Nadobudnutie tovaru zo Švajčiarska a DPH: Komplexný prehľad

Tento článok poskytuje komplexný pohľad na problematiku nadobudnutia tovaru zo Švajčiarska z pohľadu DPH, s dôrazom na slovenské právne predpisy. Cieľom je objasniť pravidlá a postupy pre platiteľov DPH, ako aj pre osoby, ktoré nie sú registrované pre daň, a to s ohľadom na rôzne situácie, ktoré môžu nastať pri dovoze tovaru.

Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu

Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je upravené v § 11 zákona o DPH. Za nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku sa považuje aj pridelenie tovaru ozbrojeným silám štátu, ktorý je stranou Severoatlantickej zmluvy, na ich použitie alebo na použitie civilnými zamestnancami, ktorí ich sprevádzajú, ak tento tovar nebol kúpený podľa všeobecných pravidiel zdanenia v členskom štáte pridelenia a ak by dovoz tohto tovaru nebol oslobodený od dane podľa § 48 ods.

Miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu je miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi (§ 17 ods. 1 zákona o DPH). Ak nadobúdateľ objedná tovar pod identifikačným číslom pre daň, ktoré mu pridelil členský štát iný ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava, miestom nadobudnutia tovaru je členský štát, ktorý mu pridelil identifikačné číslo pre daň, ak nadobúdateľ nepreukáže, že toto nadobudnutie bolo predmetom dane v členskom štáte, v ktorom sa skončilo odoslanie alebo preprava (§ 17 ods. 2 zákona o DPH).

Dovoz tovaru a DPH

Dovozom tovaru podľa ustanovenia § 12 zákona o DPH je vstup tovaru z územia tretích štátov na územie Európskych spoločenstiev. Pri dovoze tovaru do tuzemska sa na daň vzťahujú ustanovenia colných predpisov, ak zákon o dani z pridanej hodnoty neustanovuje inak. Miestom dovozu tovaru je členský štát, v ktorom sa tovar nachádza v čase, keď vstupuje na územie Európskych spoločenstiev (§ 18 ods. 1 zákona o DPH).

Ak má dovážaný tovar pri jeho vstupe na územie Európskych spoločenstiev postavenie dočasne uskladneného tovaru alebo ak je umiestnený do slobodného colného pásma alebo do slobodného colného skladu alebo ak je prepustený do colného režimu colné uskladňovanie, do colného režimu aktívny zušľachťovací styk, do colného režimu dočasné použitie s úplným oslobodením od dovozného cla a do colného režimu vonkajší tranzit alebo vpustený do teritoriálnych vôd, miestom dovozu tovaru je členský štát, v ktorom skončia tieto colné opatrenia (§ 18 ods. 2 zákona o DPH).

Prečítajte si tiež: NSN Pozemky: Ako ich Získať?

Osobitosti nadobudnutia tovaru zo Švajčiarska

Švajčiarsko nie je členským štátom Európskej únie, preto sa na dovoz tovaru zo Švajčiarska vzťahujú pravidlá pre dovoz z tretích krajín. To znamená, že pri dovoze tovaru zo Švajčiarska je potrebné zaplatiť clo a DPH.

Príklad: Dovoz tovaru zo Švajčiarska cez Rakúsko

Slovenský platiteľ doviezol tovar zo Švajčiarska na Slovensko nasledovným spôsobom: Dovážaný tovar bol v Rakúsku prostredníctvom daňového zástupcu, ktorého si určil platiteľ na zastupovanie v colnom konaní a tak isto v daňovom konaní, prepustený do režimu voľný obeh, pričom sa uplatnilo oslobodenie od zaplatenia rakúskej DPH, na základe príslušného ustanovenia rakúskeho zákona (obdobne ako je v SR § 48 ods. 3 zákona o DPH). Tovar bol následne premiestnený (oslobodený od rakúskej DPH) na Slovensko. Premiestnenie „dovážaného“ tovaru z Rakúska na Slovensko je z pohľadu slovenského zákona o DPH nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 ods. 8 zákona o DPH. Platiteľ dane je povinný na základe § 69 ods. 6 zákona o DPH zdaniť nadobudnutie premiestneného tovaru sadzbou DPH platnou v tuzemsku pričom základ dane určí v zmysle § 22 ods.

V tomto prípade sa na premiestnenie tovaru z Rakúska na Slovensko pozerá ako na nadobudnutie tovaru z iného členského štátu.

