Odpisovanie a účtovanie obchodného podielu: Komplexný prehľad

Článok sa zaoberá problematikou odpisovania a účtovania obchodného podielu, pričom zohľadňuje legislatívne zmeny a praktické aspekty. Cieľom je poskytnúť ucelený pohľad na túto oblasť pre rôzne cieľové skupiny.

Čo je obchodný podiel?

Obchodný podiel vyjadruje mieru účasti spoločníka na čistom obchodnom majetku spoločnosti. Najčastejšie sa za obchodný podiel v praxi považuje podiel v s.r.o. Podľa § 114 Obchodného zákonníka sú na základe obchodného podielu určené práva a povinnosti spoločníka, a to podľa pomeru jeho vkladu k základnému imaniu spoločnosti (ak spoločenská zmluva neurčuje inak). Spoločník môže mať len jeden obchodný podiel, pričom ďalším vkladom sa tento podiel adekvátne zvyšuje.

Účtovné a daňové aspekty odpisovania majetku

Účtovná jednotka odpisuje hmotný majetok a nehmotný majetok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami. Odpisovanie vykonáva na základe odpisového plánu, ktorý je povinná si zostaviť. Uvedený majetok sa odpisuje len do výšky jeho ocenenia v účtovníctve.

Daňové hľadisko

Daňové odpisy upravuje zákon o dani z príjmov. Daňovým odpisovaním sa rozumie postupné zahrnovanie odpisov z hmotného majetku a nehmotného majetku do daňových výdavkov. Dobu odpisovania, spôsoby odpisovania a sadzby či koeficienty používané pri výpočte výšky odpisov určuje zákon. Daňové odpisy do istej miery zohľadňujú predpokladanú dobu používania dlhodobého majetku.

Rozdiely medzi účtovnými a daňovými odpismi

V sústave podvojného účtovníctva sa účtujú len účtovné odpisy, v sústave jednoduchého účtovníctva aj účtovné, aj daňové odpisy. Daňovým výdavkom sú bez ohľadu na účtovnú sústavu používanú daňovníkom len daňové odpisy. V sústave jednoduchého účtovníctva sa uplatnia priamo v účtovníctve pri vyčíslení výsledku hospodárenia. V sústave podvojného účtovníctva sa vyčísli výsledok hospodárenia v účtovníctve s použitím účtovných odpisov. Individuálneho podnikateľa zaujímajú v prvom rade daňové odpisy, ktoré ovplyvňujú základ dane.

Prečítajte si tiež: Podnikatelia a paušálne výdavky: Vymáhanie pohľadávok

Majetok vylúčený z odpisovania

Niektoré druhy hmotného majetku nestrácajú používaním hodnotu, a preto nemôžu byť predmetom odpisovania. Zákon o dani z príjmov aj účtovné predpisy vymedzujú majetok, ktorý sa neodpisuje.

Špecifické situácie v odpisovaní

Odpisovanie pozemku a nehnuteľnosti

V prípade, ak konateľ s.r.o. kúpi nehnuteľnosť s pozemkom, kde nehnuteľnosť má svoju cenu a pozemok svoju cenu, nehnuteľnosť sa odpisuje, avšak pozemky sa neodpisujú.

Technické zhodnotenie

Technické zhodnotenie zvyšuje vstupnú a zostatkovú cenu hmotného majetku, ak sa vykoná na odpísanom hmotnom alebo prenajatom majetku.

Majetok v spoluvlastníctve

Majetok v spoluvlastníctve odpisuje každý zo spoluvlastníkov pomerne podľa výšky spoluvlastníckeho podielu. Príjmy dosiahnuté spoločne dvoma alebo viacerými daňovníkmi z dôvodu spoluvlastníctva k veci a spoločné výdavky, vynaložené na ich dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie sa zahŕňajú do základu dane jednotlivých daňovníkov podľa ich spoluvlastníckych podielov.

Majetok využívaný na podnikanie len sčasti

Ak podnikateľ používa automobil na podnikové účely v podiele 70 percent a na osobnú potrebu v podiele 30 percent, uplatní si do daňových výdavkov odpis z HaNM iba vo výške podielu, v ktorom tento majetok používajú na podnikanie.

Prečítajte si tiež: Obchodný zástupca a náhrada škody

Preradenie majetku z osobného užívania do obchodného majetku

Obstarávacia cena alebo vlastné náklady sa použijú ako vstupná cena aj pri preradení majetku z osobného užívania fyzickej osoby do obchodného majetku.

Odpisovanie v prípadoch združení bez právnej subjektivity

Daňovník s viacerými druhmi príjmov uvedených v § 6 ods. ZDP nezakazuje u účastníkov združenia použiť rôzny spôsob uplatňovaných výdavkov pri zachovaní rozdelenia príjmov a výdavkov v súlade s § 10 ods.

Zmeny v zdaňovaní predaja obchodných podielov od roku 2024

Od roku 2024 nastávajú zmeny v zdaňovaní predaja spoločností, resp. obchodných podielov na spoločnostiach na strane fyzických osôb.

Zrušenie oslobodenia pri predaji obchodného podielu

Zmena ohľadne oslobodenia pri predaji obchodného podielu na s.r.o. napokon nenadobudne od 1.1.2024 účinnosť. Jej zrušenie ešte pred schválenou účinnosťou bolo vykonané v rámci zmien tzv. konsolidačného balíčka (zákona č. 530/2023 Z. z.).

Predaj obchodného podielu zahraničnou spoločnosťou

Ak nemecká spoločnosť (A - shareholder) predá svoj obchodný podiel v slovenskej spoločnosti (C) nemeckej komanditnej spoločnosti (B), predpokladá sa, že ide o príjem zo zdrojov na území SR podľa § 16 ods. 1 písm. g) ZDP. Spoločnosť A sa považuje za daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, a zdaní daný príjem na Slovensku. Príjem bude zdanený zrážkou (v ustanovení § 43 ZDP nie je predmetný príjem spomínaný) alebo spoločnosť A musí podať daňové priznanie k dani z príjmov (s vyplnením časti H - výpočet základu dane nerezidenta), teda vznikne mu registračná povinnosť na daň z príjmov na Slovensku?

Prečítajte si tiež: Prehľad judikatúry: Náhrada škody obchodného zástupcu

tags: #obchodný #podiel #odpisovanie #účtovanie