Oceňovanie a účtovanie bezodplatne nadobudnutých zásob

Úvod

Problematika oceňovania a účtovania bezodplatne nadobudnutých zásob je relevantnou témou v oblasti účtovníctva, najmä pre subjekty verejnej správy a samosprávy. Tento článok sa zameriava na objasnenie postupov a zásad, ktoré sa uplatňujú pri účtovaní takýchto transakcií, s dôrazom na platnú legislatívu a usmernenia Ministerstva financií Slovenskej republiky. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na danú problematiku a uľahčiť orientáciu v tejto oblasti.

Právny rámec

Účtovanie majetku, vrátane zásob, sa riadi zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve a súvisiacimi predpismi. Pre obce a vyššie územné celky je dôležitý aj zákon č. 138/1991 Zb. o majetku obcí a zákon č. 446/2001 Z. z. o majetku vyšších územných celkov. Špecifické postupy účtovania pre subjekty verejnej správy sú upravené v Opatrení Ministerstva financií Slovenskej republiky.

Zásady hospodárenia s majetkom

Podľa § 9 zákona č. 138/1991 Zb. o majetku obcí a § 9 zákona č. 446/2001 Z. z. o majetku vyšších územných celkov obecné zastupiteľstvo alebo zastupiteľstvo samosprávneho kraja určuje podmienky prevodu vlastníctva obežného majetku (zásob) obce alebo vyššieho územného celku na základe zásad hospodárenia s majetkom obce alebo vyššieho územného celku.

Oceňovanie zásob

Zásoby sa vo všeobecnosti oceňujú obstarávacou cenou pri odplatnom nadobudnutí, vlastnými nákladmi pri vytvorení vlastnou činnosťou alebo reálnou hodnotou. Súčasťou ocenenia zásob sú aj výdavky finančného charakteru, ktoré súvisia s použitím cudzích zdrojov, ak patria do obdobia vytvárania zásob, napríklad úroky.

Oceňovanie bezodplatne nadobudnutých zásob

Zásoby nadobudnuté bezodplatne, vrátane bezodplatného prevodu vlastníctva zásob, sa účtujú v ocenení reálnou hodnotou. Reálnou hodnotou sa rozumie trhová cena, teda cena, za ktorú by sa zásoby dali predať na trhu v danom čase.

Prečítajte si tiež: Komplexný Priehľad do Akciových Spoločností

Určenie reálnej hodnoty

Reálnu hodnotu je možné stanoviť aj prostredníctvom oceňovacieho modelu. V prípade bezodplatne nadobudnutého majetku sa od 1.1.2016 oceňuje reálnou hodnotou. Pred týmto dátumom sa majetok nadobudnutý darovaním oceňoval reprodukčnou obstarávacou cenou, čo bola cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje.

Zásoby nadobudnuté za symbolickú cenu

Ak sú zásoby nadobudnuté za cenu významne nižšiu, ako je ich trhová cena, oceňujú sa obdobne ako bezodplatne nadobudnutý dlhodobý majetok reálnou hodnotou. Dôvodom je, že symbolická cena pri obstaraní zásob nezodpovedá ich reálnej hodnote, teda aktuálnej trhovej cene.

Účtovanie bezodplatne nadobudnutých zásob

Bezodplatné nadobudnutie vlastníctva zásob sa účtuje na ťarchu účtu zásob v účtovej triede 1 - Zásoby súvzťažne s účtom 384 - Výnosy budúcich období. Tento účet časového rozlíšenia sa zúčtuje vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi pri spotrebe zásob.

Príklad účtovania

Samotná symbolická cena zásob, v súvislosti s nákladmi na spotrebu zásob, sa zúčtováva do výnosov bežného účtovného obdobia na príslušný účet v účtovej skupine 69 - Výnosy z transferov a rozpočtových príjmov v obciach, vyšších územných celkoch a v rozpočtových organizáciách a príspevkových organizáciách zriadených obcou alebo vyšším územným celkom, v závislosti od toho, z akých zdrojov bola symbolická cena uhradená (napr. prostriedky ŠR, EÚ, subjektov v rámci verejnej správy).

Účtovanie rozdielu medzi trhovou a obstarávacou cenou

V zmysle § 36 ods. 6 postupov účtovania pre územnú samosprávu, ak pri odplatnom nadobudnutí zásob vznikne významný rozdiel medzi vyššou trhovou cenou a obstarávacou cenou, rozdiel medzi trhovou cenou a obstarávacou cenou sa účtuje súvzťažne s účtom 384 - Výnosy budúcich období.

