Počítačový program, príspevok do literárneho fondu a podmienky: Komplexný prehľad

S účinnosťou od 1. januára 2016 vstúpil do platnosti nový zákon č. 185/2015 Z. z., známy ako Autorský zákon (AZ), ktorý nahradil dovtedy platný zákon č. 618/2003 Z. z. Tento zákon upravuje oblasť autorského práva a práv súvisiacich s autorským právom. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný prehľad o tom, ako sa počítačový program, ako autorské dielo, vzťahuje k literárnemu fondu a aké sú s tým spojené podmienky, vrátane daňových a odvodových aspektov.

Autorské dielo a jeho definícia

Podľa § 1 Autorského zákona sa vytvorením a použitím autorského diela (§ 3 a nasl.) zakladajú autorské práva. Dielom je literárne dielo, slovesné dielo, divadelné dielo, hudobné dielo, audiovizuálne dielo, dielo výtvarného umenia, architektonické dielo, dielo úžitkového umenia, kartografické dielo alebo iný druh umeleckého diela alebo vedeckého diela, ak spĺňa podmienky podľa § 3 ods. 1.

Zákon však uvádza aj výnimky, ktoré sa nepovažujú za predmet autorského práva, aj keď by išlo o výsledok tvorivej činnosti, napr. text právneho predpisu, úradné rozhodnutie alebo súdne rozhodnutie, technická norma ako aj spolu s nimi vytvorená prípravná dokumentácia a ich preklad, územnoplánovacia dokumentácia alebo prejav prednesený pri prerokúvaní vecí verejných.

Počítačový program ako autorské dielo

Podľa § 87 AZ je počítačový program súbor príkazov a inštrukcií vyjadrených v akejkoľvek forme použitých priamo alebo nepriamo v počítači alebo v podobnom technickom zariadení. Počítačový program je chránený podľa AZ, ak je výsledkom tvorivej duševnej činnosti autora. Príkazy a inštrukcie môžu byť napísané alebo vyjadrené v zdrojovom kóde alebo v strojovom kóde. Súčasťou počítačového programu je aj podkladový materiál použitý na jeho vytvorenie.

Nový autorský zákon vyriešil problematiku počítačových programov tým spôsobom, že počítačové programy požívajú autorskoprávnu ochranu, ak sú výsledkom tvorivej duševnej činnosti autora - a teda bez potreby posudzovania ich individuality resp. jedinečnosti.

Prečítajte si tiež: Autorské práva a umenie

Autorský honorár a príspevky do umeleckých fondov

Na podporu tvorivej literárnej, vedeckej a umeleckej činnosti sa zriaďujú umelecké fondy podľa zákona č. 13/1993 Z. z. o umeleckých fondoch v znení neskorších predpisov. Finančným základom hospodárenia týchto fondov sú okrem iného aj príspevky príjemcov autorských odmien. Podľa § 5 ods. 1 tohto zákona príjemcovia autorských odmien odvádzajú fondom príspevok vo výške 2 % z ich hrubých príjmov. Právnická alebo fyzická osoba, ktorá vypláca odmenu, zrazí príspevok, zrazené sumy vyúčtuje a odvedie za kalendárny mesiac vždy do 20. dňa nasledujúceho mesiaca.

V súčasnosti sa 2 % z vyplatenej odmeny literárnemu či ostatným umeleckým fondom neodvádzajú. V minulosti tomu tak bolo.

Zdaňovanie príjmov autorov a umelcov

Ako sa zdaňujú príjmy autorov a umelcov dosiahnuté na základe Autorského zákona s účinnosťou od 1.1.2016? Najskôr sa pozrieme na kľúčové ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Aktívne a pasívne príjmy

V § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov sú uvedené tzv. aktívne príjmy. Patria sem:

• Príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14.
• Príjmy autora/umelca z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady.
• Príjmy z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva a z použitia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva.

