Daňová Uznateľnosť Notárskych Poplatkov v Účtovníctve

Úvod

Článok sa zaoberá problematikou notárskych poplatkov z hľadiska ich účtovania a daňovej uznateľnosti v slovenskom účtovníctve. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na danú problematiku, a to od základných definícií až po konkrétne príklady z praxe.

Pohľadávky a Záväzky v Účtovníctve

Definícia a Právny Rámec

Pohľadávka nie je explicitne definovaná v žiadnom právnom predpise, avšak možno ju vymedziť ako právo veriteľa požadovať plnenie od dlžníka, ktoré vzniklo zo záväzkového vzťahu. Z ekonomického hľadiska predstavujú pohľadávky určitú formu obchodného úveru. Na druhej strane, záväzok z právneho hľadiska znamená povinnosť niečo splniť, dať, zriecť sa alebo strpieť. Pre účely účtovníctva je záväzok definovaný v zákone o účtovníctve ako existujúca povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky a dá sa spoľahlivo oceniť. Základná právna úprava vzniku a zániku záväzkov, ako aj nakladania so záväzkami je obsiahnutá v Občianskom a Obchodnom zákonníku.

Pohľadávky a Záväzky ako Súčasť Majetku a Zdroja Krytia

Pohľadávky v účtovníctve predstavujú majetkovú zložku podniku, ktorá vznikla z uskutočnených účtovných prípadov v minulom období a peniaze z nich budú plynúť v budúcnosti. Sú nehmotným majetkom, majetkovým právom na získanie peňažnej alebo nepeňažnej úhrady od odberateľov. V účtovníctve je sledované celé obdobie existencie pohľadávky, t. j. od okamihu jej vzniku napr. pri fakturácii výkonov až po rôzne formy jej reálneho speňaženia (fyzické peniaze) alebo iného vysporiadania, pričom sa akceptuje ich všeobecná právna úprava, ako aj daňová legislatíva. Záväzky v podvojnom účtovníctve predstavujú cudzie zdroje krytia majetku a zobrazujú sa v súvahe na strane pasív. Ide v podstate o časť obchodného majetku podnikateľa, ktorý patrí veriteľom.

Členenie Pohľadávok a Záväzkov

Pohľadávky a záväzky sa členia na krátkodobé a dlhodobé, pričom rozhodujúcim kritériom je dohodnutá doba splatnosti. Krátkodobé pohľadávky a záväzky majú dohodnutú dobu splatnosti do jedného roka, dlhodobé nad jeden rok. V účtovnej závierke sa pohľadávky a záväzky vykazujú v členení na krátkodobé alebo dlhodobé podľa zostatkovej doby splatnosti. Zostatková doba splatnosti pohľadávok je doba, ktorá sa rovná rozdielu medzi dohodnutou dobou splatnosti a dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Oceňovanie Pohľadávok a Záväzkov

Podľa § 25 ZÚ sa pohľadávky a záväzky ku dňu vzniku oceňujú menovitou hodnotou. Pohľadávky získané postúpením, nadobudnuté vkladom do základného imania a prevzaté záväzky sa oceňujú obstarávacou cenou. Pri pochybných pohľadávkach, pri ktorých existuje riziko, že ich dlžník úplne alebo čiastočne neuhradí, ako aj pri sporných pohľadávkach, pri ktorých sa vedie spor s dlžníkom o ich uznanie alebo zaplatenie a pri pohľadávkach voči dlžníkom v konkurznom konaní sa v účtovnej závierke znižuje ocenenie pohľadávok nepriamo vytváraním opravných položiek účtovaných na vrub nákladov. Pri dlhodobej pohľadávke (§ 18 ods. 7, § 21 ods. 6 PÚP), ktorej zostatková doba splatnosti je dlhšia ako jeden rok, sa opravnou položkou upravuje hodnota pohľadávky na jej hodnotu v čase účtovania a vykazovania. Pri dlhodobých pôžičkách, ktoré sú neúročené alebo úročené nižšou sadzbou, ako je bežná úroková sadzba, sa pohľadávka upraví opravnou položkou na hodnotu v čase účtovania a vykazovania. Záväzok, pri ktorom účtovná jednotka nemá doklad, sa účtuje ako rezerva v odhadnej sume. v účtovnej závierke platným ku dňu, ku ktorému sa zostavuje (súvahový deň). Rozdiel medzi pôvodným kurzom použitým ku dňu vzniku a kurzom k súvahovému dňu sa vyúčtuje ako kurzový rozdiel účtovaný výsledkovo na účtoch finančných nákladov alebo finančných výnosov. Pohľadávky a záväzky z poskytnutých a prijatých preddavkov sú počas celej existencie v účtovníctve ocenené v kurze, v akom boli ocenené ku dňu ich vzniku (historický kurz), k súvahovému dňu sa nepreceňujú aktuálnym kurzom NBS.