Prečítajte si tiež: Dedičské konanie a ocenenie majetku

Transfery a ich účtovanie

Transfery sú jednou z oblastí, ktorá je špecifická pre organizácie štátnej správy. Pod pojmom transfer sa chápu finančné (poskytnutie peňažných prostriedkov) aj nefinančné vzťahy v rámci verejnej správy aj mimo nej.

Základné pravidlá účtovania transferov

Základné pravidlá účtovania transferov pre štátne rozpočtové organizácie, štátne príspevkové organizácie a štátne účelové fondy sú vymedzené v § 19 Opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 431/2002 Z. z.

Druhy transferov

Je potrebné sledovať viac dimenzií poskytovaných transferov. Okrem toho, že sa transfery rozdeľujú podľa ich charakteru, resp. účelu použitia na bežné a kapitálové, môžu byť ešte členené podľa zdroja na transfery od zriaďovateľa alebo od iných subjektov. Od iných subjektov môžu byť transfery v rámci verejnej správy a mimo nej.

Účtovanie prijatých transferov

Ak je prijatý bežný alebo kapitálový transfer iný ako medzi subjektmi príslušného konsolidovaného celku (ústrednej štátnej správy), u prijímateľa sa zúčtuje bežný transfer do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi hradenými z tohto transferu a kapitálový transfer sa zúčtuje do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi z majetku obstaraného z tohto kapitálového transferu. Záväzok z týchto prijatých a nezúčtovaných transferov sa vykazuje na účte 353 - Zúčtovanie z financovania zo štátneho rozpočtu voči konkrétnemu poskytovateľovi transferu (zriaďovateľ alebo iný poskytovateľ transferu, napr. 384 - Výnosy budúcich období (v prípade ústrednej štátnej správy priebežne v súvislosti s úhradou).

Špecifické situácie

Zverenie majetku do správy

Pri účtovaní zverenia odpisovaného dlhodobého majetku obce/VÚC obstaraného z vlastných prostriedkov obce/VÚC do správy zriadenej rozpočtovej alebo príspevkovej organizácie dochádza v účtovníctve obce/VÚC k vyradeniu dlhodobého majetku v obstarávacej cene v prospech účtu príslušného dlhodobého majetku súčasne s odúčtovaním vytvorených oprávok na ťarchu príslušného účtu oprávok k dlhodobému majetku. Zostatková cena odpisovaného dlhodobého majetku obstaraného z vlastných prostriedkov obce/VÚC predstavuje pohľadávku z poskytnutého kapitálového transferu voči príslušnému správcovi a zaúčtuje sa na ťarchu účtu 355 - Zúčtovanie transferov rozpočtu obce a vyššieho územného celku.

Prečítajte si tiež: Oceňovanie podielu na ZI

Odvod príjmov do rozpočtu zriaďovateľa

Predpis odvodu príjmov do rozpočtu zriaďovateľa vo výške vyinkasovaných príjmov účtovaných v bežnom účtovnom období do výnosov bežného obdobia účtuje štátna rozpočtová organizácia na ťarchu účtu 588 - Náklady z odvodu príjmov (súčasne pri účtovaní pripísania daného príjmu alebo sumárne na mesačnej báze). Predpis budúceho odvodu príjmov do rozpočtu zriaďovateľa vo výške nevyinkasovaných príjmov predpísaných v bežnom účtovnom období účtuje štátna rozpočtová organizácia na ťarchu účtu 589 - Náklady z budúceho odvodu príjmov.

Smernica o evidencii a účtovaní zásob

Účtovná jednotka si môže vytvoriť internú smernicu o evidencii a účtovaní zásob, ktorá bude zohľadňovať špecifické podmienky danej účtovnej jednotky. Táto smernica môže napríklad upravovať, ktoré druhy materiálu sa budú účtovať priamo do spotreby.

Príklad obsahu smernice

• Čl. 1. Všeobecné ustanovenia
• Čl. 2. Definícia materiálu
• Čl. 3. Oceňovanie zásob
• Čl. 4. Účtovanie zásob
• Čl. 5. Inventarizácia zásob

Daň z pridanej hodnoty (DPH)

Nadobúdateľ zásob, platiteľ DPH, si môže odpočítať DPH za predpokladu splnenia podmienok ustanovených v § 49 až § 51 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH.

tags: #ocenenie #bezodplatne #nadobudnutych #zasob #účtovanie