Naopak, v § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov sú uvedené tzv. pasívne príjmy, ktorými sú príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov uvedených v odseku 2 písm. a), pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14. Môže ísť o licenčnú zmluvu za použitie autorského diela - dielo z oblasti literatúry, umenia alebo vedy, literárne dielo, slovesné dielo, divadelné dielo, hudobné dielo, audiovizuálne dielo, dielo výtvarného umenia, architektonické dielo, dielo úžitkového umenia, kartografické dielo alebo iný druh umeleckého diela alebo vedeckého diela. Ďalej to môže byť licenčná zmluva za použitie zvukového záznamu, audiovizuálneho záznamu alebo vysielania. Ďalej licenčná zmluva za použitie počítačového programu alebo za použitie databázy. Napokon môže ísť o licenčnú zmluvu za použitie umeleckého výkonu (viď § 97 ods. 1 AZ).

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o dielo pre grafika

Zrážková daň

Podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov sa zrážkovou daňou zdania príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) a príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4, ak daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 14. Autor/umelec sa však s platiteľom príjmu môže vopred dohodnúť tak (ešte pred vyplatením príjmu), že platiteľ príjmu daň nezrazí - a daň vypočíta a odvedie sám autor/umelec v súlade s § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov (pri tzv. aktívnych príjmoch) alebo v súlade s § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov (pri tzv. pasívnych príjmoch). Takúto dohodu je povinný platiteľ dane oznámiť správcovi dane najneskôr do 31. januára nasledujúceho roka.

Výdavky a základ dane

Pri určení základu dane sa od príjmu odpočítajú výdavky. A to buď skutočné, alebo paušálne ako 60 % z príjmu, max. 20 000 eur. Sadzba dane je 19 % pri základe dane do 37981,94 eur. Ak príjmy zdaňované podľa § 6 ods. 1 a 2 (myslia sa hrubé príjmy = tržby, resp. príjmy) za rok 2021 neprekročia 49790 eur, tak sadzba dane je 15 %. Naopak, ak príjmy zdaňované podľa § 6 ods. 1 a 2 za rok 2021 prekročia 49790 eur, tak sadzba dane je 19 % pri základe dane do 37981,94 eur.

Príklad

Spisovateľ dosiahol ročný príjem zo svojich diel 10 600 €. Jeho vydavatelia mu vyplatili uvedenú sumu zníženú o 212 € (2 % príspevok do Literárneho fondu). Nevedie účtovníctvo, rozhodol sa vyčísliť základ dane s uplatnením paušálnych výdavkov. Za rok zaplatil poistné do poisťovní 1 420,40 €. Iné zdaniteľné príjmy nemal.

• Príjem: 10 600 €
• Paušálne výdavky (60 %): 6 360 €
• Poistné: 1 420,40 €
• Základ dane: 10 600 - 6 360 - 1 420,40 = 2 819,60 €
• Daň (19 %): 535,72 €

Poistné a zdravotné odvody

Autori nie sú podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení považovaní za samostatne zárobkovo činné osoby (SZČO). Podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení samostatne zárobkovo činnou osobou je aj fyzická osoba, ktorá vykonáva umeleckú činnosť alebo inú tvorivú činnosť podľa osobitného predpisu (napríklad aj podľa autorského zákona) mimo pracovnoprávnych vzťahov a obdobných vzťahov, ak túto činnosť podľa svojho vyhlásenia vykonáva sústavne [§ 11 ods. 4 písm. g) zákona]. Z toho vyplýva, že autor nemusí byť prihlásený ako SZČO v zdravotnej poisťovni.

Do vymeriavacieho základu sa na účely zákona o zdravotnom poistení nezapočítava príjem zdanený zrážkovou daňou podľa § 43 zákona o dani z príjmov [okrem príjmov zo závislej činnosti do 165,97 € podľa § 43 ods. 3 písm. j) zákona o dani z príjmov].