Prečítajte si tiež: Notárske služby na Račianskom Mýte

Vznik a Dokladovanie Pohľadávok a Záväzkov

Okamih vzniku pohľadávky a záväzku je dôležitý pre ich zaúčtovanie. Pre vznik pohľadávok a záväzkov z obchodného styku je dôležitý okamih splnenia dodávky, tak ako je definovaný vo všeobecných predpisoch občianskeho a obchodného práva. Pre potreby účtovníctva je v PÚP tento okamih definovaný v § 2 ako deň uskutočnenia účtovného prípadu. Podkladom pre účtovanie o pohľadávkach a záväzkoch sú doklady preukazujúce ich vznik. Právnym podkladom vzniku pohľadávky a záväzku sú splnené a prevzaté dodávky. Pri pohľadávkach a záväzkoch z obchodného styku sú to najčastejšie vystavené a odoslané faktúry. Faktúra ako doklad nebola do 30. apríla 2004 upravená v žiadnom všeobecne záväznom právnom predpise. S účinnosťou od 1. 5. 2004 sú faktúry upravené v § 71 až § 75 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDPH) ako daňové doklady o uskutočnenom zdaniteľnom plnení. Účtovná jednotka môže použiť ako účtovné doklady aj daňové doklady, čo vyplýva z § 36 ods. 2 ZÚ. Dôležité je, že musia spĺňať požiadavky kladené na účtovné záznamy, ktorými sú aj účtovné doklady podľa § 10 ZÚ. podpísané súpisy vykonaných prác, preberacie protokoly pri dodávkach služieb a pod. Dokladom o vzniku pohľadávky môže byť napríklad aj obchodná zmluva, protokol o škode, rozhodnutie súdu o neoprávnenom majetkovom prospechu a pod.

Analytická Evidencia a Členenie Pohľadávok

Na podrobné a presné informácie o pohľadávkach a záväzkoch slúžia analytické účty vytvárané v súlade s § 4 PÚP, ktoré sú súčasťou hlavnej knihy. Podľa dohodnutej doby splatnosti sa pohľadávky členia na krátkodobé a dlhodobé pri vzniku účtovného prípadu; podľa zostatkovej doby splatnosti sa pohľadávky členia v účtovnej závierke. Účtovná jednotka môže pre svoje potreby viesť aj analytickú evidenciu (v praxi nazývanú aj kniha pohľadávok a kniha záväzkov alebo kniha vyšlých faktúr a kniha došlých faktúr), ktorá môže okrem finančných údajov obsahovať aj iné údaje, najmä dátum splatnosti pohľadávky, konkrétneho dlžníka (veriteľa), príslušenstvo pohľadávky (záväzku), vysporiadanie a zánik pohľadávky (záväzku) a pod.