Samozdanenie pri dovoze tovaru

Článkom I zákona č. 102/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len ,,zákon o DPH“) a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, došlo od 1. 7. 2025 k zmene, ktorou je samozdanenie pri dovoze tovaru. V podstate ide o rozšírenie doterajšieho spôsobu platenia dane pri dovoze tovaru o nový spôsob platenia dane. To znamená, že daň pri dovoze tovaru už nebude vo všetkých prípadoch vyrubovať colný úrad, ale platiteľ, ktorý spĺňa určité zákonom stanovené podmienky, daň z dovezeného tovaru vypočíta sám (tzv. samozdanením) a túto daň odvedie prostredníctvom daňového priznania k DPH. Zároveň pri splnení podmienok pre odpočítanie dane príslušnú DPH, ktorú pri dovoze uplatnil, môže aj odpočítať. Správcom dane je v tomto prípade miestne príslušný daňový úrad.

Táto zmena platenia dane pri dovoze sa týka len platiteľa, na účet ktorého sa podáva colné vyhlásenie, ktorý má v čase vzniku daňovej povinnosti:

Prečítajte si tiež: Ako nadobudnúť vlastníctvo vydržaním?

1. sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, a ak nemá takéto miesto, má v tuzemsku bydlisko,
2. pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4 alebo § 4b a
3. účinné povolenie, ktorým sa udeľuje status schváleného hospodárskeho subjektu (ďalej len SHS) podľa colných predpisov (§ 84a ods. 2 písm. a) zákona o DPH).

Uvedený postup samozdanenia dovozu tovaru je platiteľ, na účet ktorého bolo podané colné vyhlásenie povinný uplatniť len vtedy, ak je dovezený tovar prepustený do colného režimu:

• voľný obeh vrátane konečného použitia alebo
• dočasné použitie s čiastočným oslobodením od dovozného cla.

Daňová povinnosť vo vyššie uvedených prípadoch colných režimov vzniká podľa 21 ods. 2 zákona o DPH dňom prijatia colného vyhlásenia na prepustenie tovaru do príslušného colného režimu. Platiteľ pri určení základu dane postupuje podľa § 24 zákona o DPH.

Podmienky pre samozdanenie

Samozdanenie pri dovoze tovaru budú povinní uplatňovať len platitelia DPH, ktorí spĺňajú stanovené podmienky uvedené v § 84a ods. 2 písm. a) zákona o DPH, t. j. nie všetci. Samozdanenie pri dovoze bude uplatňovať len platiteľ DPH, na účet ktorého sa podáva colné vyhlásenie, ktorý má v čase vzniku daňovej povinnosti:

1. sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, a ak nemá takéto miesto, má v tuzemsku bydlisko,
2. pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4 alebo § 4b a
3. účinné povolenie, ktorým sa udeľuje status SHS podľa colných predpisov.

Ak platiteľ DPH spĺňa podmienky § 84a ods. 2 písm. a) zákona o DPH, dovoz tovaru je povinný samozdaniť, t. j. platiteľ DPH sa nemôže rozhodnúť, či tento postup uplatní, alebo nie.

Postup pri samozdanení

Ak platiteľ dane spĺňa všetky podmienky uvedené v § 84a ods. 2 písm. a) zákona o DPH, potom v zmysle § 84a ods. 3 zákona o DPH je tento platiteľ, na účet ktorého bolo podané colné vyhlásenie na tovar, pri ktorom vznikla daňová povinnosť podľa § 21 ods. 1 písm. a) alebo písm. b) zákona o DPH, povinný daň pri dovoze tovaru vypočítať a uviesť do daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť; tento platiteľ je osobou povinnou zaplatiť túto daň (dovoz tovaru ,,samozdaňuje“).

Prečítajte si tiež: Právna úprava exemplára a vzoru

V zmysle § 84a ods. 3 zákona o DPH je povinný daň pri dovoze tovaru vypočítať a uviesť do daňového priznania za zdaňovacie obdobie platiteľ, na účet ktorého bolo podané colné vyhlásenie na tovar, pri ktorom vznikla daňová povinnosť podľa § 21 ods. 1 písm. a) alebo písm. b) zákona o DPH. Základ dane určí podľa § 24 zákona o DPH.

Od 1. 7. 2025 majú subjekty uplatňujúce samozdanenie podľa § 84a zákona o DPH, vo výmere platieb colného vyhlásenia v príslušnej elektronickej správe uvedenú sumu DPH s upozornením, že ide len o informačný údaj a DPH nie je platená colnému úradu. Celkový výmer platieb v colnom vyhlásení bude pozostávať len z výšky cla, prípadne z výšky spotrebnej dane a len tie budú uhrádzané pri dovoze colnému úradu. Sumu DPH uvedie dovozca v daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie a zaplatí daňovému úradu.

Aj napriek uvádzaniu informatívneho údaja o DPH v colnom vyhlásení je zodpovednosť za správny výpočet a uvedenie DPH v daňovom priznaní, v súlade s ustanovením § 84a ods. 3 zákona o DPH, na strane dovozcu, teda osoby na účet ktorej je podávané colné vyhlásenie.

