Neprihlásená Pohľadávka do Reštrukturalizácie: Podmienky a Dôsledky

Úvod

Článok sa zaoberá problematikou neprihlásených pohľadávok do reštrukturalizačného konania, ich dopadom na veriteľov a daňovými aspektmi s tým súvisiacimi. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na túto problematiku, s prihliadnutím na relevantnú legislatívu a judikatúru.

Vznik a Charakteristika Pohľadávok

Pohľadávka predstavuje právo veriteľa požadovať od dlžníka určité plnenie, najčastejšie peňažné. Povinnosť dlžníka plniť voči veriteľovi je záväzok. Pohľadávky sú súčasťou majetku podnikateľského subjektu a možno s nimi nakladať ako s ostatným majetkom, vrátane tvorby opravných položiek, vyradenia z majetku, postúpenia alebo darovania. Vznikajú na základe občianskoprávnych alebo obchodnoprávnych vzťahov, pričom vznik a operácie s nimi upravuje záväzkové právo, obsiahnuté v Občianskom a Obchodnom zákonníku. Pohľadávka vzniká pri časovom posune medzi dodávkou tovaru/služby a úhradou.

Oceňovanie Pohľadávok

Oceňovanie pohľadávok upravujú ustanovenia zákona o účtovníctve. Pohľadávka sa oceňuje cenou, v ktorej vstúpila do majetku účtovnej jednotky. Znižovať ju možno len prechodne opravnou položkou. Najčastejším spôsobom ocenenia je menovitá hodnota, ktorá sa používa pri pohľadávkach vzniknutých vlastnou činnosťou subjektu. Obstarávacia cena sa používa pri nadobudnutí pohľadávky kúpou a zahŕňa cenu obstarania a náklady súvisiace s obstaraním. Ak je pohľadávka predmetom vkladu, jej cena sa stanoví dohodou na základe znaleckého posudku.

Účtovanie Pohľadávok

Pre účely účtovné sú pohľadávky s výnimkou záloh na obstaranie dlhodobého majetku zahrnuté v obežných aktívach. Kritériom pre určenie, či je pohľadávka dlhodobá alebo krátkodobá, je dohodnutá doba splatnosti. V podvojnom účtovníctve sa pohľadávky účtujú na príslušných účtoch účtovej triedy 3 - Zúčtovacie vzťahy. Pohľadávka voči odberateľovi sa zaúčtuje na účte 311 - Odberatelia pri splnení dodávky voči odberateľovi v zmysle príslušných ustanovení zmluvy v oblasti obchodných záväzkových vzťahov. V jednoduchom účtovníctve sa pohľadávky evidujú v knihe pohľadávok.

Reštrukturalizácia a Neprihlásená Pohľadávka

Základné Princípy Reštrukturalizácie

Reštrukturalizácia je proces, ktorého cieľom je ozdravenie podniku dlžníka, ktorý sa nachádza v nepriaznivej finančnej situácii. Umožňuje dlžníkovi dohodnúť sa s veriteľmi na podmienkach uspokojenia ich pohľadávok, napríklad formou splátkového kalendára alebo odpisu časti dlhu.

Prečítajte si tiež: Dopad oddlženia na pohľadávky

Dôsledky Neprihlásenia Pohľadávky

Podľa zákona o konkurze a reštrukturalizácii, veritelia majú právo uplatňovať svoje nároky počas reštrukturalizácie len vtedy, ak si svoje pohľadávky riadne a včas prihlásili. Ak sa tieto nároky neprihlásia včas, právo vymáhať tieto nároky voči dlžníkovi v prípade potvrdenia reštrukturalizačného plánu súdom zaniká.