Zánik Pohľadávok a Záväzkov

Pohľadávky a záväzky zanikajú, ak sú zaplatené riadne a včas. Časové lehoty platenia záväzkov (lehota splatnosti) nie sú upravené v žiadnom právnom predpise a zmluvné strany by si ich mali dohodnúť. Lehota splatnosti by mala byť určená primerane a jednoznačne. Podľa § 339 Obchodného zákonníka je záväzok, ktorý je platený prostredníctvom banky, zaplatený až pripísaním dlžnej sumy na účet veriteľa a pri platení poštou až po prijatí finančnej sumy veriteľom. Lehota splatnosti je dôležitá najmä preto, lebo pri neskorých úhradách záväzkov má veriteľ právo požadovať úroky z omeškania. splynutím osoby dlžníka a veriteľa (§ 584 Občianskeho zákonníka).

Úroky z Omeškania

Úroky z omeškania si môže uplatniť veriteľ, ak je dlžník v omeškaní s platením záväzku. V súlade s ustanovením § 369 Obchodného zákonníka, ak je dlžník v omeškaní s platením peňažného záväzku, je povinný platiť úroky z omeškania určené v zmluve. Ak nie sú úroky z omeškania zmluvne dohodnuté, je povinnosť platiť úroky o 10 % vyššie, než je základná úroková sadzba NBS uplatňovaná pred prvým kalendárnym dňom kalendárneho polroka, v ktorom došlo k omeškaniu. Ak dlžník má povinnosť platiť úroky, veriteľ má právo požadovať od dlžníka platenie úrokov, ak záväzok nesplatí načas. Úroky z omeškania veriteľ účtuje v prípade, že uplatní svoje právo ako pohľadávku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 662 - Úroky. U dlžníka sú platené úroky finančným nákladom.

Účtovanie Pohľadávok a Záväzkov

Pohľadávky sa účtujú pri splnení dodávky v zmysle príslušných ustanovení obchodnej zmluvy alebo obchodných vzťahov účtovným zápisom na vrub účtu 311 - Odberatelia so súvzťažným zápisom v prospech účtov výnosov v účtovej triede 6 - Výnosy. Ak ide o platiteľa DPH, účtuje sa zároveň v prospech účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty povinnosť odvodu dane za uskutočnené zdaniteľné plnenie. V prospech účtu 311 - Odberatelia sa účtujú prijaté úhrady pohľadávok, postúpenie pohľadávok alebo úbytok pohľadávok vložených ako vecný vklad do základného imania a odpis pohľadávok. Záväzky sa účtujú po prijatí dodávky v zmysle príslušných ustanovení obchodnej zmluvy alebo obchodných vzťahov účtovným zápisom v prospech účtu 321 - Dodávatelia so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušných účtov majetku (obstarania majetku) v účtovej triede 0 - Dlhodobý majetok a účtovej triede 1 - Zásoby alebo na ťarchu účtov nákladov (neskladovateľné dodávky) v účtovej triede 5 - Náklady. Ak ide o platiteľa DPH, účtuje sa zároveň na ťarchu účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty nárok na odpočítanie dane z prijatého zdaniteľného plnenia. Na ťarchu účtu 321 - Dodávatelia sa účtujú zaplatené úhrady záväzkov, odpísanie záväzkov po ich premlčaní, zánik záväzkov z titulu zápočtu, prevzatia záväzkov iným dlžníkom, odpis záväzkov pri ich premlčaní.