Daňová povinnosť pri samozdanení

Daňová povinnosť pri dovoze tovaru vzniká dňom prijatia colného vyhlásenia na prepustenie tovaru do príslušného colného režimu. Zaplatenie zálohy dodávateľovi z tretieho štátu nezakladá vznik daňovej povinnosti.

Dňom prijatia colného vyhlásenia na prepustenie tovaru do voľného obehu vzniká slovenskému dovozcovi daňová povinnosť pre DPH, ktorú si sám vypočíta a uvedie v daňovom priznaní k DPH za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť.

Uvádzanie údajov v daňovom priznaní

Údaje o samozdanení dovozeného tovaru (základ dane, daň) sa v novom formulári daňového priznania pre DPH platného od 1. 7. 2025 uvádzajú v riadkoch 11c, 11d, 11e a 12c, 12d a 12e v závislosti od sadzby dane. Prípady opravy základu dane podľa § 25 ods. 4 zákona o DPH sa uvádzajú v riadkoch 24 a 25 bez rozdielu sadzby dane. V riadku 13 sa uvádza základ dane pri dovoze tovaru v tuzemsku, pri ktorom sa uplatní samozdanenie a ktorý je oslobodený od DPH vrátane opráv.

Údaje o samozdanení dovezeného tovaru sa neuvádzajú v kontrolnom výkaze. Hodnota dovezeného tovaru, pri ktorom platiteľ DPH vykonal samozdanenie podľa § 84a ods. 3 zákona o DPH sa neuvádza do koeficientu (ide o prijaté plnenie, nie uskutočnené).

Príklad: Samozdanenie tovaru uskladneného v colnom sklade

Ak platiteľ dováža tovar z tretích krajín a najprv ho uskladní v colnom sklade, t.j. tento tovar je prepustený do režimu colného uskladňovania a až keď nájde zákazníka, tovar prepustí do colného režimu voľný obeh a predá ho zákazníkovi, aj v tomto prípade pri prepustení tovaru do voľného obehu má povinnosť dovážaný tovar samozdaniť podľa § 84a ods. 3 zákona o DPH. Daňová povinnosť vznikla podľa § 21 ods. 1 písm. a) zákona o DPH - prepustením tovaru do voľného obehu a na uvedené nemá vplyv, v akom colnom režime predtým dotknutý tovar bol.

Odpočet DPH pri samozdanení

Platiteľ spĺňajúci podmienky § 84a ods. 2 zákona o DPH, ktorému vznikne daňová povinnosť prepustením tovaru do príslušného režimu, je povinný daň pri dovoze tovaru vypočítať a uviesť do daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť (je povinný sa samozdaniť - „plus“). Odpočítanie tejto dane („mínus“) však nie je automatické. Platiteľ môže odpočítať daň ním uplatnenú pri dovezenom tovare len pri splnení podmienok § 49 - § 51 zákona o DPH. T.j. okrem iného, ak má dovozný doklad potvrdený colným orgánom, v ktorom je uvedený ako príjemca alebo dovozca. V daňovom priznaní k DPH odpočítanú daň resp. jej časť uvádza v riadkoch 18, 18a a 19 a v riadkoch 23a, 23b, 23c. V kontrolnom výkaze sa údaje o tejto odpočítanej dani neuvádzajú.

Voľný pohyb tovaru v EÚ a colná únia

Vstupom do Európskej únie sa Slovenská republika stala súčasťou spoločného trhu bez vnútorných a colných hraníc medzi členskými štátmi. V praxi to znamená, že je zabezpečený voľný pohyb nielen osôb, ale aj tovaru, služieb a kapitálu.

Colná únia Európskej únie vznikla v roku 1968 na zjednodušenie obchodu v rámci krajín únie. Okrem toho platí jednotná colná politika na tovar dovezený z krajín mimo EÚ tak, že sa naň uplatňujú rovnaké sadzby. Medzi členskými štátmi sa naopak nevyberá za tovar žiadne clo. Do colnej únie patria všetky štáty Európskej únie a Monako.

Dovoz tovaru zo zahraničia vs. nadobudnutie tovaru z členského štátu EÚ

Ak napríklad nakupujete tovar z Poľskej republiky, ide o nadobudnutie tovaru z iného členského štátu Európskej únie. DPH z tovaru nadobudnutého z iného štátu EÚ sa platí daňovým úradom alebo priamo dodávateľovi.

Colné režimy pri dovoze tovaru zo zahraničia

S dovozom tovaru zo zahraničia sa spája aj niekoľko typov colných režimov.