Prečítajte si tiež: Počítačový program a vzor

Autorská zmluva

Medzi zmluvnými stranami (objednávateľom a autorom) možno uzatvoriť zmluvu o vytvorení diela. Na základe tejto zmluvy sa autor zaväzuje vytvoriť pre objednávateľa literárne, vedecké alebo umelecké dielo na dohodnutý námet. Autor je povinný dielo vytvoriť osobne a v zmluvne dohodnutom termíne, spravidla na svoj náklad. Podľa § 39 autorského zákona v tejto zmluve môže autor dohodnúť s objednávateľom odmenu za vytvorenie diela. Ak neexistuje iná dohoda, nárok na zmluvnú odmenu vzniká autorovi odovzdaním diela. Zmluvou o vytvorení diela nenadobudne objednávateľ priamo právo použiť toto dielo.

Autorská licenčná zmluva je zmluvou podľa autorského zákona, ktorou autor prenecháva niekomu inému právo či licenciu jeho dielo ďalej používať na rôzne účely - napríklad či najmä na opakované vydávanie, rozmnožovanie a následný predaj (§ 65 nového autorského zákona - č. 185/2015). Pre autorov diel je získanie takejto zmluvy určite úspechom, ide totiž - resp. v závislosti od formulácie a nastavení zmluvy môže ísť - o ľudovo povedané bájny “pasívny príjem”. Predmetom zmluvy musí byť dielo podľa autorského zákona. Teda napr. článok, kniha, hudba, výtvarné či architektonické dielo, ale aj softvér či databáza.

Podnikanie autora a živnostenské oprávnenie

Autor nie je podnikateľom podľa zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní v znení neskorších predpisov. Podľa § 3 ods. 1 písm. b) živnostenského zákona živnosťou nie je využívanie výsledkov duševnej tvorivej činnosti chránených osobitnými zákonmi (s odvolávkou aj na autorský zákon) ich pôvodcami včítane vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych a iných diel na vlastné náklady.

Registračná povinnosť na daňovom úrade

Od 1. septembra 2007 bola zavedená pre všetky fyzické osoby, ktoré vykonávajú samostatnú zárobkovú činnosť (s odvolávkou na zákon o dani z príjmov), registračná povinnosť, resp. oznamovacia povinnosť na daňovom úrade. Fyzická osoba, ktorá nie je registrovaná na daňovom úrade z titulu povolenia alebo oprávnenia na podnikanie podľa § 31 ods. 1 zákona o správe daní, je povinná do 30 dní po uplynutí mesiaca, v ktorom na území Slovenskej republiky začala vykonávať inú samostatnú zárobkovú činnosť, požiadať miestne príslušný daňový úrad o registráciu [§ 31 ods. 2 písm. a) zákona č. 563/2009 Z. z.].

Eseročka a autorské práva

Eseročka môže v určitom zmysle chrániť majetok na strane autora. Je to však výhodný obchod aj pre objednávateľa? Ako sme si pri definovaní autorského diela uviedli, autorské dielo môže byť výtvorom činnosti len fyzickej osoby - autora. A preto autorom diela nie je priamo sročka.

Buď je autor v eseročke zamestnaný - a teda jeho majetkové práva (najčastejšie práva na odmenu za použitie diela) ako práva autora vykonáva eseročka ako jeho zamestnávateľ (tzv. zamestnanecké dielo). Alebo autor nie je zamestnancom tejto eseročky a je “kvázi” dodávateľom diela pre eseročku ako objednávateľa. Obe strany obchodu majú medzi sebou uzatvorenú zmluvu o vytvorení diela a licenčnú zmluvu. Odberateľ, ktorý používa dielo na základe súhlasu eseročky, ho používa na základe tzv. sublicencie, ktorá musí byť v základnej zmluve medzi eseročkou a autorom povolená.

V načrtnutom prípade príjem z tzv. ” predaja” zdaňuje eseročka - na základe podvojného účtovníctva a pomerne zložitých pravidiel pre základ dane. Uplatniť ako náklad si môže len reálne výdavky, odvody eseročka sama o sebe neplatí a autor ako zakladateľ resp. spoločník je v nej zamestnaný.

tags: #počítačový #program #príspevok #do #literárneho #fondu