Prečítajte si tiež: Dôležité informácie o Notárskom úrade JUDr. Tóth

Cenové Zľavy

Súčasťou cenovej politiky podnikateľov sú aj cenové zľavy, ktoré môžu byť objektívne alebo subjektívne. Objektívne zľavy sú poskytované na základe všeobecných obchodných podmienok podnikateľa, napríklad na prechodné vymedzené obdobie na vybrané druhy tovarov, pričom sú stanovené podmienky, za akých sa tieto zľavy poskytujú. Pri poskytovaní objektívnych cenových zliav z pôvodnej ceny vzniká podnikateľovi nová obvyklá cena. Subjektívne zľavy sú také, ktoré nie sú súčasťou všeobecných obchodných podmienok dodávateľa a sú poskytované napríklad zamestnancom, osobám blízkym a pod. Podľa § 22 ods. 6 PÚP súčasťou ocenenia zásob sú zľavy z ceny. Zľava z ceny poskytnutá k už predaným alebo spotrebovaným zásobám sa účtuje ako zníženie nákladov na predané alebo spotrebované zásoby. Podľa § 74 ods. 2 PÚP u dodávateľa sú zľavy z ceny súčasťou tržieb a účtujú sa ako zníženie ceny za účelom poskytnutia zvýhodnených podmienok pre odberateľa, napríklad zľava z ceny za odobraté množstvo, zľava z ceny z dôvodu urýchlenej platby, zľava z ceny z dôvodu podieľania sa na reklame výrobku tovaru alebo služby. Upozorňujeme na § 19 PÚP, ktorý ukladá účtovnej jednotke, ktorá je dodávateľom, vytvárať rezervy na bonusy, skontá, rabaty a podobne, ktoré sa týkajú výrobkov, tovaru a služieb predaných pred ukončením vykazovaného účtovného obdobia. Rezerva sa účtuje v očakávanej výške záväzku, pričom spôsob jej tvorby a použitia je uvedený v internom predpise účtovnej jednotky. Rezerva na reklamácie je nedaňová. Podľa § 17 ods. 25 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ZDP) náklad, na ktorý bola tvorená rezerva podľa PÚP, ktorá nebola uznaná za daňový výdavok, sa zahrnie do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k vzniku nákladu, na ktorý bola rezerva tvorená, ak tento náklad je súčasne uznaný ako daňový výdavok.

Druhy Zliav

• Rabat: zľava z ceny poskytovaná odberateľovi, ak splní podmienku odobratia určitého množstva tovaru bez ohľadu na čas platenia.
• Bonus: zľava z kúpnej ceny vo forme určitej náhrady, prémie, odmeny a pod.

Poskytnuté zľavy z dodávok sa v účtovníctve premietajú u odberateľa do ceny dodávky a u dodávateľa do zníženia tržieb v závislosti na podmienkach a spôsobe poskytnutej zľavy.

Účtovanie Zliav u Platiteľov DPH

Ak platiteľ DPH zníži cenu tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti voči inému platiteľovi, nemusí sa opravovať základ dane a daň za predpokladu, že sa na takom postupe obidve strany písomne dohodli (§ 25 ods. 6 ZDPH).

Príklad

Predávajúci má v obchodných podmienkach stanovené, že v prípade úhrady faktúry za odobratý tovar do 7 dní poskytuje cenovú zľavu vo výške 3 % z každej dodávky. Kupujúci získa nárok na zľavu až po úhrade faktúry. Predávajúci po úhrade faktúry kupujúcim vystaví ku konkrétnej dodávke dobropis faktúry. Zníži sa cena zdaniteľného plnenia pre DPH a upraví sa DPH. U kupujúceho dobropis bude vplývať na zníženie obstarávacej ceny zásoby a výšku prijatého zdaniteľného plnenia. Záväzok z vystaveného dobropisu sa započíta s novou dodávkou.

