spôsob Podávania Súhrnného Výkazu

Súhrnný výkaz sa podáva výlučne elektronickými prostriedkami. Každá osoba, ktorá podáva súhrnný výkaz, uvádza svoje identifikačné údaje podľa predtlače.

Prečítajte si tiež: Ako nadobudnúť vlastníctvo vydržaním?

Oprava Súhrnného Výkazu

Ak platiteľ dane zistí, že údaje uvedené v súhrnnom výkaze sú neúplné alebo nesprávne, môže podať:

• Opravný súhrnný výkaz: Ak zistí chybu pred uplynutím lehoty na podanie súhrnného výkazu. V opravnom súhrnnom výkaze uvádza všetky správne údaje.
• Dodatočný súhrnný výkaz: Ak zistí chybu po uplynutí lehoty na podanie súhrnného výkazu. Za každý opravovaný kalendárny štvrťrok sa podáva samostatný dodatočný súhrnný výkaz.

Princípy Opravy

• Pri oprave hodnoty dodaného tovaru, príp. pri stornovaní dodávky, platiteľ dane uvedie v dodatočnom súhrnnom výkaze len celý údaj so správnou hodnotou, príp. „nulovou hodnotou“.
• Pri oprave nesprávne uvedeného identifikačného čísla DPH, príp. nesprávne priradeného kódu trojstranného obchodu, platiteľ dane uvedie v dodatočnom súhrnnom výkaze v jednom riadku údaj, ktorý sa má „stornovať“, a v druhom riadku uvedie správny údaj.

Osobitné Situácie

Trojstranný Obchod

Ak sa platiteľ dane zúčastňuje na trojstrannom obchode, je povinný uviesť v súhrnnom výkaze identifikačné číslo DPH prvého odberateľa z iného členského štátu a kód „1“ pre trojstranný obchod. Druhý odberateľ súhrnný výkaz nepodáva. Rozhodujúcou skutočnosťou pre to, aby zdaniteľná osoba bola povinná podať súhrnný výkaz za obdobie kalendárneho mesiaca, je hodnota tovarov ňou dodaných druhému odberateľovi v inom členskom štáte v rámci trojstranného obchodu. Ak hodnota tovarov dodaných zdaniteľnou osobou ako prvým odberateľom druhému odberateľovi v rámci trojstranného obchodu presiahne v príslušnom kalendárnom štvrťroku hodnotu 50 000 eur, zdaniteľná osoba musí súhrnný výkaz podať mesačne.

Call-off Stock

V prípade dodania tovaru v režime call-off stock, platiteľ dane uvedie za mesiac prepravenie tovaru z tuzemska do Poľska v II. časti súhrnného výkazu podanom v tuzemsku, v ktorom uvedie len identifikačné číslo pre DPH poľského platiteľa dane (vzhľadom k tomu, že zatiaľ k dodaniu tovaru nedošlo). Následne, keď dôjde k dodaniu tovaru (t.j. keď poľský podnikateľ nadobudne vlastnícke právo k tovaru), je platiteľ dane povinný znovu podať súhrnný výkaz, kde v I.časti bude uvedené dodanie tovaru poľskému platiteľovi dane.

Určenie Miesta Dodania Služby

V súvislosti s určením miesta dodania podľa tzv. pravidla (§ 15 ods. 1 zákona o DPH) nie je podstatné, kde sa uskutočnil fyzický výkon služby, podstatné je postavenie príjemcu služby, t. j. či ide o zdaniteľnú osobu. Ak je odberateľom služby zdaniteľná osoba (napr. z Poľska, a pod.), miestom dodania služby je miesto, kde má dodávateľ služby sídlo alebo miesto podnikania (§ 15 ods. 1 zákona o DPH). Ak ide o iné miesto dodania služby (napr. zdaniteľnej osobe, podľa základného pravidla (§ 15 ods. 1 zákona o DPH)), musí mať odberateľ pridelené identifikačné číslo pre daň (tzv. IČ DPH). Ak ide o dodanie služby do zahraničia musí dodávateľ v súhrnnom výkaze uviesť odberateľove IČ DPH.

Registrácia pre DPH

Registrácie:

Prečítajte si tiež: Právna úprava exemplára a vzoru

• povinná registrácia (§ 4 ods. 1 až 4 zákona o DPH),
• dobrovoľná registrácia (§ 4 ods. 6 zákona o DPH) - ak má o to záujem sa stať platiteľom DPH,
• zákonná registrácia (§ 4 ods. 7 a 8 zákona o DPH) alebo ak ide o zdaniteľnú osobu podľa § 8 ods.

Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom DPH (napr. v zmysle zákona o DPH, napr. štáte, pričom miesto dodania služby je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH), má povinnosť registrácie pre DPH od roku 2023.

Povinnosti Neplatiteľa DPH

Aj keď by sa na prvý pohľad mohlo zdať, že neplatiteľa DPH sa zákon o DPH vôbec netýka, opak je pravdou. V niektorých situáciách, predovšetkým pokiaľ ide o cezhraničné transakcie, vznikajú neplatiteľovi DPH povinnosti, ktoré mu vyplývajú zo zákona o DPH.

Registrácia Neplatiteľa DPH

Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom DPH, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu EÚ, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre DPH pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez DPH nadobudnutého z iných členských štátov dosiahne v kalendárnom roku 14 000 eur. Po zaregistrovaní daňový úrad podnikateľovi pridelí IČ DPH.

Prijatie Služby od Zahraničnej Osoby

Ak je neplatiteľ DPH príjemcom služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu EÚ, pri ktorej je povinná platiť DPH podľa 69 ods. 3 zákona o DPH (táto povinnosť vzniká, ak sa miesto dodania služby určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH), tak sa musí registrovať pre DPH podľa § 7a zákona o DPH.

Poskytnutie Služby do Zahraničia

Ak neplatiteľ DPH dodáva službu, pri ktorej je miesto dodania podľa 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte EÚ, tak sa musí registrovať pre DPH podľa § 7a zákona o DPH.

Praktické Príklady

Príklad 1: Tuzemský podnikateľ (platiteľ dane) dodal v máji tovar rakúskemu podnikateľovi do Grazu v hodnote 65 000 eur. V máji aj vystavil faktúru o dodaní tovaru oslobodeného od dane podľa § 43 zákona o DPH. Slovenský platiteľ dane podá súhrnný výkaz za mesiac máj, kedy vznikla daňová povinnosť podľa § 19 ods. 8 zákona o DPH.

Príklad 2: Slovenský platiteľ dane uzavrel dohodu s poľským platiteľom dane, že mu bude dodávať tovar v režime call-off stock. Tovar bol prepravený z tuzemska do skladu v Poľsku v marci 2023, pričom tovar bude poľskému platiteľovi dane dodaný až v deň, keď si ho poľský platiteľ dane vyberie zo skladu. Platiteľ dane uvedie za marec 2023, resp. za I.Q.2023 prepravenie tovaru z tuzemska do Poľska v II. časti súhrnného výkazu podanom v tuzemsku, v ktorom uvedie len identifikačné číslo pre DPH poľského platiteľa dane (vzhľadom k tomu, že zatiaľ k dodaniu tovaru nedošlo). Následne, keď dôjde k dodaniu tovaru (t.j. keď poľský podnikateľ nadobudne vlastnícke právo k tovaru) napr. v máji 2023, je platiteľ dane povinný znovu podať súhrnný výkaz za máj 2023, resp. II.Q. 2023, kde v I. časti uvedie dodanie tovaru poľskému platiteľovi dane.

Príklad 3: Slovenská spoločnosť - platiteľ dane, vykonáva pre českú zdaniteľnú osobu rekonštrukciu nehnuteľnosti v Brne. Slovenský platiteľ dane toto dodanie neuvádza v súhrnnom výkaze, lebo miesto dodania služby je síce v inom členskom štáte ale nie je určené podľa § 15 ods. 1 ale podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH.

Praktické rady

• Ak dodávateľ služby do uplynutia lehoty na podanie súhrnného výkazu nemá identifikačné číslo pre daň príjemcu služby a príjemca služby ho informoval o tom, že požiadal o pridelenie identifikačného čísla pre daň, uvedie dodávateľ služby dodanie služby do súhrnného výkazu za obdobie, v ktorom bolo identifikačné číslo pre daň príjemcovi služby pridelené (§ 80 ods. 8 zákona o DPH).
• Pri dodaní tovaru do EÚ sa postupuje podľa § 19 ods. 8 zákona č. 222/2004 Z. z. Ak je tovar odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu a jeho dodanie spĺňa podmienky na oslobodenie od dane podľa § 43 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z., daňová povinnosť vzniká 15. deň mesiaca, ktorý nasleduje po mesiaci, kedy bol tovar dodaný. Ak je faktúra vyhotovená pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy bol tovar dodaný, vzniká daňová povinnosť dňom vyhotovenia faktúry.
• Pri opravách v súhrnnom výkaze je dôležité rozlišovať medzi opravou hodnoty dodaného tovaru a opravou nesprávne uvedeného identifikačného čísla DPH.

tags: #nadobudnutie #tovaru #z #eu #suhrnny #vykaz