Nehmotný majetok fyzickej osoby v podnikaní: Definícia a daňové aspekty

Nehmotný majetok zohráva v podnikaní fyzickej osoby dôležitú úlohu. Tento článok sa zameriava na definíciu nehmotného majetku v kontexte podnikania fyzickej osoby, jeho daňové aspekty a účtovné postupy s ním spojené.

Definícia nehmotného majetku

Nehmotný majetok je majetok, ktorý nemá fyzickú podobu, ale má pre podnik hodnotu. Podnikateľ si do neho môže zahrnúť majetok nehmotného charakteru, napríklad nehmotný investičný majetok alebo drobný nehmotný majetok.

Na účely zákona o dani z príjmov sa za nehmotný majetok považuje dlhodobý nehmotný majetok, ktorého vstupná cena je vyššia ako 2 400 € a doba použiteľnosti presahuje 1 rok. Medzi najčastejšie zaraďovaný nehmotný majetok patrí aktivované náklady na vývoj, softvér, oceniteľné práva a nakúpené technologické postupy využiteľné viac ako 1 rok. Finančný majetok do nehmotného majetku nepatrí. V prípade softvéru je podmienkou, aby išlo o programy kúpené samostatne od hardvéru alebo vytvorené samostatne.

Obchodný majetok fyzickej osoby

Pre posúdenie daňových výdavkov je dôležité, či fyzická osoba - daňovník zaradila majetok do obchodného majetku alebo nie. Zaradenie má významné daňové dôsledky pre uplatnenie súvisiacich výdavkov a prípadné zdanenie.

Definícia obchodného majetku v Obchodnom zákonníku

Obchodný majetok je podľa § 6 Obchodného zákonníka súhrn majetkových hodnôt, ktoré patria podnikateľovi a slúžia alebo sú určené na jeho podnikanie. Ide o súhrn všetkých aktív určitého podnikateľa, vrátane peňažne oceniteľných hodnôt (obchodné meno, know-how, akcie, obchodné podiely v s. r. o.). Kým pri právnickej osobe sa obchodný majetok rovná všetkému majetku, u fyzickej osoby pojem majetok zahŕňa obchodný majetok aj ďalšie hodnoty, ktoré neslúžia na jej podnikanie.

Prečítajte si tiež: Hnuteľný vs. nehnuteľný majetok

Čisté obchodné imanie

Čisté obchodné imanie predstavuje obchodný majetok po odpočítaní záväzkov vzniknutých podnikateľovi v súvislosti s podnikaním. Vyjadruje rozdiel medzi hodnotou obchodného majetku a záväzkov (dlhov z podnikania) a predstavuje výsledný majetok.

Definícia obchodného majetku v zákone o dani z príjmov

Pre daňové účely je definícia obchodného majetku fyzickej osoby uvedená v § 2 zákona o dani z príjmov (ZDP) a týka sa daňovníkov dosahujúcich príjmy podľa § 6 ZDP. Obchodným majetkom je súhrn majetkových hodnôt (vecí, pohľadávok, iných práv a peňažne oceniteľných hodnôt), ktoré má fyzická osoba vo vlastníctve a ktoré sa využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov, o ktorých táto fyzická osoba účtuje alebo účtovala, eviduje alebo evidovala podľa § 6 ods. 11 ZDP. Obchodným majetkom je aj majetok obstarávaný formou finančného prenájmu, ak ho fyzická osoba využíva na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a o tomto majetku účtuje alebo vedie daňovú evidenciu.

Na rozdiel od definície v Obchodnom zákonníku, pre daňové účely musí daňovník o majetku nielen účtovať alebo viesť evidenciu, ale ho aj vlastniť a používať na podnikanie. Táto definícia sa vzťahuje nielen na daňovníkov s príjmami z podnikateľskej činnosti, ale aj z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu alebo z použitia diela a umeleckého výkonu.

Daňové výdavky a nehmotný majetok

Len v prípade, ak daňovník majetok využíva na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmu a zároveň o ňom účtuje alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, je možné uplatňovať daňové výdavky súvisiace s týmto majetkom. V opačnom prípade ide o osobný majetok a výdavky na jeho opravu a udržiavanie nie sú daňovými výdavkami, pretože ide o výdavky na osobnú potrebu daňovníka. Tieto si daňovník uplatní v prípade, ak bude takýto majetok predávať a príjem z jeho predaja nebude oslobodený.