Účtovanie v Likvidácii Spoločnosti

Obchodná spoločnosť ako podnikateľský subjekt je povinná viesť účtovníctvo odo dňa svojho vzniku (zápisu do obchodného registra) až do dňa zániku (výmazu z obchodného registra). Táto povinnosť jej vyplýva z § 4 ods. Počas likvidácie vedie spoločnosť účtovníctvo v súlade so zákonom o účtovníctve a postupmi účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, ktoré boli vydané opatrením MF SR č. 23054/2002-92 v znení neskorších predpisov. Na obdobie likvidácie spoločnosti nestanovujú postupy účtovania osobitný spôsob účtovania. V priebehu likvidácie sa účtuje o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva, v ich časovej a vecnej súvislosti. nákladoch a výnosoch a výsledku hospodárenia. Ku dňu predchádzajúcemu deň vstupu spoločnosti do likvidácie je účtovná jednotka povinná uzavrieť účtovné knihy a zostaviť mimoriadnu účtovnú závierku v rozsahu riadnej účtovnej závierky. Zákon o účtovníctve a ani postupy účtovania nestanovujú osobitný postup pri uzatváraní účtovných kníh a zostavovaní účtovnej uzávierky a účtovnej závierky pred vstupom spoločnosti do likvidácie. V prípade, že účtovná jednotka podlieha auditu, musí byť aj mimoriadna účtovná závierka overená audítorom. Pred zostavením účtovnej závierky musí byť vykonaná inventarizácia majetku a záväzkov v súlade s § 29 a § 30 zákona o účtovníctve, ktorá zabezpečí pravdivý obraz o majetku a záväzkoch spoločnosti.

Prečítajte si tiež: Informácie o notárskych službách v Dúbravke

Špecifické Účtovné Operácie v Likvidácii

Počas likvidácie sa musia zrušiť opravné položky k majetku, rezervy a účty časového rozlíšenia, ktoré neboli zrušené pri vstupe spoločnosti do likvidácie. Daňovníkovi v priebehu zdaňovacieho obdobia likvidácie nevzniká nárok na uplatnenie odpisov z dlhodobého majetku. Splnenie podmienky, že má majetok v evidencii k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, nie je postačujúce na uplatnenie odpisu, pretože ďalšou podmienkou uplatnenia je používať majetok na dosiahnutie zdaniteľných príjmov.

Vysporiadanie Zamestnancov v Likvidácii

Osobitným problémom v likvidovanej spoločnosti je vysporiadanie zamestnancov. V prípade, že ide o rozsiahlejšie prepúšťanie, ide o hromadné prepúšťanie zamestnancov. Pri hromadnom prepúšťaní zamestnávateľ môže dať zamestnancovi výpoveď z dôvodu rušenia spoločnosti alebo návrh na rozviazanie pracovného pomeru dohodou z toho istého dôvodu najskôr po uplynutí jedného mesiaca odo dňa doručenia písomnej informácie. Ak zamestnávateľ poruší povinnosti spojené s hromadným prepúšťaním stanovené v § 73 Zákonníka práce, má zamestnanec, s ktorým zamestnávateľ skončí pracovný pomer v rámci hromadného prepúšťania, nárok na náhradu mzdy najmenej v sume dvojnásobku jeho priemerného zárobku. Vyplatené odstupné zamestnancom stanovené zákonom alebo dohodnuté v kolektívnej zmluve sa zaúčtuje MD 527/D 331. Odstupné vyplatené zamestnancom nad rámec zákona a kolektívnej zmluvy sa zaúčtuje MD 528/D 331.

Vymáhanie Pohľadávok v Likvidácii

Uplatňovanie pohľadávok, ktoré má likvidovaná spoločnosť voči svojim dlžníkom, je oprávnenie a zároveň povinnosť likvidátora. Likvidátor ich môže vymáhať mimosúdne alebo núteným výkonom rozhodnutia. Dôležité je ich rozčlenenie podľa lehoty splatnosti - pri pohľadávkach, ktoré ešte nenadobudli splatnosť, dohodnúť s dlžníkmi ich skorší termín splatnosti. Vhodné je aj speňaženie pohľadávok ich predajom. V prípade nedobytných pohľadávok je možné tieto odpísať do nákladov. Zákon o účtovníctve nezakazuje odpísať do nákladov nevymožiteľnú pohľadávku, avšak z hľadiska dane z príjmov sa táto nepovažuje za náklad spoločnosti a spoločnosť si musí výšku uvedenej pohľadávky pripočítať k základu dane. Zákon o dani z príjmov v § 19 ustanovuje možnosť odpisu pohľadávok, len ak sú skutočne preukázané. Platná účtová osnova umožňuje účtovať nevymožiteľné alebo stratové pohľadávky na ťarchu účtu 546 - Odpis pohľadávky. Nevymožiteľnú pohľadávku je potrebné dokumentovať doložením písomných podkladov o tom, že vymáhanie bolo adresátovi (dlžníkovi) oznámené a včas doručené, príp. vymáhanie bolo realizované súdnou cestou až cez exekútorov. Ak dlžník na urgencie nereaguje, treba dbať o to, aby nedošlo k premlčaniu pohľadávky (podľa § 397 OZ je všeobecná premlčacia lehota 4 roky).

