Odmeňovanie člena predstavenstva – starobného dôchodcu: Komplexný prehľad

Úvod

Problematika odmeňovania členov predstavenstva, najmä ak ide o starobných dôchodcov, je komplexná a vyžaduje si dôkladné pochopenie daňových a odvodových povinností. Tento článok poskytuje ucelený pohľad na túto tému, berúc do úvahy rôzne formy odmeňovania a ich dopad na odvody a dane.

Formy odmeňovania členov štatutárnych a dozorných orgánov

Odmeňovanie členov štatutárneho a dozorného orgánu závisí od viacerých faktorov, vrátane toho, či má člen štatutárneho orgánu podpísanú zmluvu so spoločnosťou, aký typ zmluvy má uzatvorený a aká je výška odmeny, na ktorej sa spoločnosť s členmi svojich orgánov dohodne. Členovia štatutárneho alebo dozorného orgánu môžu vykonávať svoju funkciu aj bez zmluvy. V takom prípade sa vzťah člena orgánu a spoločnosti riadi ustanoveniami Obchodného zákonníka o mandátnej zmluve.

Spoločnosť môže s členmi svojich orgánov podpísať:

• Mandátnu zmluvu
• Zmluvu o výkone funkcie
• Príkaznú zmluvu

Mandátna zmluva, ako ju definuje Obchodný zákonník, obsahuje podmienku odplatnosti. To znamená, že ak člen štatutárneho alebo dozorného orgánu vykonáva svoju funkciu na základe mandátnej zmluvy, je povinná stanoviť odmenu, ktorú musí dostávať. Výška odmeny a pravidelnosť jej vyplácania sú náležitosti, ktoré si dohodne spoločnosť s členom orgánu, s ktorým ju uzatvára. Zmluva o výkone funkcie a príkazná zmluva môžu byť aj bezodplatné, čo znamená, že na základe nich člen štatutárneho alebo dozorného orgánu nemusí mať automaticky nárok na odmenu.

Odmeňovanie formou mzdy

Člen štatutárneho a dozorného orgánu môže byť odmeňovaný formou mzdy len v prípade, že pracuje pre spoločnosť na základe pracovnej zmluvy. Pracovnú zmluvu nemôžu uzatvoriť na výkon funkcie člena štatutárneho alebo dozorného orgánu. Znamená to, že pracovnú zmluvu môže spoločnosť uzatvoriť s členom svojho orgánu len pre činnosť, ktorá je iná ako vyžaduje jeho funkcia. Napríklad ak konateľ vykonáva pre spoločnosť aj činnosť IT technika. Vtedy spoločnosť uzatvára s konateľom pracovnú zmluvu na výkon činnosti IT technika. Na výkon funkcie konateľa nemusí mať spoločnosť uzatvorenú žiadnu zmluvu, alebo s ním uzatvára mandátnu zmluvu, zmluvu o výkone funkcie či príkaznú zmluvu.

Prečítajte si tiež: Komplexný prehľad: Nemocenské dávky a odmena

V prípade, že člen štatutárneho resp. dozorného orgánu dostáva mzdu na základe pracovnej zmluvy a zároveň má nárok na odmenu na základe zmluvy o výkone funkcie, príkaznej zmluvy alebo mandátnej zmluvy, má povinnosť z každého vzťahu osobitne odviesť poistné do Sociálnej a preddavky do príslušnej zdravotnej poisťovne.

Odmeňovanie formou tantiémy (podielu na zisku)

Členovia štatutárneho resp. dozorného orgánu môžu mať právo na podiel na zisku, ak sa tak rozhodnú akcionári akciovej spoločnosti alebo spoločníci spoločnosti s ručením obmedzeným. Podiel na zisku, ktorý prináleží členom orgánov spoločnosti, sa nazýva tantiéma. Z tantiém je spoločnosť povinná odviesť poistné do príslušnej zdravotnej poisťovne. V prípade, že člen štatutárneho a dozorného orgánu má okrem tantiém aj iný príjem, napr. odmenu za výkon funkcie, z priznaného nároku na podiel na zisku odvádza poistné aj do Sociálnej poisťovne.

Vyplýva to zo skutočnosti, či má člen orgánu spoločnosti postavenie zamestnanca na účely sociálneho poistenia alebo nie. V prípade, že člen orgánu spoločnosti má právo na odmenu za výkon funkcie, považuje sa na účely sociálneho poistenia za zamestnanca. V tom prípade sa do jeho vymeriavacieho základu zarátava aj podiel na zisku spoločnosti (tantiéma). Keď člen orgánu spoločnosti dostáva len podiel na zisku, vtedy člen orgánu spoločnosti nemá postavenie zamestnanca na účely sociálneho poistenia. V tom prípade neplatí odvody do Sociálnej poisťovne z priznaného nároku na podiel na zisku. Daň z príjmu sa z tantiém neplatí, pretože podľa zákona o dani z príjmu podiel na zisku vyplácaný členom štatutárneho a dozorného orgánu nie je predmetom dane.