Výpočet cla a DPH z dovezeného tovaru

Podľa Colného kódexu Únie sa na colné účely musí stanoviť colná hodnota dovezeného tovaru. Do tejto ceny za zahŕňajú úplne všetky platby, ktorých zaplatenie bolo podmienkou predaja dovezeného tovaru. Výpočet cla následne nie je vôbec zložitý, je to súčin colnej hodnoty tovaru a sadzby cla. Každý tovar má pritom inú colnú sadzbu, ktorú určuje colný sadzobník.

Z dovezeného tovaru je potrebné zaplatiť aj daň z pridanej hodnoty. V prípade, že nasledujúce položky nie sú zahrnuté v colnej hodnote tovaru, tak sa taktiež zahŕňajú do základu dane. Na účely DPH sa do základu dane podľa zákona rátajú aj náklady týkajúce sa prepravy tovaru na iné miesto určenia v rámci Európskej únie, ako je tuzemsko.

Povinnosti pri dovoze tovaru podľa jeho ceny

Či už ide o clo alebo daň z pridanej hodnoty, dovezený tovar rozdeľujeme do skupín na základe jeho ceny.

Tovar, ktorého hodnota sa pohybuje v sume od 22 eur do 150 eur sú oslobodené len od platby dovozného cla. V prípade, že sú k zásielke pripojené všetky doklady potrebné na výpočet colnej hodnoty tovaru, spotrebnej dane a DPH, môže colný úrad hneď vydať rozhodnutie a po zaplatení poplatku za službu a colného dlhu tovar Slovenská pošta doručí majiteľovi. Pri zásielkach, ktoré doručuje kuriér, si môžete colné konanie zúradovať sami, prípadne sa nechať zastupovať colným deklarantom.

V prípade dovozu tovaru drahšieho ako 150 eur je to jednoduché. Vo všeobecnosti nie je oslobodený ani od cla, ani od DPH. Colné formality aj v tomto prípade môže za vás vybaviť Slovenská pošta alebo prepravca, samozrejme za poplatok.

Ako vybaviť colné povinnosti na vlastnú päsť?

Colné vyhlásenie sa od roku 2017 podáva výlučne elektronickou formou. Až následne môžete vyplniť a podať colné vyhlásenie, ktoré vás potrápi niekoľkými stranami. Ak si neviete poradiť, pomôže vám príručka na webe Finančnej správy SR.

Daňové povinnosti pri dovoze tovaru zo zahraničia

Na základe výmery platieb z colného úradu, je podnikateľ povinný zaplatiť clo, spotrebnú daň i daň z pridanej hodnoty. Clo patrí do obstarávacej ceny dovezeného tovaru. Ak máte nárok na vrátenie spotrebnej dane, môžete o to požiadať v daňovom priznaní k spotrebnej dani. Odpočet DPH z dovezeného tovaru si môžete uplatniť v daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty.

Dovoz tovaru podliehajúceho veterinárnej kontrole z tretích krajín

Pri dovoze tovaru, ktorý podlieha veterinárnej kontrole, z tretích krajín je nutné postupovať podľa zákona č. 39/2007 Z. z.

Základné pravidlá pre určenie miesta dodania tovaru

Základným pravidlom pre určenie miesta dodania pre tovar, s ktorého dodaním je spojené odoslanie alebo preprava, je pravidlo, že miestom dodania je miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa jeho odoslanie alebo preprava ku kupujúcemu začína a nie je vôbec podstatné, kto prepravu tovaru vykonáva, či je to dodávateľ, odberateľ alebo tretia osoba - dopravná spoločnosť. § 13 ods. 2 zákona o DPH totiž určuje, že ak sa odoslanie alebo preprava tovaru začína na území tretieho štátu, považuje sa za miesto dodania tovaru dovozcom (§ 69 ods. 12 zákona o DPH) členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru.

Dokumenty potrebné pri dovoze tovaru

Medzi základné dokumenty, ktoré sú potrebné na preclenie tovaru, patria:

1. faktúra,
2. prepravné doklady,
3. doklad o pôvode tovaru,
4. výpis z obchodného registra,
5. potvrdenie o pridelení IČ DPH,
6. splnomocnenie pre colného deklaranta,
7. deklarácia údajov o colnej hodnote.

EORI číslo

EORI (Economic Operators’ Registration and Identification system) je identifikátor hospodárskych subjektov pri komunikácii s colnými orgánmi, ak podnikajú na území EÚ. Číslo EORI má maximálne 17-znakový alfanumerický kód. Počiatočné písmená sú kód členského štátu EÚ, v ktorom je subjekt zaregistrovaný.

tags: #nadobudnutie #tovaru #zo #Švajčiarska #DPH