Prihlasovanie Pohľadávok Veriteľov v Likvidácii

Keďže účelom likvidácie je vysporiadanie záväzkov a obchodného imania likvidovanej obchodnej spoločnosti, je potrebné, aby sa veritelia, ktorí majú byť uspokojení z majetku spoločnosti, prihlásili k svojim pohľadávkam, prípadne iným právam. Z tohto dôvodu je likvidátor povinný oznámiť vstup spoločnosti do likvidácie všetkým známym veriteľom. Povinnosť zverejnenia údajov je splnená ich zverejnením v Obchodnom vestníku. Veritelia si môžu uplatniť svoje pohľadávky, prípadne iné práva na základe výzvy likvidátora, ale aj bez nej, a to aj vtedy, keď ešte nie sú splatné, resp. keď ich spoločnosť nebola v čase výzvy povinná splniť. Lehotu, v ktorej si môžu veritelia prihlásiť svoje pohľadávky, nesmie likvidátor vyhlásiť na čas kratší ako tri mesiace.

Daňová Uznateľnosť Výdavkov (Nákladov) po Zaplatení

S účinnosťou od 1.1.2015 (neskôr aj zákona č. 253/2015 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2016) vyplynuli v tejto súvislosti o. i. rozšírenie okruhu výdavkov (nákladov) zahrnovaných do základu dane až po zaplatení, pričom boli sústredené do § 17 ods.

Podmienky na Daňovú Uznateľnosť Výdavku

Podľa ustanovenia § 2 písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov musí daňový výdavok spĺňať tieto predpoklady:

1. Musí ísť o výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.
2. Musí byť preukázateľne vynaložený daňovníkom.
3. Musí byť zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka (podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov), alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6, ods. 11 alebo 14 zákona o dani z príjmov.

Ak zákon o dani z príjmov stanovuje limity pre daňové výdavky inak, potom je na posúdenie daňového výdavku nevyhnutné aj posúdenie tohto obmedzenia alebo súvisiacich podmienok.

Príklady Daňovej Uznateľnosti Výdavkov

• Sponzoring miestneho futbalového klubu:
  • ÁNO, môže sa pokladať za výdavok, ak: bude sponzoring protihodnotou za propagáciu činnosti podnikateľa, jeho mena, ochrannej známky, tovarov, služieb, pôjde o daňovo uznateľný výdavok.
  • NIE, nemôže sa pokladať za výdavok, ak: ide o sponzoring vo forme daru, bez poskytnutého protiplnenia. Vtedy to nie je daňovo uznateľný výdavok.
• Registračný poplatok pri prihlasovaní auta:
  • NIE, nemôže sa pokladať za výdavok, ak: registračný poplatok pri prihlasovaní auta vo všeobecnosti nepredstavuje daňový výdavok v roku jeho vynaloženia, pretože je súčasťou vstupnej ceny motorového vozidla.

Jednoduché Účtovníctvo a Daňové Hľadisko

V jednoduchom účtovníctve sa účtuje o príjmoch a výdavkoch, pričom v súlade s § 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n. p. (ďalej aj „ZoÚ“) sa príjmom rozumie prírastok peňažných prostriedkov alebo ich ekvivalentov a výdavkom sa rozumie úbytok peňažných prostriedkov alebo ich ekvivalentov.

tags: #notársky #poplatok #účtovanie #daňovo #uznateľné