Odmena člena štatutárneho a dozorného orgánu a odvody

Z odmeny za výkon funkcie sa platia odvody do Sociálnej poisťovne a príslušnej zdravotnej poisťovne. Z odmeny za výkon funkcie spoločnosť neplatí úrazové ani garančné poistenie, pretože na základe zákona o sociálnom poistení nemá spoločnosť postavenie zamestnávateľa. Vyplýva to zo skutočnosti, že medzi členmi štatutárneho, dozorného orgánu a spoločnosťou je obchodný vzťah upravený na základe Obchodného zákonníka a nie pracovnoprávny vzťah upravený na základe Zákonníka práce.

Odmena člena štatutárneho a dozorného orgánu a daň

V súlade so zákonom o dani z príjmov je odmena za výkon funkcie člena štatutárneho a dozorného orgánu príjmom zo závislej činnosti. Z odmeny je spoločnosť povinná zraziť členovi štatutárneho a dozorného orgánu preddavok na daň vo výške 19% alebo 25% zo základu dane. Základom dane je odmena za výkon funkcie znížená o odvody do Sociálnej a príslušnej zdravotnej poisťovne a o nezdaniteľnú časť základu dane vo výške 316,94 eur mesačne (ak si člen orgánu spoločnosti uplatňuje v danej spoločnosti nárok na nezdaniteľnú časť základu dane). Výška sadzby dane závisí od výšky základu dane. Preddavok na daň je vo výške 19% z tej časti odmeny, ktorá nepresiahne 1/12 sumy 176,8-násobku platného životného minima, teda zo sumy 2918,52 eur vrátane. Preddavok na daň je vo výške 25% z tej časti odmeny, ktorá presiahne 1/12 sumy 176,8-násobku platného životného minima, teda so sumy nad 2918,52 eur.

Prečítajte si tiež: Podmínky náhrady škody

Špecifiká odmeňovania starobných dôchodcov

Pri odmeňovaní starobných dôchodcov, ktorí sú členmi predstavenstva, je potrebné zohľadniť ich špecifické postavenie v systéme sociálneho a zdravotného poistenia.

• Sociálne poistenie: Starobní dôchodcovia, ktorí sú členmi predstavenstva a poberajú odmenu za výkon funkcie, sú na účely sociálneho poistenia považovaní za zamestnancov, ak spĺňajú definíciu zamestnanca podľa zákona o sociálnom poistení. To znamená, že z ich odmeny sa platia odvody na sociálne poistenie, s výnimkou poistenia v nezamestnanosti.
• Zdravotné poistenie: Rovnako ako pri sociálnom poistení, aj na účely zdravotného poistenia sa starobní dôchodcovia, ktorí sú členmi predstavenstva a poberajú odmenu, považujú za zamestnancov. Z ich odmeny sa platia odvody na zdravotné poistenie.
• Daň z príjmu: Odmena vyplácaná starobnému dôchodcovi za výkon funkcie člena predstavenstva podlieha dani z príjmu ako príjem zo závislej činnosti. Starobný dôchodca si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, ak spĺňa podmienky stanovené zákonom o dani z príjmov.

Praktické aspekty a povinnosti spoločnosti

Spoločnosť, ktorá odmeňuje člena predstavenstva - starobného dôchodcu, má niekoľko povinností:

1. Registrácia v Sociálnej poisťovni a zdravotnej poisťovni: Spoločnosť je povinná prihlásiť člena predstavenstva - starobného dôchodcu do Sociálnej poisťovne a príslušnej zdravotnej poisťovne ako zamestnanca.
2. Výpočet a odvod poistného a preddavkov na daň: Spoločnosť je povinná správne vypočítať a odviesť poistné na sociálne a zdravotné poistenie a preddavky na daň z príjmu z odmeny člena predstavenstva - starobného dôchodcu.
3. Vedenie evidencie a vykazovanie: Spoločnosť je povinná viesť evidenciu o vyplatených odmenách a odvedenom poistnom a dani a vykazovať tieto údaje príslušným inštitúciám.
4. Ročné zúčtovanie dane: Spoločnosť je povinná vykonať ročné zúčtovanie dane z príjmov zo závislej činnosti člena predstavenstva - starobného dôchodcu, ak o to požiada.

Príklad na výpočet dane z odmeny člena predstavenstva

Michal Serentov je člen predstavenstva v spoločnosti Cornelli, a.s. Má nárok na pravidelnú mesačnú odmenu vo výške 4 500 eur. Z odmeny je spoločnosť povinná zraziť mu odvody vo výške 603 eur. Michal Serentov má podpísané Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu.

Prečítajte si tiež: Podmínky odměny advokáta

tags: #odmena #člena #predstavenstva #starobný #dôchodca