Konkrétne dôsledky neprihlásenia pohľadávky do reštrukturalizácie:

1. Zánik možnosti vymáhania: Veriteľ stráca možnosť súdne vymáhať pohľadávku voči dlžníkovi po potvrdení reštrukturalizačného plánu.
2. Obmedzené daňové možnosti: Veriteľ nemôže tvoriť daňovo uznanú opravnú položku podľa § 20 ods. 10 ZDP, ani takúto pohľadávku odpísať podľa § 19 ods. 2 písm. h) ZDP.
3. Možnosť odpisu s obmedzeniami: Pri odpísaní takejto pohľadávky môže daňovník postupovať v súlade s § 19 ods. 2 písm. r) ZDP, ale do daňových výdavkov môže zahrnúť odpis pohľadávky len do výšky opravnej položky, ktorá by bola uznaná za daňový výdavok podľa § 20 ods. 14 ZDP.

Výnimky a Možnosti pre Veriteľa

Aj napriek neprihláseniu pohľadávky do reštrukturalizácie, veriteľ má stále určité možnosti:

• Domáhanie sa uspokojenia voči spoludlžníkom a ručiteľom: Reštrukturalizačný plán neovplyvňuje právo veriteľov domáhať sa uspokojenia ich pôvodných pohľadávok voči spoludlžníkom a ručiteľom dlžníka, ako aj právo veriteľov domáhať sa uspokojenia ich pôvodných zabezpečených pohľadávok z majetku tretích osôb.

Daňové Aspekty Neprihlásenej Pohľadávky

Tvorba Opravných Položiek

V prípade, že veriteľ nesplní podmienky pre daňový odpis pohľadávky podľa § 19 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov z dôvodu, že neprihlásil svoju pohľadávku počas obdobia konkurzu, môže postupovať pri jej zahrnutí do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. r) zákona o dani z príjmov do výšky opravnej položky, ktorá by bola uznaná za daňový výdavok v momente jej odpisu podľa § 20 ods.

Odpis Pohľadávky

Ak dôjde k odpisu pohľadávky do výšky opravnej položky, ktorá by bola uznaná za daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. r) zákona o dani z príjmov a zároveň v minulosti bola k predmetnej pohľadávke tvorená daňovo uznaná opravná položka, pri jej odpise sa aplikuje § 17 ods. 28 písm. b) zákona o dani z príjmov, keď daňovník zvýši základ dane o sumu opravnej položky, ktorej tvorba bola uznaná za daňový výdavok podľa § 20 tohto zákona a súčasne zníži o výdavok (náklad) podľa § 19 ods. 2 písm.

Zmeny v Zákone o DPH (od 1.1.2021)

Novela zákona o DPH priniesla zmeny v oblasti opravy základu dane pri nevymožiteľných pohľadávkach. Platiteľ dane, ktorý dodáva tovar alebo službu s miestom dodania v tuzemsku, je podľa § 69 ods. Podľa § 25a ods. 1 zákona o DPH základ dane pri dodaní tovaru alebo služby môže platiteľ dane, dodávateľ, ktorý je z tohto dodania povinný platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, znížiť, ak mu po vzniku daňovej povinnosti odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby a jeho pohľadávka z tohto dodania sa stala nevymožiteľnou podľa podmienok vymedzených v § 25a ods.

Prečítajte si tiež: Ako prihlásiť podmienenú pohľadávku do konkurzu?

Kedy sa Pohľadávka Považuje za Nevymožiteľnú?

Zákon o DPH definuje niekoľko situácií, kedy sa pohľadávka považuje za nevymožiteľnú, a to:

• Exekučné konanie: Ak je pohľadávka vymáhaná v exekučnom konaní a v priebehu 12 mesiacov od začatia exekučného konania nebola uspokojená.
• Konkurzné konanie: Ak bol na majetok dlžníka vyhlásený konkurz a konkurzné konanie bolo zastavené pre nedostatok majetku alebo zrušené po splnení konečného rozvrhu výťažku.
• Oddlženie fyzickej osoby: Ak fyzická osoba (dlžník) podá návrh na oddlženie formou konkurzu alebo splátkového kalendára.
• Zánik právnickej osoby: Ak právnická osoba, odberateľ a súčasne dlžník, zanikne bez právneho nástupcu.
• Úmrtie fyzickej osoby: Ak odberateľ (fyzická osoba) zomrel a nezanechal žiadny majetok alebo zanechal majetok nepatrnej hodnoty, súd zastaví konanie o dedičstve.
• Pohľadávky nízkej hodnoty: Ak uplynulo 12 mesiacov od splatnosti pohľadávky za dodanie tovaru alebo služby, táto pohľadávka nie je viac ako 300 eur vrátane dane a platiteľ dane vie preukázať, že v rámci svojej bežnej obchodnej činnosti uskutočnil kroky, ktoré smerujú k získaniu úhrady pohľadávky (vrátane mimosúdnych úkonov).
• Reštrukturalizačné konanie: Ak sa podľa ZKR začne reštrukturalizačné konanie a dodávateľ neprihlási svoju pohľadávku do reštrukturalizácie, pohľadávka sa stáva nevymožiteľnou v deň zverejnenia uznesenia o skončení reštrukturalizácie a v rozsahu, v akom by nebola uspokojená, aj keby ju dodávateľ do reštrukturalizácie prihlásil.

Príklad z Praxe

Obchodná spoločnosť eviduje vo svojom účtovníctve pohľadávku (nepremlčanú, ktorá bola zahrnutá vo výnosoch) voči dlžníkovi v konkurze. Daňovník svoju pohľadávku neprihlásil do konkurzu a chce natrvalo upustiť od vymáhania tejto pohľadávky a vyradiť ju z účtovníctva - odpísať. Keďže pohľadávka nebola prihlásená, nie je možné do daňových výdavkov uznať odpis pohľadávky podľa § 19 ods. 2 písm. do daňových výdavkov uznať odpis podľa § 19 ods. 2 písm. r) zákona o dani z príjmov, tzn. do výšky opravnej položky, ktorá by bola uznaná za daňový výdavok podľa § 20 ods.

Rozsudok Najvyššieho Súdu SR z 28. Januára 2020, Sp. Zn. 1 Obdo 9/2019

Rozsudok Najvyššieho súdu SR sa zaoberal otázkou, či sa ustanovenie § 155 ods. 4 zákona o konkurze a reštrukturalizácii vzťahuje aj na veriteľa, ktorý si svoje pohľadávky neprihlásil. Toto ustanovenie hovorí, že reštrukturalizačným plánom nie je dotknuté právo veriteľov domáhať sa uspokojenia ich pôvodných pohľadávok voči spoludlžníkom a ručiteľom dlžníka, ako aj právo veriteľov domáhať sa uspokojenia ich pôvodných zabezpečených pohľadávok z majetku tretích osôb.

Súd prvej inštancie zamietol návrh žalobcu (záložcu) na určenie, že záložné právo k jeho nehnuteľnostiam neexistuje, alternatívne, že je záložné právo nevykonateľné. Odvolací súd potvrdil rozsudok súdu prvej inštancie ako vecne správny. Dovolateľ (žalobca) namietal, že rozhodnutie odvolacieho súdu záviselo od vyriešenia právnej otázky, ktorá v rozhodovacej praxi dovolacieho súdu ešte nebola vyriešená.

Malý Konkurz - Novela od 1.1.2021

Novela zákona o konkurze a reštrukturalizácii zaviedla od 1.1.2021 tzv. malý konkurz, určený pre podnikateľské subjekty s majetkom a záväzkami do 1 mil. eur. Cieľom je zjednodušenie a zrýchlenie konkurzného konania pre menšie podniky. Medzi hlavné zmeny patrí ustanovenie likvidátora namiesto správcu, zníženie preddavku na náklady konkurzu na 500 € a zánik funkcie štatutárneho orgánu.

Prečítajte si tiež: Zabezpečenie pohľadávky v nižšej sume

tags: #neprihlásená #pohľadávka #do #reštrukturalizácie #podmienky