V súvislosti s majetkom, ktorý daňovník využíva na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, ale o ňom neúčtuje, je možné ako daňový výdavok považovať len výdavky na riadnu prevádzku takéhoto majetku (spotreba energií, pohonných látok a iné výdavky, ktoré je daňovník povinný uhrádzať podľa osobitných predpisov).

Prečítajte si tiež: Definícia Nehnuteľného Majetku pre Fyzické Osoby

Príklady

Príklad 1: Daňovník využíva majetok na dosiahnutie príjmov z podnikania, o ktorom však neúčtuje ako o obchodnom majetku. Nemôže si uplatniť do daňových výdavkov náklady na opravy.

Príklad 2: Daňovník vykonáva podnikateľskú činnosť v mieste trvalého bydliska, pričom má na výkon činnosti vyčlenenú jednu izbu v byte. Z dôvodu, že o tejto časti nehnuteľnosti účtuje, je jeho obchodným majetkom a všetky výdavky spojené s ňou sú daňovými výdavkami.

Odpisovanie nehmotného majetku

Výdavok na obstaranie nehmotného majetku (HaNM) nie je daňovým výdavkom, ale stáva sa ním postupne vo forme odpisov. Odpisovaním sa rozumie postupné zahrnovanie odpisov HaNM používaného na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, ktorý je evidovaný v majetku daňovníka, do daňových výdavkov.

Už zo samotnej definície odpisovania vyplýva, že majetok môže daňovník odpisovať len v prípade, ak ide o HaNM, o ktorom účtuje alebo vedie evidenciu.

Technické zhodnotenie

Technické zhodnotenie zvyšuje obstarávaciu, resp. zostatkovú cenu majetku a je definované v § 22 ZDP. Vykonáva sa na HaNM, ktorý je účtovaný alebo evidovaný podľa § 6 ods. 11 ZDP, používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov a je odpisovaným dlhodobým majetkom spĺňajúcim podmienky pre uplatňovanie odpisov.

Prečítajte si tiež: Ako prebieha predaj a prenájom štátneho majetku

Nadobudnutie nehmotného majetku

Nehmotný majetok je možné nadobudnúť rôznymi spôsobmi:

Kúpa

Pri kúpe sa postupuje v súlade s § 24 a § 25 zákona o účtovníctve. Nehnuteľnosť sa oceňuje ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň prevzatia nehnuteľnosti nadobúdateľom. Obstarávacia cena je cena, za ktorú sa majetok obstaral, vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním.

Vlastná výstavba

Vlastnou činnosťou vytvorený nehmotný majetok sa oceňuje vlastnými nákladmi. Vlastné náklady zahŕňajú priame a nepriame náklady súvisiace s výstavbou.

Bezodplatné nadobudnutie

Nehnuteľnosti nadobudnuté bezodplatne sa oceňujú reprodukčnou obstarávacou cenou, t. j. cenou, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje.

Preradenie z osobného majetku

Pri preradení nehnuteľnosti z osobného majetku do obchodného majetku sa postupuje podľa § 25 ods. 1 ZDP. Vstupná cena sa stanoví na základe spôsobu nadobudnutia majetku a jeho ocenenia.

Finančný prenájom

Predmetom finančného prenájmu môžu byť všetky druhy nehnuteľností. Odpisovanie predmetu finančného prenájmu počas doby nájmu je prenesené na nájomcu.

Dotácie a príspevky

Zákon o dani z príjmov už neobsahuje ustanovenie, podľa ktorého bol z odpisovania vylúčený majetok obstaraný úplne z dotácií, podpôr a príspevkov.

Účtovné odpisy vs. daňové odpisy

Účtovné odpisy upravuje zákon o účtovníctve a vyjadrujú trvalé zníženie hodnoty majetku. Daňové odpisy upravuje zákon o dani z príjmov a predstavujú postupné zahrnovanie odpisov z hmotného majetku a nehmotného majetku do daňových výdavkov. Dobu odpisovania, spôsoby odpisovania a sadzby určuje zákon. Daňovým výdavkom sú bez ohľadu na účtovnú sústavu používanú daňovníkom len daňové odpisy.

tags: #nehmotný #majetok #fyzickej #osoby #v #podnikaní